2023年国家电网招聘之财务会计类考前冲刺试卷A卷含答案

2023年国家电网招聘之财务会计类考前冲刺试卷A

卷含答案

单选题(共48题)

1、某企业2014年度通过民政部门向贫困地区捐赠50万，直接向某大学捐款

10万元，均在营业外支出中列支。该企业当年实现利润总额400万元，假设不

考虑其他纳税调整事项。根据企业所得税法律制度的规定，该企业2014年度应

纳税所得额为()万元。

A.400

B.412

C.460

D.435

【答案】B

2、下列有关函证的说法中，不恰当的是()。

A.通过函证后，注册会计师如果发现了不符事项，应当首先提请被审计单位查

明原因，并作进一步分析和核实

B.函证是比较有效的审计程序，即使有迹象表明收回的询证函不可靠，注册会

计师也不用再实施其他适当的审计程序予以证实

C.一般情况下，注册会计师以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当

时间内实施函证

D.如果采用审计抽样的方式确定函证程序的范围，无论采用统计抽样方法，还

是非统计抽样方法，选取的样本应当足以代表总体

【答案】B

3、下列关于管理会计的目标的说法中正确的是()。

A.管理会计的目标是通过运用管理会计工具方法，参与单位规划、决策、控

制、评价活动并为之提供有用信息，推动单位实现战略规划

B.管理会计的目标是通过运用财务管理工具方法，参与单位规划、决策、控

制、评价活动并为之提供有用信息，推动单位实现战略规划

C.管理会计的目标是通过运用战略管理工具方法，参与单位规划、决策、控

制、评价活动并为之提供有用信息，推动单位实现战略规划

D.管理会计的目标是通过运用绩效管理工具方法，参与单位规划、决策、控

制、评价活动并为之提供有用信息，推动单位实现战略规划

【答案】A

4、某中国公民，2019年在A国提供一项专利技犬使用权取得特许权使用费所

得35000元，在A国已纳税款6000元；同时在B国取得稿酬收入15000元，在

B国已纳税额2000元，则这两项所得在我国应补缴的税款为（）元。（该人

2019年未取得上述所得之外的其他问答题所得）

A.1400

B.1200

C.6640

D.0

【答案】D

5、对小型被审计单位的审计，由于其通常没有正式的计划或程序来确定目标、

战略和管理经营风险，注册会计师应当（）。

A,直接将其重大错报风险水平评估为高

B.收集同行业信息，参照同行业水平评估重大错强风险

C.询问管理层或观察小型被审计单位如何应对这些事项，以获取了解，并评估

重大错报风险

D.直接视为审计范围受限

【答案】C

6、在一个组织内，李明帮助王刚做事情，但不承担责任，李明对于王刚是3。

A.被授权者

B.代理职务

C.助理或秘书

D.参谋人员

【答案】D

7、在了解内部控制时，注册会计师通常不实施的审计程序是（）

A.了解控制活动是否得到执行

B.了解内部控制的设计

C.记录了解的内部控制

D.寻找内部控制运行中的缺陷

【答案】D

8、目前我国个人所得税采取（）税制模式。

A.分类征收制

B.分项征收制

C.问答题征收制

D,混合征收制

【答案】D

9、根据车船税法规定，下列理解正确的是（）。

A.车船税的纳税对象是指依法应当在车船登记管理部门登记的机动车辆和船舶

B.依法不需要在车船登记管理部门登记的在单位内部场所行驶或者作业的机动

车辆和船舶不是车船税的征税对象

C.燃料电池汽车减半征收车船税

D.拖船按照发动机功率每千瓦折合净吨位0.67吨计算征收车船税

【答案】D

10、下列各项中，不属于注册会计师组织项目组讨论的主要目的是()。

A.强调遵守职业道德的必要性

B.按照时间预算完成审计工作

C.分享对被审计单位及其环境了解所形成的见解

D.考虑由于舞弊导致重大错报的可能性

【答案】A

11、某企业采用约当产量比例法分配甲产品的生产费用。2017年12月初甲在

产品成本中的直接人工费用为48000元，本月发生直接人工费用100000元；本

月甲完工产品680件，月末在产品640件，其平均完工程度为50%"假定不考

虑其他因素，2017年12月份甲完工产品应分配的直接人工费用为()元。

A.64000

B.100640

C.76242

D.68000

【答案】B

12、A公司为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200千克，货款为6000

元，增值税额为1020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为

130元；验收入库时发现数量短缺10乐经查属于运输途中合理损耗。A公司该

批原材料实际单位成本为每千克()元。

A.32.4

B.33.33

C.35.28

D.36

【答案】D

13、企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应

仅以交易或者事的法律形式为依据。这是会计信息质量要求中的()。

A.可靠性

B.相关性

C.可比性

D.实质重于形式

【答案】D

14、下列关于税收强制执行措施的表述中，正确的是0。

A.税收强制执行措施不适用于扣缴义务人

B.作为家庭唯一代步工具的轿车，不在税收强制执行的范围之内

C.税务机关采取强制执行措施时，可对纳税人未缴纳的滞纳金同时强制执行

D.税务机关不可以对未按期缴纳工薪收入个人所得税的个人实施税收强制执行

措施

【答案】C

