第七章 个人所得税法

第七章个人所得税法本章学习要点个人所得税概述个人所得税的纳税人、征税对象和税率个人所得税应纳税额的计算个人所得税的税收优惠个人所得税的征收管理PART01案例导入一、个人所得税的概念

个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税。包括中国公民，也包括外籍个人（港澳台）还包括个体工商户、个人独资企业和合伙企业自然人：第一节个人所得税概述二、个人所得税的特点

（一）实行分类所得税制，体现符合国情原则。

（二）税率级次较多，体现公平原则。

（三）税额计算较为简单，体现税制简化原则。

（四）申报方式采用扣缴制和自行申报制，体现方便灵活原则。

第二节

个人所得税的纳税人、征税对象和税率一、个人所得税的纳税义务人个人所得税的纳税义务人是指在中国境内有住所，或者虽无住所但在中国境内居住满1年，以及无住所又不居住或者居住不满1年，但从中国境内取得所得的个人。包括中国公民、个体工商户以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员，下同）和香港、澳门、台湾同胞。（一）居民纳税人——负无限纳税义务

居民纳税义务人，是指在中国境内有住所，或者无住所但在中国境内居住满一年的个人。（二）非居民纳税人——负有限纳税义务

非居民纳税义务人，是指在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满1年的个人。二、个人所得税的征税对象（一）工资、薪金所得

工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或者受雇有关的其他所得。

（二）个体工商户的生产、经营所得1.个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所得；2.个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得；3.其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得；4.上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应纳税所得。

（三）对企事业单位的承包、承租经营所得

对企事业单位的承包经营、承租经营所得，是指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。（四）劳务报酬所得

劳务报酬所得，是指个人独立从事各种非雇佣的各种劳务所取得的所得。分别为：设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务。（五）稿酬所得

稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。对不以图书、报刊形式出版、发表的翻译、审稿、书画等所得,不属于稿酬所得,而划归劳务报酬所得。（六）特许权使用费所得

特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得；提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。（七）利息、股息、红利所得

利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。对于国债和地方政府债券利息、国家发行的金融债券利息、储蓄存款利息免税。（八）财产租赁所得

财产租赁所得，是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。个人取得的财产转租收入，属于“财产租赁所得”的征税范围，由财产转租人缴纳个人所得税。（九）财产转让所得

财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。但国务院决定，对股票转让所得暂不征收所得税。（十）偶然所得

偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。如：企业向个人支付不竞争款项；企业对累积消费达到一定额度的顾客给予的额外抽奖。（十一）其他所得

其他所得是指除以上各项外，经国务院财政部门确定征税的其他项所得。如：个人为单位或他人提供担保获得报酬。三、个人所得税的税率

个人所得税依照所得项目的不同，分别确定了两种类别的所得税税率——累进税率和比例税率：级数全月应纳税所得额税率（%）速算扣除数含税级距不含税级距1不超过1500元的部分不超过1455元的部分3%02超过1500元至4500元的部分超过1455元至4155元的部分10%1053超过4500元至9000元的部分超过4155元至7755元的部分20%5554超9000元至35000元的部分超7755元至27255元的部分25%10055超35000元至55000元的部分超27255元至41255元的部分30%27556超55000元至80000元的部分超41255元至57505元的部分35%55057超过80000元的部分超过57505元的部分45%13505

工资、薪金所得个人所得税税率表（一）工资、薪金所得适用税率级数全年应纳税所得额税率（%）速算扣除数含税级距不含税级距1不超过15000元的部分不超过14250元的部分5%02超过15000元至30000元的部分超过14250元至27750元的部分10%7503超过30000元至60000元的部分超过27750元至51750元的部分20%37504超60000元至100000元的部分超51750元至79750元的部分30%97505超100000元的部分超79750元的部分35%14750

个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得个人所得税税率表（二）个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用税率（三）稿酬所得适用税率

稿酬所得，适用比例税率，税率为20%，并按应纳税额减征30%，故实际税率为14%。（四）劳务报酬所得适用税率

劳务报酬所得，适用比例税率，税率为20%。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收。（五）特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得适用税率

特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为20％。四、所得来源地的确定下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得：1.因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得；2.将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得；3.转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得；4.许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得；5.从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者个人取得的利息、股息、红利所得。第三节个人所得税应纳税额的计算

一、应纳税所得额的计算

（一）各项费用扣除标准应税项目税率费用扣除（1）工资、薪金所得七级超额累进税率月扣除3500元（4800）（2）个体工商户生产、经营所得五级超额累进税率全年收入扣除成本、费用及损失（3）对企事业单位承包经营、承租经营所得五级超额累进税率

