第七章 (1) 成本计算分类法

第七章成本计算的辅助方法第一节成本计算分类法第七章结构框图第一节成本计算分类法一、分类法的涵义及适用范围1、分类法的概念

分类法是按产品的类别归集生产费用，在计算出某类产品总成本的基础上，按一定标准分配计算类内各产品成本的一种成本计算方法。

2、分类法的适用范围

分类法，是在产品品种、规格繁多，但可以按照一定标准分类的情况下，为简化成本计算工作而采用的一种成本计算方法。3、产品分类原则：（1）同类产品在耗用原材料和工艺技术过程方面相近；（2）同类产品的品种、规格数量不宜过多或过少

二、分类法的特点1、按产品类别归集生产费用是以产品类别作为成本计算对象，按类别设置产品成本计算单，并结合生产类型的不同，选择一定方法，按产品类别分成本项目归集生产费用，进行成本计算。2、类内不同品种或规格产品的成本需分配确定3、它是一种成本计算的辅助方法分类法不是一种独立的成本计算方法，必须与成本计算的某种基本方法结合使用，即分类法下某类产品的总成本是采用成本计算的各种基本方法计算出来的。

4、目的在于简化成本计算三、分类法的计算程序1、归集各类产品生产费用按照产品的类别设置产品成本明细帐，归集各类产品生产费用2、计算各类完工产品和在产品的总成本3、计算类内各完工产品的总成本和单位成本。

选择合理的分配标准，分别将每类产品的成本，在类内各种产品之间进行分配，计算各类产品内各种产品成本。图7－1分类法成本计算程序示意图第一节成本计算分类法四、类内产品成本的计算方法（一）系数法

（二）定额比例法

（一）系数法系数法的概念是将类内产品的分配标准折合为系数，按系数分配计算类内每种产品的成本。因此，分类法又称为系数法。系数法成本的计算程序确定标准产品计算单位系数计算产品的总系数计算类内每种产品的成本

1、确定标准产品在同类产品中选择一种产量大、生产稳定或规格适中的产品作为标准产品，把这种产品的分配标准系数确定为1；2、确定类内其他产品的系数该种产品的定额成本（售价）某种产品的系数=———————————————————类内标准产品的定额成本（售价）系数：综合系数；单项系数

3、将各产品产量折算成标准产量

系数确定后，把各种产品的实际产量乘上系数，换算成标准产品产量，或称为总系数。某产成品折合标准产量

=该产成品实际产量×该产品系数某在产品标准产量=该在产品约当产量×该产品系数4、计算类内每种产品的成本

按成本项目分别进行费用分配

月初该类在产品成本+该类产品本月生产费用成本分配率=—————————————————————

该类完工产品折合数量+该类在产品折合数量（标准产品单位成本）某完工产品总成本=该完工产品折合数量×

成本分配率某完工产品单位成本=该完工产品总成本/该完工产品实际产量

(二)按定额比例法计算类内各产品成本1、思路：是指在计算出类内产品的总成本后，按类内各种产品的定额比例进行成本分配，从而计算出类内每一种产品成本的一种方法。2、适用性：这种方法一般适用于定额比较健全、稳定的企业。具体进行计算时，材料费用可按各种产品材料定额耗用量或定额成本比例进行分配，加工费用可采用定额工时比例进行分配。具体计算公式可参见本书第四章有关内容。

(三)分类法举例:P167-1691、直接材料：系数法同类产品甲、乙、丙三种产品，完工产量分别为1000件，750件，800件。该类产成品直接材料总额892800元，单位产品材料定额成本分别为：350元、280元、385元，甲产品为标准产品（1）计算各产品材料系数：甲：1；乙：280/350=0.8；丙：385/350=1.1（2）折合各产品产量为标准产量：甲：1000×1=1000；乙：750×0.8=600；丙：800×1.1=880。合计2480件（3）计算各产品总成本和单位成本材料费用分配率=892800/2480=360甲产品材料总成本=1000×360=36000甲单位成本=360乙产品材料总成本=600×360=216000乙单位成本=216000/750=288=360×0.8丙产品材料总成本=880×360=316800丙单位成本=316800/800=396=360×1.12、制造费用：定额比例法该类产成品制造费用总额67500元，甲、乙、丙单位产品定额工时分别为：1.8工时、2.0工时、1.5工时（1）计算各产品定额工时甲：1000×1.8=1800；乙：750×2.0=1500；丙：800×1.5=1200。合计：4500工时（2）计算各产成品总成本制造费用分配率=67500/4500=15元/工时甲产成品总成本=1800×15=27000乙产成品总成本=1500×15=22500丙产成品总成本=1200×15=180003、直接人工分配率=49500/4500=11

表7—1A类产品成本计算单月日项目

直接材料直接工资制造费用合计33333131313131在产品成本本月发生费用合计完工产品成本在产品成本199508963009162508928002345080005293060930495001143012000726458464567500171453995010218751061825100980052025