15、下列各项中，最适用于评价投资中心业绩的指标是()。

A.边际贡献

B.部门毛利

C.剩余收益

D.部门净利润

【答案】C

16、甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取

标准为每吨10元，假定每月原煤产量为15万吨。2X16年5月26日，经有关

部门批准，该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设

备，价款为200万元，增值税进项税额为32万元，安装过程中发生的安装支出

为15万元，设备预计于2义16年5月31日安装完成，并达到预定可使用状

态。甲公司于2X16年5月份支付安全生产设备检查费10万元。假定2X16年

5月1日，甲公司”专项储备一一安全生产费”余额为500万元。不考虑其他

相关税费，2X16年5月31日，甲公司“专项储备一一安全生产费”余额为

（）万元。

A.523

B.640

C.425

D.540

【答案】C

17、通常情况下，注册会计师出于成本效益的考虑可以采用（）设计进一步审计

程序，即将测试控制运行的有效性与实质性程序结合使用。

A.风险评估程序

B.实质性程序

C.综合性方案

D.实质性方案

【答案】C

18、某生产车间生产A、B两种产品。

A.23750

B.21250

C.23250

D.25750

【答案】A

19、甲制造业企业生产主产品的同时，还生产了某种副产品，共发生生产成本

80000元，副产品分离后需要进一步加工，才可以对外出售，当月完工主产品

500件，副产品100件，副产品进一步加工发生成本4000元，副产品的市场销

售价格为112.5元，单位税金和利润为25元，采用副产品作价扣除法确定的主

产品成本为（）元。

A.4750

B.7250

C.75250

D.8750

【答案】C

20、下列选项中，在借贷记账法下关于成本类账户结构描述不正确的是（）o

A.借方登记增加

B.贷方登记增加

C.期末余额一般在借方

D.期末余额二期初余额-本期借方发生额-本期贷方发生额

【答案】B

21、流动资产周转率为4次，固定资产周转率为2.5次，该企业除固定资产外

不存在其他非流动资产，假设一年有360天，则总资产周转率为（）次。

A.7

B.1.54

C.1

D.6.67

【答案】B

22、下列关于处置子公司部分股权的表述中正确的是（）。

A.处置子公司部分股权不丧失控制权的，个别财务报表和合并财务报表均不确

认损益

B.处置子公司部分股权不丧失控制权的，处置日应当减少合并财务报表商誉金

额

C.处置子公司部分股权丧失控制权的，个别财务报表和合并财务报表均确认损

益

D.处置子公司部分股权丧失控制权的，处置日不减少合并财务报表商誉金额

【答案】C

23、下列各项中，不可用于协调所有者与经营者矛盾的措施是（）。

A.所有者解聘经营者

B.所有者向企业派遣财务总监

C.公司被其他公司接收或吞并

D.事先在借款合同中规定借款用途

【答案】D

24、吸收直接投资的出资方式不包括（）。

A.以货币资产出资

B,以工业产权出资

C.以特定债权出资

D.以特许经营权出资

【答案】D

25、某企业甲责任中心将A产品转让给乙责任中心时，厂内银行按A产品的单

位市场售价向甲支付价款，同时按A产品的单位变动成本从乙收取价款。据此

可认为该项内部交易采用的内部转移价格是()。

A.市场价格

B.协商价格

C.以成本为基础的转移定价

D,双重价格

【答案】D

26、下列各项中，可能会使预算期间与会计期间相分离的预算方法是0。

A.增量预算法

B.弹性预算法

C.滚动预算法

D.零售预算法

【答案】C

27、在确定控制测试的范围时，注册会计师的说法不正确的是()。

A.如果风险评估时对控制运行有效性的拟信赖程度较高，通常应当考虑扩大实

施控制测试的范围

B.控制执行的频率越高，控制测试的范围越大

C.对于一项持续有效运行的自动化控制，通常应当考虑扩大实施控制测试的范

围

D.当针对其他控制获取审计证据的充分性和适当性较高时，测试该控制的范围

可适当缩小

【答案】C

28、某企业只生产一种产品，当年取得的销售利润为500万元，总成本为1500

万元，其中变动成本占总成本的比重为75机计算该企业的边际贡献率（）。

A.40.25%

B.25.75%

C.43.75%

D.50.25

【答案】C

29、下列关于进一步审计程序的范围的说法中，不正确的是（）。

A.进一步审计程序的范围是指实施进一步审计程序的数量

B.进一步审计程序的范围包括抽取的样本量

C.进一步审计程序的范围包括对某项控制活动的观察次数

D.进一步审计程序范围是指注册会计师何时实施进一步审计程序

【答案】D

30、根据企业财务活动的历史资料，考虑现实的要求和条件，对企业未来的财

务活动作出较为具体的预计和测算过程指的是（）

A.财务预测

B.财务计划

C.财务预算

D.财务决策

【答案】A

31、会计分期假设的前提是()o

A.会计主体

B,持续经营

C.权责发生制原则

D.货币计量

【答案】B

32、针对被审计单位管理层凌驾于控制之上的风险，注册会计师采取的以下措

施中不恰当的是()。

A.对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，评价其商业理由

B.测试日常会计核算过程中作出的会计分录是否适当

