2023年企业财务会计报表分析方法

第一章总论

•一以及什么是会计

•二以及会计与环境——会计的产生与发展

•三以及会计的内容以及职能与目标

•四以及会计的基本程序以及方法与技术

一以及什么是会计

.会计，是一个不断发展的概念。

.*20世纪初，美国会计职业界普遍认为会计是一门艺术。

•♦到20世纪中期，美国会计学界逐渐认为会计是一门科学。在此基

础上，1966年美国会计学会提出：会计是一个经济信息系统。

.会计是一个以提供有关经济实体财务信息为主的经济信息系统。

•♦我国也曾提出过“会计是一种管理工具”「会计是一种管理活动”,

“会计是一个经济信息系统”等观点c

•会计——是一个以提供有关一个经济实体财务信息为主的经济信

息系统。

•如何理解这一定义？

.（一）经济活动与经济信息

.（二）价值运动与财务信息

.（三）会计是以提供财务信息为主的经济信息系统

（一）经济活动与经济信息

•♦经济活动——是人类一项最基本的实践活动，是其他实践活动的

前提与基础。

.企业是开展经济活动的主体，从事各种经济活动。任何企业开展经

济活动的目的是为了赢利，追求经济效益。经济效益就是投入与产

出之间的比例关系。人们总是追求以最小的投入产生最大的产出，

追求利润的最大化。

•如何提高经济效益或利润？除了技术创新以及产品创新等因素外,

提高管理以及决策水平是非常关键的因素C

•管理以及决策只有做到“心中有数”，才不致于盲目。这里的“数”就

是“经济信息髭

•♦经济信息——按照最一般的理解，它是信息的一种，是对人类经

济活动的状态以及规模以及特征及其关系与变化的表述。

•人类可以从多种渠道获取经济信息，会计的产生与存在同经济活动

及其经济信息有关。

（二）价值运动与财务信息

•1以及价值运动

.♦商品具有使用价值和价值两重属性。不同使用价值的商品，之所

以能相交换，是因为它们都是一定量的人类劳动的凝结，这里所说

的凝结的一定量的人类劳动，就是商品的价值。

.♦作为价值，商品只有量的差别。价值的量，目前尚不可能直接加

以计算和自我表现，而是通过货币来捕捉和表示的。

.♦商品经济条件下的经济活动，既存在物质运动的形式，又有着价

值运动的形式，二者缺一不可。商品生产运动从它的价值形式看,

就是价值运动。

•■价值运动一在企业经营活动中，表现为资本（资金）运动。

.企业的生产经营活动，包括供应活动以及生产活动和销售活动三个

基本的活动。此外，还包括资本投入以及资本退出活动。

.■资本运动借助于货币形式进行量的反映，体现的是对资本运动这

一事物的状态以及规模以及特征及其关系与变化的表述，它就是价

值运动的信息，或称为货币信息，或叫做财务信息。财务信息是经

济信息的一种，是人们进行管理必须掌握的重要信息。

制造业企业资本运动的简单图式

I供应II生产II销售I

•资本投入一货币一原材料一在产品一产成品一货币一资本退出

II支付工资及其他费用tf

固定资产

（三）会计是一个以提供财务信息为主的经济信息系统

•财务信息，由于是以货币金额表示的信息，所以，可以全面以及综

合以及系统和连续地反映商品运动中的量的变化。借助于财务信息

或价值信息，人们才能进行预测以及监督以及分析和决策。

•财务信息如何获得？

•会计是采用一定程序和专门方法进行记录以及加工以及传输财务

信息的重要手段。它以货币的形式对企业的资本运动进行全面以及

综合以及系统和连续地反映的经济信息系统。

•会计也反映实物量等非财务方面的信息，但这仅是提供财务信息的

附带工作。

二以及会计的产生与发展

•1以及会计是环境发展到一定阶段的产物。

.♦环境，在一般意义上是指周围情况的总和。周围的情况通常又是

指自然情况和社会情况这两个方面。

•♦自然情况的构成因素很多，如：地形以及气候以及矿藏以及森林

以及河流。

•♦社会情况至少包括三个方面：生产力以及生产关系和上层建筑。

•♦社会环境包括：科技环境以及经济环境以及政治环境以及法律环

境等。

•企业制度和组织形式是环境的重要因素和具体化。

.♦人类之所以在生产劳动的时间以外还肯花一定的时间去从事会

计这项活动，归根到底，是为了通过会计及其他手段方法，加强管

理，合理分配劳动时间，减少劳动消耗，生产更多的产品，以满足

人类自身的需要。

•会计的产生，是时间节约规律作用的结果C

2以及会计随着环境的变化而发展

•时间节约规律发生作用的范围和程度，取决于社会的生产力发展水

平和生产的社会规模；而其发生作用的形式，则取决于不同的社会

制度。因此，在不同的经济发展阶段和不同的社会环境里，会计的

水平和作用也就不完全一样。

.比如，改革开放前，我国实行的高度集中的计划经济体制，企业不

是真正意义上的企业，会计基本上是照搬前苏联的会计。发展水平

落后。

•改革开放后，特别是实行社会主义市场经济改革以来，我国会计经

历了前所未有的大发展，现代企业制度的建立，股份制会计的实施,

等等，使中国会计发生了巨大的变革，大大缩短了与发达国家的差

距。

•回顾会计发展的历史，大致可分为三个发展阶段：

•古代会计一近代会计一现代会计

(1)古代会计

•♦从会计产生到复式簿记应用之前这段时间，可称为古代会计。

•♦这一阶段，由于生产力水平比较低，商品经济尚不发达，货币关

系还未全面展开，经济关系相对简单，因而，会计发展很缓慢。

•♦古代会计所包括的范围比较广，包括了统计以及业务技术核算等

其他经济核算的工具在内。会计独有的专门方法还远没有形成，会

计也没有形成为一门独立的学科。

(2)近代会计

•♦时间：近代会计是从运用复式簿记开始的。

.复式记帐法在理论上的总结及推广揭开了会计由古代阶段迈向近

代阶段的大门。

•♦特点：

.①会计应用货币形式作为计量以及记录与报告的手段；

.一②会计的记录采取了复式记帐，形成了一个严密的帐户体系。

•♦标志：

•①复式簿记在理论上的总结被认为是近代会计发展史上的第

一个里程碑。

.②1854年世界上第一个会计师协会一爱丁堡会计师公会的成

立，被认为是近代会计发展史上的第二个里程碑。

(3)现代会计

•♦时间:20世纪50年代以后。

•♦特点：

.传统会计“一分为二”，形成了“财务会计”和“管理会计”两大分支。

••财务会计一对外会计。即以生成财务报表为中心，对外提供信

息为主的会计.服务对象：企业外部信息使用者C财务会计面向过

去。

••管理会计一对内会计。即主要为了适应企业内部管理的需要，

即为企业管理部门正确地进行管理决策和有效经营提供有用信息

的含计。服务对象：企业管理部门。管理会计面向未来。

•♦标志：

•现代管理会计的出现，是近代会计发展为现代会计的重要标志。

(4)几点结论

•♦第一，会计的发展史表明，会亩的产生与发展同人们管理经济以

及讲求经济效益紧密地联系着，随着生产力水平的不断发展管理水

平的不断提高及人类对经济效益的追求等环境的变化，相应地会对

会计提出新的要求，这是会计发展的原动力。

•♦第二，会计具有很大的技术性，这一属性决定了会计在各国间具

有相当程度的共同性。同时，会计又具有一定的社会属性，受到所

处社会经济环境的影响，各国会计存在着不同程度的差异性。

•♦从技术属性看，会计可以国际化；从社会属性看，会计还存在本

土化。

三以及会计的内容以及职能与目标

•（一）内容

•1以及提供一个企业有关资产方面的信息

•♦资产一是指过去的交易以及事项形成并由企业拥有或者控制

的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。资产可分为流动资产

以及长期投资以及固定资产以及无形资产以及其他资产。

.2以及提供一个企业所拥有资产的来源的信息

•资产来源于两个方面，一是负债，二是所有者权益。

•♦负债一是指过去的交易以及事项形成的现时义务，履行该义

务预期会导致经济利益流出企业。负债可分为流动负债和长期负债。

•♦所有者权益一是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其

金额为资产减去负债后的余额。所有者权益包括实收资本（股本）

以及资本公积以及盈余公积以及未分配利润等。

•3以及提供一个企业收入方面的信息

（一）内容

.♦收入一是指企业在销售商品以及提供劳务及让渡资产使用权等

日常活动中形成的经济利益的总流入。如产品销售收入以及其他业

务收入以及投资收益以及营业外收入等。

•4以及提供一个企业成本费用方面的信息

•♦费用一是指企业为销售商品以及提供劳务等日常活动所发生的

经济利益的流出。这里的费用概念是一个广义的概念，包括了成本

和费用。具体包括产品销售成本以及产品销售费用以及财务费用以

及管理费用以及其他业务支出以及营业外支出等。

.5以及提供一个企业在一定期间经营成果及其分配的信息。

.利润一是指企业在一定会计期间的经营成果。

.6以及提供一个企业在一定期间现金流量的信息。

.这里的现金包括库存现金和银行存款。现金流量包括现金流入以及

现金流出和现金净流量。

（-）内容

•♦会计要素：会计对象的具体化。

・会计信息系统所提供的上述信息的内容，其中：资产以及负债以及

所有者权益以及收入以及费用以及利润，构成会计的六大要素C现

金流量不是一个专门的会计要素。但它是很重要的有用信息。

•♦会计对象：资本运动的数量方面。

•它们最终是通过三张会计报表来体现的：资产负债表以及损益表和

现金流量表。

(二)会计的职能

•1以及反映经济活动：会计最为基本的版能。

•2以及监督控制经济活动：任何一个信息系统都具有一定的监督控

制职能。

•♦会计核算的专门方法，使该系统具有保护性的控制作用；

•♦会计的确认程序具有“过滤”作用，可以监督控制经济活动的合法

与合理性一前馈控制；

•♦会计通过将实际与计划以及预算的比较，揭示差异，可以起到

反馈控制的作用。

•3以及分析评价经营业绩：通过提供三张报表，可以反映企业财务

状况以及经营成果及现金流量，同时通过分析报告，可以肯定成绩

以及找出差异，提出措施。

•4以及参与经济决策。

•5以及预测经济前景。

(三)会计的目标

•会计目标一是指会计活动应达到的境地。向会计信息使用者提供决

策有用的信息。

•1以及谁是会计信息的使用者

•(1)国家

.(2)投资者以及债权人以及供应商以及客户等企业外部利益相关

者

•(3)企业管理当同以及职工

•2以及信息使用者需要什么样的会计信息

.(1)向国家提供有助于国家进行宏观调控的信息;