表7—2直接材料费用系数计算表产品类别产品品种单位产品直接材料费用原材料名称或编号消耗定额（千克）计划单价（元）定额成本（元）A类甲产品1011202131122001001700．50．81．010080170小计350乙产品101120213112180501500．50．81．09040150小计280丙产品1011202131122501001800．50．81．012580180表7—3A类完工产品成本计算表项目产量材料系数直接材料总系数工时消耗定额定额工时应分配的费用直接材料直接工资制造费用合计1234=2×356=2×57=4×率8=6×率9=6×率10=7+8+9分配率甲产品乙产品丙产品100075080010.81.110006008801.82.01.51800150012003603600002160003168001119800165001320015270002250018000406800255000348000合计

—

—2480

—450089280049500675001009800五、联产品成本计算1、联产品的概念

联产品是指企业在生产过程中，使用同种原材料，经过同一个生产过程，生产出的几种主要产品。例如炼油厂从原油中可同时提炼出汽油、煤油、柴油等产品，这些产品都是炼油厂的主要产品，可称之为联产品。2、联产品成本计算的特点

(1)按照分类法的成本计算原理计算其总成本。联产品在生产过程中使用同样的原材料，并且是在同一生产过程中生产出来的。在联产品分离之前，不可能按照每种产品归集和分配生产费用，只能将其归为一类，按照分类法的成本计算原理计算其总成本。(2)分配计算联产品中每种产品的成本。(3)联产品的成本应该包括其所应负担的联合成本和分离后的继续加工成本3、联产品成本计算程序联产品从原材料投入到产品销售要经过三个阶段：分离前、分离时、分离后。（1）分离前：汇总联合成本.

在联合生产过程发生的费用汇总后确定联合成本。（2）分离点：将联合成本分配给各联产品.联产品分离时的分离点是联合生产过程的结束。在分离点必须采用可行的分配方法将联合成本分配于各联产品。（3）分离后：确定各联产品成本不需要进一步加工即可销售或结转的联产品，其成本就是分配的联合成本；分离后如需进一步加工的，分配的联合成本加上继续加工成本为该产品的成本。它们三者之间的关系如下：联合生产过程分离点分离后汇总联合成本联合成本分配继续加工成本甲半成品继续加工甲产品销售

乙产品直接销售4、联合成本的分配方法实物计量分配法标准产量分配法销售价值分配法（1）实物计量分配法概念实物计量分配法，是指将联合成本按各联产品实物量（如重量、长度或容积）进行分配的一种方法。

计算公式 联合成本联产品分配率=———————————————————————

各种联产品实物量之和某产品应分配的联合成本=该种联产品实物量×联合成本分配率举例

举例某企业生产A、B、C三种联产品，本期发生的联合成本为348000元。根据各种产品重量可进行联合成本分配，计算结果见表13—9。

表13—9联合产品成本计算单产品名称实物量（千克）分配率应分配成本Ａ产品Ｂ产品Ｃ产品45026029015660090480100920合计1000348348000（2）标准产量分配法概念

标准产量比例法也称系数分配法，它是根据各种联产品实际产量，按系数将其折算为标准产量来分配联合成本的一种方法。

计算程序

确定各种联产品的系数用每种产品的产量乘上各自的系数，计算出标准产量；再将联合成本除以各种联产品标准产量之和，求得联合成本分配率；最后，用联合成本分配率乘以每种产品的标准产量，就可以计算出各种联产品应负担的联合成本。

举例

举例1：P170【例7－2】某炼油厂用原油加工提炼出汽油、柴油、航空煤油和液化气四种联产品。2007年10月产出情况为：汽油150吨，柴油120吨，航空煤油40吨，液化气80吨。其中，液化气在液化过程中需进一步追加直接材料成本25870元，直接工资12096元，制造费用18507元。假定各联产品的标准产量折合系数为1：0.6：0.2：0.3。本月生产成本资料如表7-5所示。生产费用资料

举例2某企业用同一种原材料，在同一工艺过程中生产出甲、乙、丙、丁四种主要产品。进行联合成本分配时，以产品售价为标准确定系数，以甲产品为标准产品，其系数为1；甲产品分离后还要继续加工。有关资料见表13—10和13—11。账务处理

编制联产品成本计算单，见表13—12。

编制甲产品成本汇总计算表，见表13—13。为了编制产品成本汇总计算表，需要将表13—12联产品成本计算单中计算的各种产品分配的联合成本，依据表13—11中各成本项目比重进行分离。