C.复合会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于

舞弊导致的重大错报风险。

D.扩大实质性程序的范围

【答案】D

33、下列属于采用逐步结转分步法缺点的是()。

A.能够提供各个生产步骤的半成品成本资料

B.为各生产步骤的在产品实物管理及资金管理提供资料

C.能够全面地反映各生产步骤的生产耗费水平

D.逐步综合结转法要进行成本还原

【答案】D

34、开户单位的库存现金限额由开户银行根据开户单位0的日常零星开支所需

的现金核定。

A.3〜5天

B.3天

C.5天

D.5〜7天

【答案】A

35、下列经济业务中，不属于营业外支出核算范畴的是()。

A.处置非流动资产净损失

B.出售固定资产净损失

C.无形资产摊销

D.捐赠支出

【答案】C

36、函证银行存款余额的说法中，不恰当的是()。

A.银行函证程序是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序

B.如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理

由

C.在实施银行函证时，注册会计师需要以会计师事务所名义向银行发函询证

D.当实施函证程序时，注册会计师应当对询证函保待控制

【答案】C

37、以账簿记录为起点的细节测试不适用于针对各类交易、账户余额和列报的

()认定。

A.发生.截止

B.准确性

C.完整性

D,计价和分摊

【答案】C

38、下列关于控制测试的说法不正确的是()。

A.控制测试与了解内部控制的目的不同，但二者有时可以采用相同的审计程序

类型

B.控制测试与细节测试的目的不同，但注册会计师可以考虑针对同一交易同时

实施控制测试和细节测试，以实现双重目的

C.如果确定评估的认定层次重大错报风险是特别风险，并拟信赖旨在减轻特别

风险的控制，注册会计师可以信赖以前审计获取的证据而不再测试

D.注册会计师可以考虑在评价控制设计和获取其得到执行的审计证据的同时测

试控制运行有效性，以提高审计效率

【答案】C

39、在管理实践中，我们应学会通过调查研究管理的规律，提高标准水平，采

用先进的管理技术，不断提高管理效率。这体现了管理学的()。

A.系统原理

B.人本原理

C.科学原理

D.权变原理

【答案】C

40、企业采用计划成本分配法分配辅助生产费用，辅助生产车间实际发生的费

用与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额，应记入的科目是（）。

A.生产成本

B.制造费用

C.管理费用

D.销售费用

【答案】C

41、下列选项中，最能发现未入账的应付账款的是（）。

A.检查验收单

B.检查营业成本的计算

C.函证应收账款

D.检查营业收入的确认

【答案】A

42、甲公司为建造某同定资产于2012年12月1日按面值发行3年期一次还本

付息公司债券，债券面值为6000万元（不考虑债券发行费用），票面年利率为

3%（票面利率与实际利率相等）。该固定资产建造采用出包方式。2013年甲公司

发生的与该固定资产建造有关的事项如下：1月：日，工程动工并支付工程进

度款2000万元；9月1日，支付工程进度款1500万元；2013年10月22E至

2014年2月3日是冰冻季节，工程因此中断，2014年2月4日，重新开工。假

定借款费用资本化金额按年计算，每月按30天计算，未发生与建造该固定资产

有关的其他借款，资本化期间该项借款未动用资金存入银行所获得的利息收入

2013年为30万元。则2013年度甲公司应计入该固定资产建造成本的利息费用

金额为（）万元。

A.150

B.180

C.72

D.71.25

【答案】A

43、卜.列有采购业务请购商品与劳务相关控制活动说法中，不恰当的是

()O

A.生产部门等根据采购计划、对需要购买的已列入存货清单的原材料等项目填

写请购单

B.生产部门通常在现有库存达到再订购点时就可直接提出采购申请

C.企业内不少部门都可以填列请购单，可以分部门设置请购单的连续编号，每

张请购单必须经过对这类支出预算负责的主管人员签字批准

D.编制连续编号的请购单该控制活动，仅与采购交易“完整性”认定相关

【答案】D

44、账簿按()分为序时账、分类账和备查账。

A.用途

B.经济内容

C.外表形式

D.账页格式

【答案】A

45、在确定控制活动是否能够防止或发现并纠正重大错误时，下列审计程序中

可能无法实现这一目的的是()。

A.询问员工执行控制活动的情况

B.使用高度汇总的数据实施分析程序

C.观察员工执行的控制活动

D.检查文件和记录

【答案】B

46、筹资分为直接筹资和间接筹资两种类型是按照0。

A.企业所取得资金的权益特性不同

B,筹集资金的使用期限不同

C.是否借助于金融机构为媒介来获取社会资金

D.资金的来源范围不同

【答案】C

47、4个红球、3个白球、2个黑球放入一个不透明的袋子里，从中摸出8人

球，恰好红球、白球、黑球都摸到，这事件()。

A.可能发生

B.不可能发生

C.很可能发生

D.必然发生

【答案】D

48、注册会计师在检查被审计单位存货时，注意到某些存货项目实际盘点的数

量大于永续盘存记录中的数量。假定不考虑其他因素，以下各项中，最可能导

致这种情况的是()。

A.供应商向被审计单位提供购货折扣

B.被审计单位向客户提供销货折扣

C.被审计单位已将购买的存货退给供应商

D.客户已将购买的存货退给被审计单位

【答案】D

多选题(共20题)