七级超额累进税率月扣除3500元（4）劳务报酬所得①20%②对一次取得20000元以上有加成征收①每次收入不足4000元：定额扣除800元

②每次收入4000元以上：定率扣除收入的20%（5）稿酬所得20%，并按应纳税额减征30%同上（6）特许权使用费所得20%同上（7）财产租赁所得20%（个人按市场价格出租住房按10%）按顺序扣除①财产租赁过程中缴纳的税费②修缮费用③800元或20%固定费用（8）财产转让所得20%每次转让收入总额扣除财产原值和合理费用（9-11）利息、股息、红利所得、偶然所得、其它所得20%无费用扣除（二）附加减除费用扣除标准范围：（1）外籍人员；（2）外籍专家；（3）在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人；（4）其他人员（华侨和香港、澳门、台湾同胞）。附加减除费用标准：上述适用范围内的人员，每月工资、薪金所得在减除3500元费用的基础上，再减除1300元（附加减除费用），即每月减除4800元。（三）每次收入的确定1.劳务报酬所得2.稿酬所得3.特许权使用费所得注意：以“每次”为单位纳税4.财产租赁所得。以一个月内取得的收入为一次。5.利息、股息、红利所得。以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。6.偶然所得。以每次取得该项收入为一次。7.其他所得。以每次取得该项收入为一次。（四）应纳税所得额的其他规定

1.个人捐赠：

▲注意要点：（1）要通过中国境内的社会团体、国家机关，直接捐赠不扣；（2）必须是公益救济性捐赠；（3）计算基数是应纳税所得额；（4）计算比例是30%。2.个人资助：

个人的所得（不含偶然所得和经国务院财政部门确定征税的其他所得）用于资助非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费，可以全额在下月或下次或当年计征个人所得税时，从应纳税所得额中扣除。

3.非现金所得的计量个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。所得为实物的——按照凭证上所注明的价格计算

无凭证的价格明显偏低的——参照市场价格核定所得为有价证券——根据票面价格和市场价格核定所得为其他形式的经济利益的——参照市场价格核定（一）工资、薪金所得应纳税额的计算

工资、薪金所得适用七级超额累进税率，按月计征。按每月收入扣除3500元或4800元后的余额作为应纳税所得额，并按适用税率计算应纳税额。

应纳税额=（每月收入额-3500元或4800元）×适用税率-速算扣除数二、应纳税额的计算针对工资、薪金发放中的一些特殊问题，税法也有以下相应的特殊规定。

1.全年一次性奖金应纳税额的计算纳税人取得全年一次性奖金，应单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税。（如果是季度奖或半年奖等直接计入当月工资）（1）全年一次性奖金/12个月确定适用税率和速算扣除数注意：除以12仅是用来确定税率和速算扣除数的，并不是分12个月来计算。（2）如果当月工资、薪金所得≥费用扣除额应纳税额＝当年取得全年一次性奖金×适用税率－速算扣除数注意：此时一次性奖金不能再减去费用扣除额（3）如果当月工资、薪金所得＜费用扣除额应纳税额＝（当月取得全年一次性奖金－当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）×适用税率－速算扣除数2.在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工资、薪金所得计算征收个人所得税的问题。凡是由雇佣单位和派遣单位分别支付工资的，分别代扣代缴个人所得税。税法规定：只由雇佣单位在支付工资、薪金时，按税法规定减除费用，计算扣缴个人所得税；派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付金额全额直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。3.雇主为其雇员负担个人所得税应纳税款的计算

在实际工作中，有的雇主常常为纳税人负担税款，即给纳税人支付的报酬是不含税的净所得；纳税人的应纳税款由雇主代为缴纳。因此在计算其应纳税款时，应将纳税人取得的不含税收入换算为含税收入的应纳税所得额，再据以计算应纳税款。雇主全额为雇员负担税款的，应将雇员取得的工资、薪金所得换算为应纳税所得额后，计算单位代为缴纳的个人所得税税款。计算过程如下：应纳税所得额＝（不含税收入－费用扣除标准－速算扣除数）÷（1－税率）应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数4.对在中国境内无住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红的计算征税问题

可单独作为1个月的工资、薪金所得计算纳税，不再减除费用，全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税款。5.特定行业职工取得的工资、薪金所得的计税方法