.C2）向企业外部投资人与债权人提供有助于其作出合理投资与信

贷决策的信息。

•（3）向企业内部提供有助于企业的管理者作出各种经济决策以及

加强内部控制以及建立和健全各种经济责任制的信息。

四以及会计的基本程序以及方法与技术

.（一）会计的基本程序与方法

•是指会计的数据处理与加工报告信息的顺序与方法。主要包括四个

方面：确认以及计量以及记录以及报告。

.1以及会计确认：是指依据一定的标准，辨认哪些数据能否以及何

时输入会计信息系统以及如何进行报告的过程。

•C1）定义标准：符合要素定义。

•（2）时间标准：权责发生制与收付实现制

•♦权责发生制一一切会计要素的确认，特别是收入和费用的确认,

均以权利已经形成或义务（责任）的真正发生为基础进行。

.♦收付实现制一一切会计要素的确认，特别是收入和费用的确认,

均以现金流入或现金流出的时间作为确认的时点。

.与会计初始确认相对应的会计方法是：凭证审核。

2以及会计的计量

.会计计量是会计基本程序中的核心。

.（1）计量尺度

•会计的计量尺度是货币。会计有四个基本的假设，其中之一就是货

币计量假设。

•（2）计量属性

•历史成本计量属性。历史成本计量原则是会计的一条重要原则。

.其他计量属性：现行成本以及重置成本以及现行市价。

.现在世界各国会计实务中通行的是历史成本的计量属性。

.与会计计量相对应的会计方法是：货币计价以及成本计算。

3以及会计的记录

•记录一是指对资本运动过程中，经过确认而可以进入会计信息系统

处理的每项数据，运用预先设计的帐户和有关文字及金额，按复式

记帐的要求，在帐簿中加以登记。

•它是会计核算中的一个重要环节，形成为会计核算的一个子系统一

复式簿记系统。

•记录时主要运用的会计方法有：设置帐户以及复式记帐以及填制凭

证和登记帐簿等。

4以及会计报告

.♦报告一是把会计所形成的财务信息传递给信息使用者的手段。

.♦财务会计报告包括财务报表以及财务报表附注和财务情况说明

书。

.♦财务报表是财务报告的核心。也是会计工作的最终成果。

.♦与会计报告相对应的会计方法：编制财务报表以及财产清查。

.会计四个基本程序及所运用的方法，用图表表示参见教材P38图表

l-7o

（二）会计技术

.会计技术一是指信息系统为生成会计信息，在其基本程序和运用相

应的方法时，所采用的技术手段。

•1以及手写簿记和报告系统—手工会计

•2以及电子数据处理系统一会计电算化

第二章设置帐户与复式记帐

.会计核算的专门方法有：设置帐户以及填制和审核凭证以及成本计

算以及复式记帐以及登记帐簿以及编制报表以及财产清查等。

•一以及会计恒等式

•它是会计方法的出发点和基础。

.资产=负债+所有者权益一会计恒等式（1）

•所有者权益二资产一负债=净资产（2）

•收入一费用=利润（3）

•资产+（收入一费用）=负债+所有者权益+利润（4）

•举例：P53-57

二以及设置帐户

•1以及设置帐户的作用

•设置帐户是复式簿记系统的一个专门方法C

.♦帐户与会计科目：严格说来二者有区别，会计科目只是帐户的名

称。但现在往往通用。

.♦交易以及事项与经济业务：

.交易一往往泛指主体与主体之间或主体与外界一切单位之间

已发生的每一项往来。

.事项一指主体内部发生的各种经济活动。

•我国习惯上，把交易以及事项统称为经济业务。

.♦设置帐户的作用：

.（1）是把数据转换为初始信息的必要手段。

•（2）可以压缩信息数量，提高质量。因为帐户可以把单个的

以及大量重复的数据进行分类以及归并以及汇总以及整理和加工,

使之井然有序。

2以及设置帐户的原则

•帐户不能随心所欲地任意设置，而须根据会计的目标，遵循一定的

设置原则：

.(1)要能全面以及系统反映与控制财务会计要素及整个财务会计

对象。

•(2)要能密切配合和满足编制会计报表的要求，从而满足决策与

管理的需要。

.实际工作中，人们设置的帐户，基本上是与报表的项目相吻合相关

联的。

.财务报告的目标以及所应揭示的信息，基本上决定应设置帐户的数

量和内容。

•C3)既要注意保证统一与可比性，又要保持灵活性。

.比如，特殊行业设置帐户时，可保持一定的灵活性。

3以及帐户的结构

•(1)帐户的借方与贷方

.♦任何一次资本运动，所引起帐户的数量变化(金额)，不外乎是

“增加”宁减少”这两种情况；变化后的结果则是增加或减少后的“余

额”。

•♦因此，每个帐户都有两个部位：一个用于登记增加额，另一个用

于登记减少额。这两个部位就成为了一切帐户的基本结构。

•♦为了讲课的方便，帐户结构往往采用简化的“广形结构。

.♦帐户的左方称为借方，右方称为贷方。

•实际工作中，通常采用“三栏式”，见P64图2-2。

•♦借方以及贷方与“增加”以及“减少”的关系：见P64。

.资产类帐户：

.负债类帐户：

•所有者权益类帐户：

•收入类帐户：

•费用类帐户：

(2)本期发生额以及期初余额以及期末余额及其计算

•♦本期发生额:

•记入借方和贷方的增加数或减少数，统称为本期发生额，包括本期

借方发生额以及本期贷方发生额。

•♦余额及计算：

•将帐户的借方发生额与贷方发生额加以比较，其结果就构成余额。

P68

三以及复式记帐

•1以及复式记帐原理

•每一项经济业务要求同时在两个(或两个以上)相互联系的帐户以

相等的金额进行记录，相互联系地反映资本运动的来踪去迹。

•举例：

•(1)业主投入资本500000元，存入银行。

•(2)动用银行存款150000元，购买一批原材料。

2以及借贷记帐法

•C1)记帐符号：

•借以及贷

•(2)记帐规则：

•有借必有贷以及借贷必相等。

•举例：P83-93

第三章会计凭证与帐簿

•帐户和复式记帐的相互结合，代表复式簿记系统的本质，而复式簿

记系统的运行则需要借助一定的工具或载体。

•凭证和帐簿正是需要借助的工具或载体。

.凭证决定了哪些数据可以进入会计系统以及哪些数据不能进入会

计系统；所有进入会计系统的数据都要通过帐簿归集以及汇总，并

最后体现到财务报表中。

凭证一帐簿一报表

.一以及会计凭证

.1以及定义：

•会计凭证是用来接受以及记录经济业务发生的全部数据，以便明确

经济责任，并作为登记帐簿依据的书面证明文件。

2以及会计凭证的作用

.(1)通过填制会计凭证，可以全面记录企业日常发生的经济业务，

为登记帐簿提供必耍的依据，同时为会计检杳和会计分析提供具有

法律效力的根据。

•C2)通过审核会计凭证，可以对经济业务的发生是否合理以及合

法进行监督，借以保护会计主体财产的安全和合理使用，保证财务

计划和财务制度的贯彻执行，提高企业经营活动的经济效益。

•(3)通过填制和审核会计凭证，可以严格企业内部的经济责任制，

发生问题也便于查清责任，促进企业内部的分工协作。

•填制和审核会计凭证，是如实和有效监督企业经济业务，保证会计

信息的真实以及完整的重要手段。

3以及会计凭证的种类

.会计凭证按其填制的程序和用途可分为原始凭证和记帐凭证。

•(1)原始凭证

.♦定义：原始凭证是在经济业务发生或完成时取得或填制，用来证

明经济业务的发生，明确经济责任，并作为记帐依据的书面证明文

件。

•♦种类：

•①原始凭证按其来源的不同，分为自制凭证和外来凭证。

・自制凭证：如“收料单”以及“盘点表”以及“领料单”等。

.外来凭证：如购货时取得的“发票”。

•②原始凭证按其填制的手续次数不同，分为一次凭证以及累计凭证

和原始凭证汇总表。分别如：“发票”以及“限额领料单”以及“发料汇

总表”或“工资汇总表”等。式样见教材P118-120。

(2)记帐凭证

.♦定义：记帐凭证是由会计部门根据已审核原始凭证编制以及载有

会计分录以及直接据以登记帐簿的书面文件。(这实际是进行第一

次确认)

•第一步：审核原始凭证。

.第二步：编制记帐凭证，作成会计分录。

.第三步：登记帐簿。

•♦种类：①通用格式：记帐伟证。

•②分为：收款凭证以及付款凭证以及转帐凭证。

•格式见教材P122

4以及会计凭证的填制和审核

•(1)原始凭证的要素与审核

..要素.