1、下列关于金融资产对利润的影响的叙述中，正确的有()。

A.可供出售金融资产公允价值的变动不影响利润

B.交易性金融资产公允价值的变动不影响利润

C.可供出售金融资产减值不影响利润

D.持有至到期投资摊余成本的变动影响利润

【答案】AD

2、私设会计账簿的，依照《会计法》应追究的法律责任是()。

A.由县级以上人民政府财政部门予以通报

B,对单位并处3000元以上5万元以下的罚款

C.对直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处2000元以上2万元以下

罚款

D.由县级以上人民政府财政部门责令限期改正

【答案】BCD

3、下列账户内部关系中，正确的有()。

A.资产类账户期末余额=期初余额+本期贷方发生额一本期借方发生额

B.资产类账户借方发生额合计大于、等于、小于贷方发生额合计都有可能出现

C.权益类账户期末余额=期初余额+本期借方发生额一本期贷方发生额

D.权益类账户期末余额二期初余额+本期贷方发生额一本期借方发生额

【答案】BD

4、会计职业道德教育的途径（）。

A.在学历教育中进行职业道德教育

B.在会计继续教育中进行职业道德教育

C.利用国家强制力实施会计职业道德教育

D.参加会计师职称与考试

【答案】AB

5、某企业只生产种产品，其单价为20元，单位变动成本为12元，固定成本

总额为2000元，销售量为1000件。如果企业欲实现其销售利润1000元，在其

它条件不变的情况下，企业可采取的措施有（）。

A.单价提高20%

B,单位变动成本下降30%

C.销售量提高50%

D.固定成本下降50%

【答案】AC

6、以下有关控制环境的说法中，说法中正确的有（）。

A.财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境

B.当控制环境存在缺陷，注册会计师通常会选择在期中实施更多的审计程序

C.采用不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同，可以提

高审计程序的不可预见性

D.控制环境存在缺陷通常会削弱其他控制要素的作用，导致注册会计师可能无

法信赖内部控制，而主要依赖实施实质性程序获取审计证据

【答案】ACD

7、回函中包含的免责或其他限制条款可能会影响函证的可靠性，下列条款中对

回函可靠性产生影响的有()。

A.提供的本信息仅出于礼貌，我方没有义务必须提供，我方不因此承担任何明

示或暗示的责任.义务和担保

B.本回复仅用于审计后的，被询证方.其员工或代理人无任何责任，也不能免除

注册会计师做其他询问或执行其他工作的责任

C.接收人不能依赖函证中的信息

D.本信息既不保证准确也不保证是最新的，其他方可能会持有不同意见

【答案】CD

8、某公司由于经营不善，亏损已成定局。为了实现公司提出的当年实现利润

100万元的目标，财务经理张某和会计人员余某通过虚增收入、虚减费用等手

段，对财务会计报告进行了处理。若该公司行为尚未构成犯罪，则财政部门对

该公司及相关人员的处罚正确的有()。

A.对财务经理张某处以4万元的罚款

B.吊销余某的会计从业资格证书

C.对财务部经理处以2500元的罚款

D.对该公司予以通报的同时\并处8万元的罚款

【答案】ABD

9、下列关于记账凭证填制的基本要求，不正确的是()。

A.记账凭证各项内容必须完整，并且应当连续编号

B.填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制

C.一张发票所列支出需要两个单位共同负担的，应当向其他应负担单位提供发

票复印件

D.所有的记账凭证都必须附有原始凭证

【答案】CD

10、在下列各项中，注册会计师通常认为适合运用实质性分析程序的有

()o

A.固定资产修理费

B.借款利息支出

C.营业外收入

D.房屋租赁收入

【答案】ABD

11、下列各项中，属于外来原始凭证的有()o

A.飞机行程单

B.收款方开具的收据

C.购货发票

D.银行结算单据

【答案】ABCD

12、曲线变动成本可以分为()。

A.递增曲线成本

B,半变动曲线成本

C.固定曲线成本

D.递减曲线成本

【答案】AD