表13—10联产品产量、售价和系数计算表产品名称产量（千克）单位售价（元）系数甲产品乙产品丙产品丁产品180060090030010128141200.840表13—11联产品成本资料项目直接材料直接工资制造费用合计分离前的联合成本各成本项目占总成本比重分离后甲产品加工成本2340076．10%810562018．30%19517245．60%10530744100%1110表13—12联产品成本计算单产品名称产量（千克）系数标准产量联合成本分配率应分配的联合成本（1）（2）（3）=（1）×（2）(4)(5)=(4)／(3)(6)=（3）×（5）甲产品乙产品丙产品丁产品180060090030011．200.8040180072072042015120604860483528合计——3660307448．4030744表13—13甲产品成本汇总计算表项目分配的联合成本分离后的加工成本总成本单位成本比重%金额（1）（2）=（1）×总金额（3）（4）=（2）+（3）（5）=(4)／产量直接材料直接工资制造费用76．1018．305．6011506．322766．96846．7281019510512316．322961．96951．726.841.650.53合02（3）销售价值分配法概念

销售价值分配法，是指按照各种联产品的销售价值作为分配标准来分配联合成本的一种联产品成本分配方法。

计算公式 联合成本联合成本分配率=———————————

各种联产品销售价值之和某联产品应分配的联合成本=该种联产品销售价值×联合成本分配率举例

举例以表13－10和表13－11的资料为例，采用销售价值分配法进行联产品成本的分配，计算结果见表13－14。表13－14联产品成本计算单产品名称产量（千克）单价（元）销售价值（元）比例分配联合成本单位成本毛利毛利率甲产品1800101800049．18％15119．908．402880．116％乙产品60012720019．67％6047．3410．081152．6616％丙产品9008720019．67％6047．346．721152．6616％丁产品30014420011．48％3529．4211．76670．5816％合计3600－36600110％30744－585616％六、副产品成本计算

（一）涵义1、副产品是指企业在生产主要产品的过程中附带生产出来的一些非主要产品。副产品不是企业的主要产品，但它们却有一定的价值和用途。

2、副产品主要特点:(1)是企业的次要产品。(2)其产量取决于主产品产量

(3)销售价格较低3、与联产品的联系和区别联系：都是联合生产过程的产物，都是投入相同的原材料，经过同一生产过程而产生的区别：A、主要在于价值。联产品价值较大，而副产品价值一般较小B、与主要产品关系不同。联产品本身就是主产品，而副产品是次要产品，是随主要产品附带生产出来的，它依附于主要产品。4、主副产品的区分并不是绝对的，甚至可以相互转化。原来的副产品，由于新的用途而提高售价，就可能从副产品上升为主要产品（二）成本计算的特点

1、将副产品和主要产品归为一类，按照分类法归集费用由于副产品和主要产品是在同一生产过程中生产出来的，它们发生的费用很难分开，因此，一般是将副产品和主要产品归为一类，按照分类法归集费用，计算其总成本。2、主、副产品分离前的成本可视为联合成本。3、副产品成本通常采用简化方法确定。一般来说，副产品的价值相对较低，在企业全部产品中所占比重较小，所以，可将副产品按照简化的方法计价，从主、副产品的总成本中扣除，从而确定主要产品的成本。显然，要计算主要产品的成本，必须解决副产品成本的计价问题。（三）副产品的计价方法副产品不计价副产品按分离后的成本计价

副产品按固定成本计价

副产品按销售价格扣除销售税金、销售费用后的余额计价1、副产品不计价（1）特点：副产品成本=0

副产品不计价是指副产品不负担分离前的成本，副产品的成本由主要产品负担，将副产品的销售收入直接作为主要产品的销售收入处理。（2）适用性：这种方法一般适用于副产品分离后不再加工，而且其价值较低的情况。（3）优缺点：优点：手续简便缺点：准确性较差。由于副产品成本是由主要产品负担的，从而会影响主要产品成本的准确性。

2、副产品按分离后的成本计价（1）特点：采用这种计价方法时，副产品成本只包括分离后进一步加工的成本，不负担分离前的成本费用。

副产品成本=继续加工成本（2）优缺点：这种方法的优缺点与前一种计价方法类同。

3、副产品按固定成本计价

（1）特点：副产品单位成本=固定单价

这种计价方法是指按确定的固定成本作为副产品的成本，从主要产品成本中扣除。其中，固定成本可按固定价格计价，也可以按计划单位成本计价。（2）优缺点：这种方法计算手续简便，但是当副产品成本变动较大、市价不稳定时，会影响主要产品成本的正确性。

4、副产品按销售价格扣除税金、正常利润后的余额计算

（1）特点：副产品按销售价格扣除税金、按正常利润率计算的销售利润后的余额计价，以此作为分离前的共同成本中副产品应负担的部分。（2）适用性：这种方法适用于副产品价值较高的情况。如果副产品在分离后还需进一步加工才能出售，则按这一方法对副产品计价时，还应从售价中扣除分离后的加工费。

5、联合成本在主副产品之间分配如果副产品在企业销售额中占有一定比例，就应按联产品分配的方法来分配联合成本，可采用分类法副产品成本=分配的联合成本+继续加工成本比前面几种方法相对准确，但工