采掘业、远洋运输业、远洋捕捞这三个特定行业的职工取得的工资、薪金所得，可按月预缴，年度终了后30日内，合计其全年工资、薪金所得，再按12个月平均并计算实际应纳的税款，多退少补。用公式表示为：

应纳所得税额=［（全年工资、薪金收入÷12－费用扣除标准）×税率－速算扣除数］×126.个人取得公务交通、通信补贴收入征税问题

按月发放的，并入当月“工资、薪金”所得计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份“工资、薪金”所得合并后计征个人所得税。（二）个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算

1、应纳税所得额应纳税所得额＝收入总额－（成本＋费用＋损失＋税金）个体工商户的工资费用，从2011年9月1日起扣除标准为每月3500元，全年为42000元。（1）收入总额的确定：（2）准予在所得税前列支的项目：同企业所得税（3）不得在所得税前列支的项目：2、应纳税额应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数五级超额累进税率五级超额累进税率表

3、个体工商户（对个人独资企业和合伙企业生产经营所得）个人所得税的计算中，需注意的几个问题（1）用于家庭和个人的支出不得扣除；（2）个体工商户业主的工资不得扣除，但生计费可以扣除；（3）取得与生产、经营无关的其他各项应税所得，分别按其他有关项目计算，比如对外投资取得的股息收入；（4）限定标准支出的扣除（同企业所得税）；（5）投资者兴办两个或两个以上独资企业的，合并计税。

4、对个人独资企业和合伙企业生产经营所得的个人所得税应纳税额的计算。有以下两种办法：第一种是查账征收。凡实行查账征收办法的企业，生产经营所得应纳税额的计算比照个体工商户个人所得税计税办法执行。第二种是核定征收。核定征收方式包括定额征收、核定应税所得率征收以及其他合理的征收方式。比照企业所得税核定征收。核定征收应纳税额＝应纳税所得额×适用税率应纳所得额＝收入总额×应税所得率

或＝成本费用支出额÷（1－应税所得率）×应税所得率实行核定征税的投资者，不能享受个人所得税的优惠政策。

（三）对企事业单位承包经营、承租经营所得

对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。

应纳税所得额＝该年度收入总额－必要费用

【提示】纳税年度收入总额包括承包者个人工资，但不包括上缴的承包费

应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数分得的经营利润和工资、薪金所得

3500元/月和上缴的承包费（四）劳务报酬所得应纳税额的计算1.每次收入不足4000元的应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝（每次收入额-800）×20％2.每次收入在4000元以上的应纳税额=应纳税所得额×适用税率＝每次收入额×（1-20%）×20%3.每次收入的应纳税所得额超过20000元的应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝每次收入额×（1-20％）×适用税率－速算扣除数4.为纳税人代付税款的计算方法（1）不含税收入额不超过3360元的应纳税所得额=（不含税收入额-800）÷（1-税率）应纳税额=应纳税所得额×适用税率（2）不含税收入额超过3360元的应纳税所得额=［（不含税收入额-速算扣除数）×（1-20%）］÷［1-税率×（1-20%）］或者应纳税所得额=［（不含税收入额-速算扣除数）×（1-20%）］÷当级换算系数应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数级数不含税劳务报酬收入额税率（%）速算扣除数(%)换算系数（%）1未超过3360元的部分20002超过3360元至21000元的部分200843超过21000元至49500元的部分302000764超过49500元的部分40700068

不含税劳务报酬收入适用税率与换算系数表（五）稿酬所得应纳税额的计算

稿酬所得，按次计税。税率20%，但有税额减征30%。另外，关于合作出书问题，纳税顺序：先分钱，后扣费用，再缴税。

1.每次收入不足4000元的应纳税额＝（每次收入额－800）×20％×（1

-30％）2.每次收入在4000元以上的应纳税额＝每次收入额×（1－20％）×20％×（1-30％）注意：减征30%的规定（六）特许权使用费所得应纳税额的计算计算公式为：1.每次收入不足4000元的

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝（每次收入额－800）×20%2.每次收入在4000元以上的