.①名笳：体现该凭证所代表的经济业务的类型。如“发票”以及“收

款收据”以及“领料单”等。

•②填制的日期：应该是经济业务发生的日期。

.③交易双方单位的名称。准确地反映双方的经济责任。如果一份原

始凭证没有明确的交易双方，就很难追查其真实性。

.④经济业务的内容：一般可通过摘要栏加以明确。

•⑤经济业务的实物数量和金额：是对经济活动完整反映所要求，也

是会计记录的要求。

•⑥有关经办人员的签名以及盖章：目的是明确有关人员的具体责任。

•♦审核：

.形式上审核：是否符合规定要求，是否填列齐全，数字是否正确。

.实质上审核：经济业务是否真实，是否合法以及合理。

(2)记帐凭证的要素和审核

•♦要素

.①记帐凭证的名称以及填制单位以及填制日期和编号。

•②经济业务的简要说明和所附原始凭证张数。摘要栏扼要说明经济

业务的类型。

•③会计分录。即会计科目的借贷方向和金额。这是记帐凭证的主体

部分。

.④有关人员的签名以及盖章，收付款凭证还需有出纳人员的签章。

明确各人应付的责任。

•♦审核

•①记帐凭证是否附有原始凭证，记帐凭证的内容和原始凭证的内容

是否相符；

.②应借应贷会计科目和金额的计算是否正确；

•③有关项目的填列是否完备，有关人员是否都已签章。

二以及会计帐簿

•1以及定义：帐簿是由一定格式以及相互联结的帐页组成，以会计

凭证为依据，全面以及连续以及系统地记录各项经济业务的簿籍。

.2以及作用：

•(1)提供序时记录，反映企业经济活动的全貌，为经营管理提供

系统以及完整的会计核算资料。

•(2)是发挥会计监督职能的重要手段。随时掌握资产以及负债以

及所有者权益情况，通过帐实核对，保证帐实相符。

.(3)为编制会计报表提供依据。

•3以及种类：可根据不同标准进行分类。

•(1)按用途可分为：序时帐簿以及分类帐簿和备查帐簿。

.序时帐簿：现金日记帐以及银行存款日记帐。

•分类帐簿：总分类帐簿以及明细分类帐簿C

•备查帐簿：辅助帐簿。

.(2)按外表形式可分为：订本式帐簿以及活页式帐簿以及卡片式

帐簿。

.订本式：现金以及银行存款日记帐。

•活页式：固定资产明细帐以及材料明细帐等。

•卡片式：固定资产明细帐等不经常变动的帐项的登记。

3以及帐簿的设置和登记

.(1)日记帐的设置和登记

•♦设置：现金日记帐和银行存款日记帐。格式：三栏式以及多栏式。

参见教材P133。

.♦登记：由出纳负责登记。应做到：逐日逐笔顺序登记，日清月结。

•C2）总分类帐簿的设置和登记

•♦设置：按总帐科目（一级科目）分别设置，只提供较总括的金额

指标。格式：三栏式。

•♦登记：由会计根据记帐凭证或将记帐凭证进行一定方式汇总登记。

.（3）明细分类帐簿的设置和登记

.明细分类帐是总分类帐簿的必要补充。它提供的信息对日常的经营

管理往往是很重要的。

.♦设置：一般采用活页式帐簿，有时也采用卡片式帐簿。格式有：

三栏式以及数量金额式以及多栏式。

••三栏式：与总分类帐相同。借以及贷以及余。

••数量金额式：借以及贷以及余三栏分别设置数量以及单价以及金

额三小栏。

.•多栏式：是在“借方”和“贷方”之下，再分别设置若干金额栏，分

别登记各明细帐的发生额。

4以及帐簿的使用和登记规则

.♦帐簿启用规则

•（1）应在帐簿扉页上载明：帐簿名称以及单位名称以及帐簿编号

以及帐簿册数以及帐簿共计页数以及启用日期以及记帐人员以及

主管人员等，并加盖公章；

•（2）中途更换记帐人员，需要在交接记录中登记并签章，同时，

须有会计主管人员监交并签章。

.♦帐簿的登记规则

.（1）依据只能是经过审核无误的会计凭证。

.（2）记帐时必须以蓝以及黑墨水书写，不能使用铅笔或圆珠笔，

红色墨水只能在画线以及改错和冲帐时使用。

•（3）登帐时应按编页连续登记，不得隔页或跳行；应将记帐凭证

的号数记入帐簿内，同时，应在记帐凭证上注明帐页，或注明记号，

表示已过帐；每一张帐页登记完毕应在最后一行摘要栏注明“转次

页”，力口计“本页发生额合计数”，结出余额，然后将发生额和余额

记入下一页的第一行，并在摘要栏写“承上页”。

.（4）帐簿记录发生错误时，不能刮榛以及挖补以及涂抹或用褪色

墨水更改字迹，应采用规定的方法加以更正。

帐簿记录发生错误时的更正方法

.(1)画线更正法

•♦纯属过帐错误时，采用此法。即结帐前，发现帐簿记录有误，但

记帐凭证正确。止匕时，先将错误的数字全部画一条红线予以注销,

然后将正确的文字或数字用蓝字写在画线的上端，并由记帐人员在

更正处盖章。

.(2)红字更正法

­♦记帐后发现记帐凭证应借应贷科目有误或科目和金额同时出现

差错时，可用红字更正法予以更正。具体方法是：先用红字金额填

制一张内容与原来错误的记帐凭证完全相同的记帐凭证，用红字登

记入帐，据以冲销原有的错误记录，再用蓝字填制一张正确的记帐

凭证，重新登记入帐。

.举例：P139

.(3)补充登记法

.♦记帐凭证科目正确，金额错误，且错误金额小于正确的金额，已

过帐。此时，应采用补充登记法。即按正确金额与原来所填金额之

差作为分录的金额，用蓝字编制一张与原凭证上应借应贷帐户完全

相同的记帐凭证，过入有关帐簿。

5以及结帐和对帐

•♦结帐

•(1)查明本期所发生的经济业务是否已全部登记入帐；

.(2)按照权责发生制的原则将收入和费用归属于各个相应的会计

期间，即编制调整分录，包括：摊配已登帐的待摊费用和预收收益；

计提应承担但尚未支付的应付或预提费用；确认已实现但尚未收到

的应收收益等，再据以登记入帐。

.C3)编制结帐分录，并登记入帐。

•(4)计算各帐户的本期发生额合计和期末余额，画双线以结束本

期记录。然后，将期末余额结转下期，作为下一个会计期间的期初

余额。

•♦对帐

•帐证核对以及帐帐核对以及帐实核对以及帐表核对。

三以及会计记帐程序

•记帐程序是指根据记帐凭证登记帐簿的程序。常用的记帐程序有:

记帐凭证记帐程序以及汇总记帐凭证记帐程序以及科目汇总表记

帐程序以及日记总帐记帐程序。

.着重介绍记帐凭证记帐程序和科目汇总表记帐程序。

•1以及记帐免证记帐程序

•（1）根据原始凭证填制记帐凭证；

•（2）根据记帐凭证及所附的原始凭证登记各种明细分类帐；

.C3）根据记帐凭证（或收以及付款凭证）登记现金日记帐和银行

存款日记帐；

•（4）根据记帐凭证登记总分类帐；

.（5）会计期间终了，现金日记帐以及银行存款日记帐的余额以及

各明细分类帐余额之和应当和总帐有关帐户的余额核对相符；

.（6）根据总帐和明细帐提供的数据编制会计报表。

•图示见教材P143。

优缺点

•记帐凭证记帐程序是最基本的核算程序，它包括了各种核算程序的

基本要素。

•特点：根据记帐凭证直接逐笔地登记总帐c

•优点：组织程序简单明了以及总帐反映详细。

•缺点：总帐要逐笔登记，记帐工作繁重。

2以及科目汇总表记帐程序

•科目汇总表记帐程序的主要特点：

•定期把会计期间内所有记帐凭证按相同科目（帐户）加以汇总，编

制一张包括全部帐户的科目汇总表，然后据以登记总帐。

•举例:P144-147

第四章会计循环

.一个完整的会计循环包括下面儿个基本步骤：

•1以及设置帐户，编制记帐凭证：对经济业务进行分析，按复式记

帐原理编制记帐凭证；

•2以及过帐：将记帐凭证内的会计分录按一定程序分别过入总分类

帐和相应的明细分类帐以及日记帐；

.3以及试算平衡：根据分类帐中的各帐户资料，进行试算平衡：

•4以及帐项调整：期末对应调整事项，按权责发生制要求作出调整

分录，并过入相应的分类帐；

•5以及结帐：在月末编制结帐分录，将各临时性帐户的余额转入到

永久性帐户，以便能进行下一个会计程序的工作。临时性帐户包括

有关的收入类和费用类帐户，每一个会计期末，它们的余额结转为

零。永久性帐户是指那些能体现到最终的资产负债表中去的帐户。

每一个会计期末不结转为零，所以是永久性的。

.6以及编制会计报表。在结帐程序结束后，就可以进行会计报表的

编制工作。

一以及权责发生制与帐项调整

•1以及权责发生制：是会计确认的重要时间基础。我国将之视为会

计的一项重要原则。

•♦权责发生制是以权利是否形成和责任是否发生为依据确认收入

和费用。即凡是收取一项收入的权利已经具备，不论企业是否取得

这项收入上的现金，都应确认为收入；只要主体已承担了某项费用

上的义务，即使与该项义务相关联的现金支出行为尚未发生，也要

确认为费用。目前企业会计实务中主要采用这一基础。

•♦收付实现制：它是按现金收到或付出为标准，记录收入的实现和

费用的发生。即：收到现金就确认为收入，付出现金则形成费用。

在以盈利为目的的企业，这一基础目前已退居次要和辅助的地位。

•♦举例：企业于2001年7月出租一台设备，租期半年，2002年1月收

到租金。

.收付实现制：2001年不确认租金收入，2002年1月确认全部收入。

.权责发生制：2001年确认全部租金收入，2002年1月不再确认收入。

.♦承租方在两种确认基础下的情况如何呢?