13、A公司是增值税一般纳税人。2X14年3月1日，A公司发现2X13年一项

管理用固定资产未计提折旧，应计提的折旧金额为100万元。按照税法规定，

当期应计提的折旧为50万元。假定2X13年初该固定资产的计税基础与账面价

值相等，己确认相关的所得税，A公司适用的所得税税率为25%。关于A公司的

相关会计处理下列说法中正确的有（）。

A.A公司应调增“以前年度损益调整”100万元

B.A公司应调减“递延所得税负债”12.5万元

C.A公司该应确认“递延所得税负债”12.5万元

D.A公司应调增“累计折旧”100万元

【答案】BD

14、通货膨胀对企业财务活动的影响是多方面的，主要表现在（）。

A.引起资金占用的大量增加，从而增加企业的资金需求

B.引起企业利润虚增，造成企业资金由于利润分配而流失

C.引起利润上升，加大企业的权益资本成本

D.引起资金供应紧张，增加企业的筹资困难

【答案】ABCD

15、下列各项中会影响项目终结点的现金流量的有（）。

A.最后一期的营业现金流量

B.固定资产的变价净收入

C.垫支的营运资金的收回

D.营业期间的现金流量

【答案】ABC

16、下列各项中，属于管理会计要素的有（）。

A.管理会计活动

氏信息与报告

C.应用环境

D.工具方法

【答案】ABCD

17、原始凭证按填制手续及内容不同分为（）o

A.次凭证

B.累计凭证

C.汇总凭证

D.外来凭证

【答案】ABC

18、下列有关交互分配法的说法中，正确的有（）。

A.这种方法提高了分配的正确性

B.需要计算两次费用分配率

C.主要适用于辅助生产内部相互提供产品和劳务不多的情况

D.各辅助生产车间交互分配后的实际费用等于交互分配前的费用加上交互分配

转入的费用，减去交互分配转出的费用

【答案】ABD

19、下列各项中，属于管理会计要素的有（)O

A.管理会计活动

B.信息与报告

C.应用环境

D.工具方法

【答案】ABCD

20、下列事项中，可以引起所有者权益减少的有0。

A.回购库存股

B.用盈余公积弥补亏损

C.宣告分配利润

D.宣告发放股票股利

【答案】AC

大题（共10题）

一、（2016）资料三：A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计戈IJ,部分内

容摘录如下：（4）2015年有多名消费者起诉甲公司，管理层聘请外部律师担任

诉讼代理人。A注册会计师拟亲自向律师寄发由管理层编制的询证函，并要求

与律师进行直接沟通。要求：针对资料三事项，假定不考虑其他条件，指出审

计计划的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

【答案】不恰当。注册会计师应当对函证的整个过程进行控制。律师询证函应

当由注册会计师亲自编制。

二、ABC会计师事务所接受委托，负责审计多家上市公司2016年度财务报表，

并委派A注册会计师担任项目质量控制复核人，审计工作底稿中记录的重要性

相关的事项如下：要求：针对以下第（1）至（6）项，代A注册会计师逐项指

出审计项目组的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。（1）确定被审计单

位甲公司财务报表整体的重要性水平时，审计项目组特别考虑了作为甲公司最

大股东的乙公司的决策需要，以确保金额在重要性水平以下的错报不影响乙公

司的经济决策。（2）考虑到被审计单位丙公司存货跌价准备、投资性房地产的

公允价值等多个项目的计量存在固有不确定性，审计项目组据此调低了财务报

表整体的重要性。（3）对于被审计单位丁公司，审计项目组将财务报表整体的

重要性水平的现作为界定明显微小错报的上限，对于超过明显微小错报临界值

的错报都需要累积，并建议管理层更正。（4）由于原材料价格大幅上涨，被审

计单位戊公司于2016年由正常盈利变为微亏，审计项目组认为选择营业收入作

为基准确定重要性更加合适，由于戊公司经营规模较上年度未发生重大变化，

审计项目组认为本年重要性不宜超过上年度的重要性。（5）对于被审计单位己

公司，审计项目组发现实际财务成果与最初确定财务报表整体重要性时使用的

预期木期财务成果相比存在很大差异，审计项目组据此修改财务报表整体的重