应纳税额＝应纳税所得额×适用的税率＝每次收入额×（1－20%）×20%

（七）利息、股息、红利所得应纳税额的计算

应纳税额＝每次收入额×20%

【提示】

1.收入全额计税，无扣除。

2.注意税收优惠政策：国债和地方政府债券利息、国家发行的金融债券利息和储蓄存款利息免税。（八）财产租赁所得应纳税额的计算

1、应纳税所得额

（1）每次月收入不超过4000的

应纳税所得额＝每次（月）收入额-准予扣除税费-修缮费用（800元为限）-800元

（2）每次月收入超过4000的

应纳税所得额＝[每次（月）收入额-准予扣除税费-修缮费用（800元为限）]×（1-20%）注意：个人出租房产，在计算缴纳所得税时从收入中依次扣除以下费用：

（1）财产租赁过程中缴纳的税费（营业税、城建税、教育费附加、房产税、印花税）

（2）向出租方支付的租金（无转租收入不扣此项目）（3）由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用（每次800元为限，一次扣不完的下次继续扣除，直到扣完为止）

（4）税法规定的费用扣除标准（800元或20%）

2、应纳税额的计算财产租赁所得适用20%的比例税率。但是对于个人按市场价格出租的居民住房取得的所得，自2001年1月1日起暂减按10%的税率征收个人所得税。

计算公式：

应纳税额＝应纳税所得额×适用的税率（九）财产转让所得应纳税额的计算

1.一般情况下财产转让所得应纳税额的计算

应纳税额＝应纳税所得额×适用的税率＝（收入总额－财产原值－合理税费）×20%

2.个人住房转让所得

（1）收入：实际成交价格（明显低于市场价且无正当理由的应核定）

（2）扣除：

购房合同发票注明的原值及相关税费；

转让过程中缴纳的税金（营、城、教、印、土地增值税）；

合理费用（15%或10%限额内的住房装修费用、贷款利息、手续费、公证费等）（十）偶然所得应纳税额的计算计算公式：

应纳税额＝应纳税所得额×适用的税率＝每次收入全额×20%

（十一）其他所得

计算公式：

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率＝每次收入额×20%三、境外所得的税额扣除

纳税人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额。但扣除额不得超过该纳税义务人境外所得依我国税法规定计算的应纳税额。

超过部分可以在以后纳税年度的该国家或地区扣除限额的余额中补扣，但补扣期限最长不得超过5年。一、免征税项目1.省级人民政府、国务院部委、和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。

2.国债和国家发行的金融债券利息,以及2009-2011发行的地方政府债券利息。（不包括企业债券）

3.按国家统一规定发给的补贴、津贴。（两院院士的特殊津贴每人每年1万元）

4.福利费、抚恤金、救济金。

5.保险赔款。

6.军人的转业费、复员费。

7.按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。8.依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得。

9.中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得。10.符合规定的见义勇为奖金。（乡镇以上政府、县以上政府主管部门）第四节个人所得税的税收优惠11.企业和个人按省级人民政府规定比例提取并缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险金，不计入个人当期的工资、薪金收入，免予征收个人所得税。超过规定的比例缴付的部分计征个人所得税。个人领取原提存的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金时，免予征收个人所得税。12.对个人取得的教育储蓄存款利息所得以及国务院财政部门确定的其他专项储蓄存款或者储蓄性专项基金存款的利息所得，免征个人所得税。13.储蓄机构内从事代扣代缴工作的办税人员取得的扣缴利息税手续费所得，免征个人所得税。14.经国务院财政部门批准免税的所得。二、减征个人所得税的项目1.残疾、孤老人员和烈属的所得。2.因严重自然灾害造成重大损失的。

上述减税项目的减征幅度和期限，由省、自治区、直辖市人民政府规定。3.从2013年1月1日起，对个人投资应从上市公司取得的股息红利所得，持股期限在1个月以内（含）的，其股息红利所得全额计入应纳税所得额，实际税负为20%；持股期限在1个月以上至1年（含）的，暂减按50%计入应纳税所得额，实际税负为10%；持股期限超过1年的，暂减按25%计入应纳税所得额，实际税负为5%。4.其他经国务院财政部门批准减税的。三、暂免征收个人所得税的项目

1.个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金。2.个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费。3.个人转让自用达5年以上，并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。4.外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得。5.储蓄存款利息所得暂免征收个人所得税。对证券市场个人投资者取得的证券交易结算资金利息所得，也暂免征收个人所得税。

6.外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费；外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴；外籍个人取得的探亲费、语言培训费、子女教育费等。（四）其他减免税优惠1.对在中国境内无住所，但在境内居住1年以上不到5年的纳税人减免税优惠（居民）（1）在中国境内无住所，但是居住1年以上5年以下的个人，其来源于中国境外的所得，经主管税务机关批准，可以只就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税；（非永久性居民）（2）居住超过5年的个人，从第6年起，应当就其来源于中国境外的全部所得缴纳个人所得税。（永久性居民