2以及帐项调整

•♦帐项调整：每一个会计期末，为准确确定该期间的收入以及费用

以及资产以及负债，根据权责发生制对部分会计事项予以调整的行

为。调整帐项一般通过编制帐项调整分录进行。

•♦通常的帐项调整包括四类：

.(1)应计收入：企业己赚取以及尚未收取现金以及并未在帐上加

以反映的收入。如：应收租金以及应计利息收入。举例：P168-169

•(2)应计费用：是指义务或责任业已形成以及但尚未入帐以及也

未支付现金的项目。这些费用上的现金支付行为。一般会在以后的

会计期间发生。如：应付劳务费以及应计利息。-预提费用。举例：

P170

•C3)预收收入：是指已经收到现金，但尚未交付产品或提供劳务

的收入。这部分现金收入按照权责发生制，不应该作为收款当期的

收入，而要在以后的期间根据产品交付或劳务提供的情况，逐步确

认为各该期间的收入。举例：P171-172

.C4)预付费用：支付在先以及受益在后的费用，就是预付费用。

按收益期限长短不同分为：收益性支出和资本性支出。收益期限在

一年之内的项目，习惯上称其为“待摊费用”；支付与受益的期限长

于一年的，属于资本性支出，应按其可能受益年限分摊，如固定资

产支出，其摊销称为折旧。举例：P173-174

二以及工作底稿的编制与基本财务报表

•1以及工作底稿的编制

•从一个完整的会计循环来看，至少要编制三次试算表。

•♦第一次：是在对本期所发生的全部经济业务作出会计分录并据以

入帐后，称为调整前试算；

.♦第二次：是在编制调整分录并登记到相应的帐户中去后，称为调

整后试算；

•♦第三次;在结清所有暂记性帐户后。

•实际工作中，可通过编制工作底稿的方式，将上述第一以及二个步

骤集中在一起，然后将调整后试算表的各项目金额分别填入资产负

债表和利润表中。

•举例：P175-183

•2以及基本财务报表的编制

.（1）利润表

•（2）资产负债表

三以及结帐与会计循环的结束

•1以及结帐：作为一种程序，仅指结计出本期发生额和期末余额的

工作。每个会计期末都要进行。

•结帐有时是指：（1）为在会计期末结平所有暂记性（临时性）帐

户而作的结帐分录；（2）在结帐分录全部过帐的基础上，结计出

期末余额，并转入下期。

•2以及结帐业务举例

.所有收入和费用类帐户及其他的暂记性帐户，到会计期末都应结平。

而为了结平这些暂记性帐户，必须作出相应的会计分录。具体处理

是：

.先将所有收入和费用帐户的余额转入“本年利润”帐户；然后在将

“本年利润''帐户的余额转入所有者权益类的“未分配利润”帐户。

•分录式样见P188。

•帐结法：习惯上，把通过编制结帐分录并过入到相应帐户中去，以

结平各暂记性帐户的方法，叫“帐结法九年末，肯定要用此法C

•表结法：把不编制结帐分录，只是在工作底稿中进行结转的方法，

称作“表结法年度内一般可采用“表结法

四以及会计循环：一个商业企业的案例

•1以及资料:P191-196o

•2以及根据以上经济业务编制会计分录：P196-199o

•3以及过帐：P200-210o

•4以及编制工作底稿：P211-212o

•5以及编制基本财务报表。

第五章财务报表

.通常讲的财务报表包括资产负债表以及利润表和现金流量表，以下

分节介绍。

・第一节资产负债表

.资产负债表又称财务状况表或平衡表，是反映企业某一特定日期资

产以及负债和所有者权益及其构成情况的会计报表。用形象的说法

来表达，资产负债表是某个时点对企业财务状况的拍照。对于报表

使用者的相关经济决策，资产负债表能系统以及全面和高度概括地

反映企业的财务状况，提供重耍的财务信息，因而普受人们重视。

•一以及资产负债表的作用

•资产负债表是企业对外提供的主要报表之一。财务报表的主要目的

在帮助投资者及债权人进行投资及信贷的决策。这些决策均需要预

测企业现金流量的金额以及时间以及及不确定性，而企业的现金流

量又取决于其所拥有的资源大小及其运用情形，以及对资源的请求

权。资产负债表所列示的项目是企业的资产以及负债及所有者权益,

对投资者和债权人的经济决策具有重要的作用。资产负债表主要具

有下列的各项功能：

一以及资产负债表的作用

（一）反映企业的经济资源及其分布情况，以及企业的资本结构

（二）帮助评估企业的经营绩效

（三）有助于评估企业的变现能力及财务弹性

•♦变现能力是指企业把资产转换成现金的能力。由于资产负

债表上的资产项目是按其流动性加以排列的。通过资产的构成项目

及其相对比例，企业的变现能力就能得到反映。此外，通过现金等

价物与负债之间的对比关系就可用以评估企业偿还债务的能力。

.♦财务弹性是企业运用财务资源以应对环境变动的能力，即由

于突发的现金需求的增加（如新的投资机会）或现金流入的减少（如

营业情况的恶化），而采取有效行动以改变企业现金流量的金额及

时间的能力。企业必须保持良好的财务弹性，以把握有利的投资机

会，或度过不景气的难关。企业的财务弹性越好，破产的概率也越

低。财务弹性来自于以下这些因素：（1）资产的流动性；（2）企

业经营产生净现金流入的能力；（3）从投资人及债权人取得长期

资金的能力；（4）在不影响正常经营的情况下出售资产取得现金

的能力。资产负债表所列示的资源分配情况及对资源的请求权，有

助于对企业财务弹性的评估。

二以及资产负债表的局限性

.（一）对不同的资产项目采取不同的计价方法，大部分资产负债都

不是按公允价值计价。

­（二）资产负债表未能报告部分有价值的经济资源

•由于资产负债表中仅包括能加以数量化并以货币表达的经济资源,

许多有价值的经济资源均被排除在外。例如：高素质的经营团队以

及优越的市场地位以及良好的公共关系以及旺盛的员工士气以及

高超的研究能力等，都是企业极有价值的资源，但因无法客观的以

货币加以计量，所以都不能在资产负债表中加以表达。这些信息对

于企业获利能力的评估也是很有帮助的，但是因为未在资产负债表

中加以表达，所以使得资产负债表的功能受到限制。

•（三）资产负债的确认与计量都涉及主观判断及估计，使用的会计

程序方法具有很大的选择性。

•资产负债表中部分科目的计价，需要依据主观的判断及估计，例如:

应收账款坏账准备计提的比例以及存货的变现性以及固定资产的

耐用年限及残值等。由于需要依赖人为的判断及估计，使资产负债

表的客观性降低。资产负债表所提供信息的质量必然受到这些人为

判断和估计是否准确的影响。

三以及资产负债表的格式

.资产负债表主要有三种格式：账户式以及报告式和财务状况式。

.（一）账户式资产负债表

•账户式资产负债表就是遵循“资产=负债+所有者权益”的会计等

式，按照型账户的结构，将各项资产列示于左方，而各项负债

和所有者权益（或股东权益）则列示于右方，双方的总金额保持相

等；左方的资产一般按其流动性（变现能力）的大小依次排列；右

方则将负债列示于所有者权益之前，其中负债又按偿还期的长短排

歹U：流动负债在前，长期负债后。账户式资产负债表体现了“主体

权益理论”：企业作为一个经济主体，其全部资产是对全体债权人

和所有者的权益的保障。我国采用此种格式。

•账户式资产负债表可以见表5—1。

（-）报告式资产负债表

•根据所依据的会计等式的不同，报告式资产负债表可以分为两种形

式。

♦第一种形式的报告式资产负债表，其所依据的会计等式仍为“资

产=负债+所有者权益”，只不过它是以垂直排列的形式来列示资

产以及负债和所有者权益。这一形式的报告式“简缩资产负债表”可

见^^5—2

•♦第二种形式的报告式资产负债表，以垂直排列的形式，先列资产,

再列负债，最后列示相当于企业净值的所有者权益，所依据的会计

等式是“资产一负债=所有者权益L一般认为，这一形式的报告式

资产负债表所表述的内容确切地反映了债权人和所有者两者与企

业资产之间的关系，以及债权人与所有者之间的关系，较易为一般

人所理解和接受。这一形式的报告式资产负债表体现了“所有者权

益理论”：企业的全部资产应该首先用于抵偿各项负债，清偿全部

负债之后的剩余部分亦即企业净值，才为所有者所拥有。第二种形

式的报告式“简缩资产负债表”可见表5—3。

（三）财务状况式资产负债表

.财务状况式资产负债表为美国的一些企业所创用，是在第二种形式

的报告式资产负债表的基础上发展起来的一种形式。其特点是直接

反映各类资产对各类负债的保障程度，以及企业可用于经营的短期

资金和长期资金，从而能较直观地反映企业的全面财务状况。

•财务状况式资产负债表也按垂直形式编制，表内各项目之间的关系

和顺序如下：

•♦流动资产一流动负债=营运资金

•♦营运资金+非流动资产=长期资金

.♦长期资金一长期负债=所有者权益

.财务状况式“简缩资产负债表”可见表5—4

四以及资产负债表的项目分类及说明

.资产负债表列举了一个企业在特定时点的财务状况，资产以及倒债

以及所有者权益构成了资产负债表的三要素。

•（一）资产及其分类

•从前文所列举的资产负债表中，可以发现资产可分为流动资产以及

长期投资以及固定资产以及无形资产和其他资产；各项目又进一步

具体分类，分别说明如下：

•1."货币资金”项目，反映企业库存现金以及银行结算户存款以及

外埠存款以及银行汇票存款以及银行本票存款以及信用卡存款以

及信用证保证金存款和在途资金的合计数C

•2.“短期投资”项目，反映性质上能够随时变现而持有时间不准备

超过一年（含一年）的投资。

•3.“短期投资跌价准备”项目，反映企业提取的短期投资跌价准备。

•4.“应收票据”项目，反映企业因销售商品或提供劳务而收到票据

所形成的债权，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。

•5.“应收股利”项目，反映企业因股权投资而应收取的现金股利，

以及企业应收其他单位的利润。

（-）资产及其分类

•6."应收利息”项目，反映企业因债权投资而应收取的利息。

•7.“应收账款”项目，反映企业因销售产品或提供劳务而形成的债

权。“预收账款”科目所属有关明细科目有借方余额的，也应包括在

本项目内。“坏账准备”项目，反映企业已提取但尚未转销的坏账

准备。

•8.“预付账款”项目，反映企业按照购货合同规定预付给供货方的

货款（预付货款）和企业按照工程合同规定预付给施工单位的工程

款和备料款（预付工程款）。“预付账款”科目所属有关明细科目有

贷方余额的，应剔除出来包括在“应付账款''项目内。

.9.“应收补贴款”项目，反映企业按规定应收的各种补贴款（包括

应退的增殖税等）。

・10.“其他应收款”项目，反映企业应收账款以及应收票据和预付账

款以外的各种应收以及暂付款项。

・11.“存货”页目，反映企业在生产经营过程中为销售或为生产过程

中消耗而持有，或为销售而处于生产过程中的各种资产，包括原材

料以及包装物以及低值易耗品以及在产品以及产成品以及商品以

及委托代销商品以及受托代销商品以及分期收款发出商品等。

•12.“存货跌价准备”项目，反映企业提取的存货可变现净值低于成

本的跌价准备。

（-）资产及其分类

•13."待摊费用”项目，反映企业已经支出但应由以后各期分期摊销

的费用。

・14.“待处理流动资产净损失”项目，反映企业在清查财产中发现的

尚待批准转销或作其他处理的流动资产盘亏以及毁损扣除盘盈后

的净损失。

•15.“一年内到期的长期债权投资”项目，反映长期债权投资将在下

一个年度内到期的金额。

•16.“其他流动资产”项目，反映企业除以上流动资产项目以外的其

他流动资产的实际成本。如果其他流动资产价值较大的，应在会计

报表附注中披露其内容和金额。

・17.“长期股权投资”项目，反映企业不准备在一年内（含一年）变

现的各种股权性质的投资。

・18."长期债权投资”项目，反映企业不准备在一年内（含一年）变

现的各种债权性质的投资。其中一年内将到期的长期债权投资，应

在流动资产项目下“一年内到期的长期债权投资'’项目单独反映°

・19.“长期投资减值准备”项目，反映企业计提的长期投资减值准备。

•20.“固定资产原价”项目和“累计折旧”项目，分别反映企业的各种

固定资产原始成本及已经计提的累计折旧c

•21."工程物资”项目，反映企业各项工程尚未使用的工程物资的实

际成本。

（-）资产及其分类

.22.“在建工程”项目，反映为使固定资产达到预期使用的工作状态

所进行的新建以及改建以及扩建或技术改造和设备更新等所发生