要性。（6）被审计单位庚公司于2015年成立，从事房地产开发与经营业务，

2016年处于商品房开发阶段，预计两年后开始对外销售，审计项目组将经营性

业务税前利润作为确定财务报表整体重要性的基准。

【答案】（1）不恰当。理由：确定重要性水平时，不应考虑错报对个别财务报

表使用者可能产生的影响。（2）不恰当。理由：确定重要性水平时，不需考虑

与具体项目计量相关的固有不确定性。（3）恰当。（4）恰当。（5）恰当

（6）不恰当。理由：庚公司尚未开始对外稍售，没有经常性收入和利润，不宜

用经常性业务税前利涧作为确定财务报表整休重要性的基准。考虑到庚公司处

在新设立阶段，并且针对处于商品房开发阶段的房地产公司，财务报表使用者

通常较关注资产，因此，选择总资产作为确定财务报表整体重要性的基准更加

合适。

三、甲公司2X17年度财务报告于2X18年3月31日批准对外报出。甲公司

2X17年度的所得税汇算清缴日为2X18年3月31日，适用的所得税税率为

25%。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公

积。在2X17年度的财务报告批准报出之前，财务人员发现甲公司有如下事项

的会计处理不正确。（1）甲公司于2X17年1月1日取得A公司20%的股份并

作为长期股权投资。2X17年12月31日对A公司长期股权投资的账面价值为

20000万元，市场净价为17000万元（假定不存在预计处置费用），预计未来

现金流量现值为19000万元。2X17年12月31日，甲公司将长期股权投资的

可收回金额确认为17000万元。甲公司不准备长期持有该项投资。其会计处理

如下：借：资产减值损失3000贷：长期股权投资减值准备一A公司

3000借：递延所得税资产（3000X25%）750贷：所得税费用750（2）B公

司为甲公司的第二大股东，持TT甲公司20%的股份，共计1800万股。因B公司

欠甲公司3000万元货款，逾期未偿还，甲公司于2X17年4月1日向人民法院

提出申请，要求该法院采取诉前保全措施，保全B公司所持有的甲公司法人

股。同年9月29日，人民法院向甲公司送达民事裁定书同意上述申请。甲公司

于9月30日对B公司提起诉讼，要求B公司偿还欠款。至2X17年12月31

日，此案尚在审理中。甲公司估计该诉讼案件很可能胜诉，并可从保全的B公

司所持甲公司股份的处置收入中收回全部欠款，甲公司调整了应交所得税。甲

公司于2X17年12月31日进行的会计处理如下：借：其他应收款3000

贷:营业外收入3000（3）2义18年2月4日，甲公司收到某供货单位的通

知，被告知该供货单位2X18年1月20口发生火灾，大部分设备和厂房被毁，

不能按期交付甲公司所订购货物，且无法退还甲公司预付的购货款200万元。

甲公司已通过法律途径要求该供货单位偿还预付的货款并要求承担相应的赔偿

责任。甲公司将预付账款按200万元全额计提坏账准备。甲公司的会计处理如

下：

【答案】①可收回金额应按19000万元确认，应计提长期股权投资减值准备的

金额=20000—19000=1000（万元）。借：长期股权投资减值准备一A公司

2000贷：以前年度损益调整一调整资产减值殒失2000借：以前年度损益调

整一调整2X17年所得税费用（2000X25%）500贷:递延所得税资产

500②企业只有基本确定可以收到赔偿款时才可将或有事项涉及的应收金额确认

为一项资产。借：以前年度损益调整一调整2X17年营业外收入3000贷：

其他应收款3000借：应交税费一应交所得税（3000X25%）750贷：以前年

度损益调整一调整2X17年所得税费用750③属于非调整事项，不能调整报告

年度的会计报表。借：信用减值损失200贷：以前年度损益调整一调整信

用减值损失200借：以前年度损益调整一调整2X17年所得税费用50

四、A公司是上市公司，拟发行股份2000万股收购B公司股权，此项交易为同

一控制下企业合并。交易于2X17年3月获得国务院国资委及国家发改委批

准，2X17年4月经A上市公司临时股东大会审议通过，2X17年5月获得国家

商务部批准，2X17年12月20日收到中国证监会的批复。2X17年12月30

日，重组双方签订了《资产交割协议》，以2X17年12月31日作为本次重大