的尚未完工的工程支出，一般包括：施工前期准备，正在施工中的

和虽已完工但尚未交付使用的建筑工程以及制造工程和安装工程

等。

•23.“固定资产清理”项目，反映企业因出售以及毁损以及报废等原

因转入清理但尚未清理完毕的固定资产的净值，以及固定资产清理

过程中所发生的清理费用和变价收入等各项金额的差额。

.24.“无形资产”项目，反映无实物形态的，企业用丁生产商品或提

供劳务以及出租给他人或为了行政管理目的而持有的，使用年限超

过一年的非货币资产。

.25.“开办费”项目，反映企业在筹建期内发生的费用扣除摊销后的

净额。

.26.“长期待摊费用“项目，反映企业尚未摊销的除开办费以外的摊

销期在一年以上（不含一年）的各种费用。这些费用支出项目本身

没有交换价值，不可转让，一经发生就已消耗，但能为企业创造未

来利润，并能从未来利润的会计期间抵补°

.27.“其他长期资产”项目，反映企业除以上资产以外的其他长期资

产，如特种储备物资等。

.28.“递延税款借项”项目，反映企业期末尚未转销的递延税款的借

方余额。

（二）负债及其分类

.从前文所列举的资产负债表中，可以发现负债可以根据偿付期限的

长短分为流动负债和长期负债。而流动负债和长期负债又可以进一

步具体分类，分别说明如下：

•1."短期借款”项目，反映企业借入尚未归还的一年期以下（含一

年）的借款。

•2.“应付票据”项目，反映企业开出承兑票据而形成的债务，包括

用于商业结算的票据和用于借贷活动的票据（指由企业开具用以向

银行借款的一种票据）。

•3."应付账款”项目，反映企业因购买货物，接受劳务供应等而形

成的债务。“应付账款”科目所属有关明细科目有期末借方余额，应

包括在“预付账款”项目下。

•4.“预收账款”项目，反映企业按照购销合同规定预收购货方的货

款（预收货款）和按照工程合同规定预收建设单位的工程价款和备

料款（预收工程款）。“预收货款”科目所属有关明细科目如有借方

余额的，应剔除出来包括在“应收账款”项目下，“应收账款”科目所

属明细科目如有贷方余额，也应包括在本项目内。

.5.“代销商品款"项目，反映企业接受代销商品的价款。

.6.“应付工资”页目，反映企业应付未付的职工工资。

.7.“应付福利费”项目，反映企业提取的福利费的期末余额。

•8."应付股利”项目，反映企业期末应付未付给投资者的现金股利。

（-）负债及其分类

9.“应交税金”项目，反映企业应交未交的各种税金。

.10.“其他应交款”项目，反映企业应交未交的除税金以及应付股利

等以外的各种款项。

•11.”其他应付款，，项目，反映企业所有应付和暂收其他单位和个人

的款项，如应付保险费，存入保证金等。

・12."预提费用"项目，反映企业所有已经预提计入成本费用而尚未

支付的各项费用。“预提费用”科目如有借方余额，应合并在“待摊

费用”项目内反映，不包括在本项目内。

・13.“其他流动负债”项目，反映企业除以上流动负债项目以外的其

他流动负债。

.14.“一年内到期的长期负债”项目，反映长期负债将在下一个年度

内到期的金额。

・15.“长期借款”项目。反映企业借入尚未归还的一年期以上（不含

一年）的借款的本息（应扣除一年内到期的长期借款）。

・16."应付债券”项目，反映企业因发行债券而形成的债务，包括一

般公司债券以及可转换债券和附认股权债券等。（扣除将于一年内

到期的应付债券的面值和应计利息合计数）。

・17.“长期应付款”项目，反映企业期末除长期借款以及应付债券以

外的其他长期应付款，如用补偿贸易方式引进国外设备以及尚未归

还外商的设备价款，应付未付的融资租入固定资产的租赁费等。（扣

除将于一年内到期的长期应付款）。

・18.“其他长期负债”项目，反映企业除以上长期负债以外的其他长

期负债（扣除将于一年内到期的其他长期负债）。

・19.“递延税款贷项”项目，反映企业期末尚未转销的递延税款的贷

方余额。

（三）所有者权益及其分类

.所有者权益是一个特定主体的资产减去负债后的剩余权益，包括股

本（实收资本）以及资本公积以及盈余公积以及未分配利润，分别

说明如下：

•1.“股本”项目或“实收资本”项目，股本反映股份有限公司实际发行

的股票面值；实收资本反映股份有限公司以外的企业的投资者实缴

的出资额。

•2.“资本公积”项目，包括超面值缴入股本（或资本溢价）以及重

估价准备以及受赠资产价值等内容。

•3.“盈余公积”项目，反映企业盈余公积的期末余额。其中，公益

金是用于职工集体福利的盈余公积。

•4,“未分配利润”项目，反映企业留待以后会计年度分配的利润或

留待以后会计年度弥补的亏损。

五以及资产负债表的补充信息

•（一）会计政策的披露

.会计政策是指企业编制财务报表所采用的会计原则以及会计准则

以及会计程序及方法等。由于同一经济事项可能有不同的会计处理

方法，并产生不同的结果，因此，了解企业所采用的会计政策，将

有助于对财务报表的理解和阅读。例如：应收赈款坏账的核算方法

以及计提坏账准备的方法以及存货发出成本计算的方法以及固定

资产的折旧方法等等。

•（二）比较报表

•单一年度的会计报表只能看出企业历史的片段，两个年度以上的比

较报表则可以帮助使用者了解企业发展的趋势。会计报表的使用者

阅读报表的目的在于评估现在并且预测未来。对于未来的预测，如

果有历史性的发展轨迹可寻，则可以比较有把握，因为过去重复发

生的事项，将来预期再发生的机会，比以前从未发生过的事项，将

来突然发生的机会要大；同样，过去发展的趋势，将来继续下去的

可能性，比突然改变的机会要大。因此，企业应尽可能提供当年度

及以前年度的比较报表，让报表使用者有充分比较的机会。

.（三）期后事项

•期后事项是从资产负债表日（即会计年度结束日）至财务报表批准

报出日之间发生的需要调整或说明的事项。通常会”年度结束后，

都需要有一段时间来处理决算以及查账等工作，才能报出财务报表。

这段期间所发生的重大交易或事项，对财务报表可能产生重大的影

响，如果不加以披露，则难以达到充分表达的要求。期后事项可分

为两大类：(1)需要调整财务报表的；(2)需要附注披露或补充

说明的。

六以及资产负债表各项目的填列