资产重组的交割日。B公司高级管理层主要人员72X17年12月31日变更为A

公司任命。A上市公司将购买日确定为2X17年：2月31日。截至财务报告报

出日，置入、置出资产工商变更、登记过户手续尚在办理中，但相关资产权属

的变更不存在实质性障碍。问题：A公司本次交易的合并日是否应该确定为

2X17年12月31日？

【答案】该交易为同一控制下企业合并。截至2X17年12月31日，该项交易

已经取得了所有必要的审批，重组双方签订了《资产交割协议》，以2X17年

12月31日作为本次重大资产重组的交割日，B公司高级管理层主要人员于

2X17年12月31日变更为A公司任命，说明A公司已经开始对B公司实施控

制。虽然有关财产权属的过户手续尚未办理完毕，但由于权属变更不存在实质

性障碍，合并日可以判断为2X17年12月31日。

五、A公司是一家大型设备生产、销售公司，其主要经营大型设备的销售、安

装及后期维护业务。A公司2X18年发生了如下经济业务：（1）2X18年2月

1日，A公司与甲公司签订一项合同，向甲公司销售一台X大型设备，合同价款

为20万元，该设备的成本为13万元，甲公司在合同开始日即取得该设备的控

制权。合同约定，甲公司在合同开始日支付10%的保证金，并将剩余90%的价款

与A公司签订了不附追索权的长期融资协议，甲公司应于5年内平均支付剩余

价款，如果甲公司违约，A公司可重新拥有该设吝，即使收叵I的设备不能涵盖

所欠款项的总额，A公司也不能向甲公司索取进一步的赔偿。甲公司计划用该

设备生产产品，甲公司使用该设备生产的产品在其所在地市场供不应求，但甲

公司本身未从事过该产品生产、销售业务，不能确定该产品的营销策略是否可

以成功。（2）2X17年2月1日A公司与乙公司签订了一项设备维护服务合

同，合同期限为3年，乙公司每年向A公司支付服务费8万元（假定该价款与

合同开始日该项服务的单独售价相同）。在2X18年12月31日，双方对合同

进行了变更，将2义19年的服务费调整为7万元（假定该价格反映了合同开始

当日该项服务的单独售价），同时以17万元的价款将该合同期限延长3年（该

价格不能反映该项服务在合同变更日的单独售价）。假设上述价款均于每年年

初收取。（3）2义18年5月1日，A公司与丙公司签订一项合同，约定，A公

司向丙公司销售X、Y大型设备，X大型设备的单独售价为25万元，Y大型设备

的单独售价为20万元，合同价款总额为36万元。合同约定，X大型设备于合

同开始日交付，Y大型设备于1个月后交付，只有两种设备全部交付之后，A公

司才有权收取36万元的合同对价。假定X大型设备和Y大型设备分别构成单项

履约义务，其控制权于交付当日转移给丙公司。该合同履约义务均以按期执

行。假定不考虑增值税等其他因素。、根据资料•（1）,判断A公司是否应确认

收入，并说明理由；如果需要确认收入，计算应确认的收入金额；如果不需要

确认收入，说明对收取的价款应进行的账务处理原则。、根据资料（2）,说明

A公司与乙公司变更该合同后，应如何进行会计处理，并说明理由；计算合同

变更后每年应确认的收入金额。、根据资料（3）,计算A公司因履行各单项履

约义务应确认的收入金额，并编制相关的会计分录。

【答案】1.A公司不应该确认收入（0.5分）。理由：甲公司计划以产品的销售

收益偿还A公司的欠款，除此之外并无其他经济来源。如果甲公司违约，A公

司虽然可以重新取回该设备，但是即使收回的设备不能涵盖所欠款项的总额，A

公司也不能向甲公司索取进一步的赔偿。因此，甲公司是否可以偿还欠款存在

重大不确定性，该销售合同不满足“企业因向客户转让商品而有权取得的市价

很可能收回”的条件。A公司不能确认收入。（1分）A公司应将收取的10%的

保证金确认为一项负债（预收账款）。

2.A公司应将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理，

并分期确认收入。（2分）理由：在合同变更日，由于新增的三年维护服务合

同的价格不能反映该项服务在合同变更口的单独售价，合同变更部分不能作为

一项单独的合同进行会计处理。由于在原合同未履约部分需提供的服务与已提

供的服务是可明确区分的，A公司应当将该合同变更作为原合同终止，同时，

将原合同中未履约部分与合同变更合并为一项新合同进行会计处理。（5分）