•1以及本表“年初数”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末

数”栏内所列数字填列。

•2以及本表“期末数”各项目的内容和填列方法：

.(1)“货币资金”项目，应根据“现金”以及"银行存款”以及“其他货

币资金''帐户的期末余额合计填列。

.(2)“短期投资”项目，应根据“短期投资”帐户的期末余额，减去“短

期投资跌价准备''帐户的期末余额后的金额填列。

•(3)“应收票据”项目，应根据“应收票据”帐户的期末余额填列。

•(4)“应收股利”项目，应根据“应收股利”帐户的期末余额填列。

•(5)“应收利息”项目，应根据“应收利息”帐户的期末余额填列。

.(6)“应收帐款”项目，应根据“应收帐款”帐户所属各明细帐户的期

末借方余额合计，减去“坏帐准备”帐户中有关应收帐款计提的坏帐

准备期末余额后的金额填列。如“应收帐款”帐户各明细帐户期末有

贷方余额，应在本表“预收帐款”项目内填列。

•(7)”其他应收款”项目，应根据“其他应收款”帐户的期末余额，减

去“坏帐准备”帐户中有关其他应收款计提的坏帐准备期末余额后

的金额填列。

六以及资产负债表各项目的填列(续1)

•(8)“预付帐款”项目，应根据“预付帐款”帐户各明细帐户的期末借

方余额合计填列。如所属各明细帐户期末有贷方余额，应在本表“应

付帐款”项目填列。

•(9)“应收补贴款”项目，应根据该帐户期末余额填列。

.(10)“存货”项目，应根据“物资采购”以及“原材料”以及“自制半成

品，，以及“库存商品”以及“生产成本”等各有关存货帐户的期末余额

合计，减去“存货跌价准备”帐户期末余额后的金额填列。

•(11)“待摊费用”项目，应根据该帐户的期末余额填列。”预提费

用”帐户如有借方余额，以及“长期待摊费月”帐户中将于1年内到期

的部分，也在本项目内反映。

•(12)“其他流动资产”页目，应根据有关帐户的期末余额填列c

•(13)“长期股权投资”项目，应根据该帐户的期末余额，减去“长

期投资减值准备''帐户中有关股权投资减值准备期末余额后的金额

填列。

•(14)“长期债权投资”项目，应根据该帐户的期末余额，减去“长

期投资减值准备”帐户中有关债权投资减值准备期末余额后的金额

填列。企业超过1年到期的委托贷款，其本金和利息减去已计提的

减值准备后的净额，也在本项目反映。

六以及资产负债表各项目的填列(续2)

•(15)“固定资产原价”和“累计折旧”项目，应分别根据“固定资产”

和“累计折旧”帐户的期末余额填列。

•(16)“固定资产减值准备”项目，应根据该帐户的期末余额填列。

.(17)“工程物资”项目，应根据该帐户的期末余额填列。

.(18)“在建工程”项目，应根据该帐户的期末余额，减去“在建工

程减值准备”帐户期末余额后的金额填列。

•(19)“固定资产清理”项目，应根据该帐户的期末余额填列。如为

贷方余额，以“■”填列。

•(20)“无形资产”项目，应根据该帐户的期末余额，减去“无形资

产减值准备”帐户期末余额后的金额填列。

.(21)“长期待摊费用”项目，应根据该帐户的期末余额减去1年内

(含1年)摊销的数额后的金额填列。

•(22)“其他长期资产，项目，应根据有关帐户的期末余额填列c

.(23)“递延税款借项”项目，应根据“递延税款”帐户的期末借方余

额填列。

六以及资产负债表各项目的填列(续3)

•(24)“短期借款”页目，应根据该帐户的期末余额填列。

•(25)“应付票据”项目，应根据该帐户的期末余额填列。

.(26)“应付帐款”项目，应根据该帐户所属各有关明细帐户的期末

贷方余额合计填列；如所属各明细帐户期末有借方余额，应在本表

“预付帐款”项目内填列。

•(27)“预收帐款”项目，应根据该帐户所属各有关明细帐户的期末

贷方余额合计填列；如所属各明细帐户期末有借方余额，应在本表

“应收帐款”项目内填列。

.(28)“应付工资”项目，应根据该帐户期末贷方余额填列。如为借

方余额，应以填列。

•(29)“应付福利费”项目，应根据该帐户的期末余额填列。

.(30)“应付股利”项目，应根据该帐户的期末余额填列。

•(31)“应交税金”项目，应根据该帐户的期末贷方余额填列，如为

借方余额，应以填列。

•(32)“其他应交款”项目，应根据该帐户期末贷方余额填列，如为

借方余额，应以“「填列。

.(33)“其他应付款”项目，应根据该帐户期末余额填列。

六以及资产负债表各项目的填列(续4)

.(34)“预提费用"项目，应根据该帐户的期末贷方余额填列。如为

借方余额，应合并在“待摊费用”项目内反映，不包括在本项目内。

•(35)“预计负债”项目，应根据该帐户的期末余额填列。

•(36)”其他流动负债”项目，应根据有关帐户的期末余额填列c

.(37)“长期借款”项目，应根据该帐户的期末余额填列。

•(38)“应付债券”项目，应根据该帐户的期末余额填列。

.(39)“长期应付款”项目，应根据该帐户的期末余额，减去“未确

认融资费用”帐户的期末余额填列。

.(40)“专向应付款”项目，应根据该帐户的期末余额填列。

•(41)”其他长期负债”项目，应根据有关帐户的期末余额填列c

.(42)“递延税款贷项”项目，应根据“递延税款”帐户的期末贷方余

额填列。

•(43)“实收资本”以及“已归还投资”以及“资本公积”以及“盈余公积”

项目，应分别根据各该帐户的期末余额填列。

•(44)”未分配利润”项目，应根据“本年利润”和“利润分配”帐户的

余额计算填列。未弥补的亏损，在本项目内以填列。

第二节利润表

•利润表，又称损益表以及收益表，是反映企业一定期间（如年度以

及季度以及月份）经营成果的财务报表，是经济效益的综合体现。

现代企业是不同利益集团的结合体，追求利润是现代企业经营的主

要目的，因而利润表受到投资者以及债权人及其他关注企业未来现

金流入的使用者的重视。本节将讨论利润的计量以及利润表的作用

以及局限以及耍素以及格式等，并对利润表中的终止经营以及非常

项目以及非正常利得和损失以及会计政策和会计估计变更等不规

则项目，以及每股收益以及利润分配表以及业主权益变动表以及全

面收益表等特别问题做介绍。

.一以及