合同变更后，A公司应于每年确认的收入金额=（7+17）/4=6（万元）。（1

分）3.A公司因销售X大型设备确认的收入金额=36X25/（25+20）=20（万

元）（2分）；交付X大型设备时的会计分录为：借：合同资产20贷：主

营业务收入20（2分）A公司因销售Y大型设备确认的收入金额=36X20/（25

+20）=16（万元）（2分）；交付Y大型设备时的会计分录为：借：应收账

款36贷：合同资产20主营业务收入16（2分）

六、ABC会计师事务所的注册会计师甲担任A公司等多家被审计单位2016年度

财务报表审计项目的项目质量控制复核人。与存货审计相关事项如下：（1）在

对A公司的存货实施抽盘过程中，审计项目组发现1个样本项目存在盘点错

误，要求A公司在盘点记录中更正了该项错误。审计项目组认为该错误在数量

和金额方面均不重要，因此得出抽盘结果满意的结论，不再实施其他审计程

序。（2）B公司2016年末己入库未收到发票而暂估的存货金额占存货总额的

30%,审计项目组对存货实施了监盘，测试了采购和销售交易的截止，均未发现

差错，据此认为暂估的存货记录准确。（3）C公司管理层规定，由生产部门人

员对全部存货进行盘点，再由财务部门人员抽取50%进行复盘，审计项目组对

复盘项目执行抽盘，未发现差异，据此认可了管理层的盘点结果。（4）在对D

公司的存货实施抽盘时，审计项目组发现实际抽盘数较账面结存数高出20件，

管理层解释，该20件外购存货已于2016年12月31日验收入库，但D公司于

2017年1月才收到供应商开具的发票。D公司已于2017年1月将上述20件存

货计入当月存货账簿记录。审计项目组核对了上述20件存货的采购发票和

2017年1月的入账记录，未发现差异，认为结果满意。（5）E公司的存货盘点

日为2016年12月31三。由于交通原因，审计项目组成员2017年1月3E才

到达E公司某外地仓库的盘点现场实施了监盘程序，盘点结果与2017年1月3

日的账面记录无差异。审计项目组成员在监盘工作底稿中得出的结论，由于

2017年1月3日的盘点结果与2017年1月3日的账面记录无差异，考虑到

2017年1月3日与2016年12月31日相隔时间较短，认定2016年12月3：日

的存货结存与2016年12月31日的账面记录无差异。针对上述第（1）至（5）

项，代注册会计师甲逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说

明理由。

【答案】（1）不恰当。抽盘过程中发现的错误很可能意味着A公司的盘点中还

存在其他错误。应当查明原因，并考虑潜在错误的范围和重大程度。（2）不恰

当。审计项目组没有/应当检查暂估存货的单价。（3）不恰当。抽盘的总体不

完整。（4）不恰当。如盘差异显示于2016年12月31日的存货存在错报，但

未建议客户作出调整，应建议D公司将已于2016年12月31日验收入库的存货

在2016年度财务报表中予以暂估入账。（5）不恰当。存货的监盘程序可以在

资产负债表日后进行，但应当对资产负债表日与监盘日之间的交易进行测试。

七、A注册会计师是甲公司2016年度财务报表审计业务的项目合伙人，正在针

对财务报表的重大错报风险设计和实施实质性程序，相关情况如下：（1）为应

对应收账款项目计价和分摊认定的重大错报风险，A注册会计师决定全部采用

积极的方式函证，同时扩大函证程序的范围。（2）由于甲公司管理层面临实现

盈利指标的压力而可能提前确认收入，A注册会计师实施了实质性分析程序以

获取营业收入项目充分、适当的审计证据。（3）针对甲公司固定资产的存在认

定，A注册会计师从固定资产明细账中选取项目追查到验收单等原始凭证。

（4）A注册会计师认为实施控制测试最好是在期中，而实施实质性程序均应该

在期末。（5）A注册会计师认为可容忍偏差与作为实质性分析程序一部分的进

一步调查的范围呈反方向变动。（6）A注册会计师评估的存货计价认定相关控

制的有效性较高，在设计进一步审计程序时，决定相应缩小控制测试的范围。

要求：逐项指出A注册会计师针对评估的重大错或风险设计和实施的实质性程

序是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

【答案】（1）不恰当。函证通常不能为应收账款的计价和分摊认定提供审计证

据。针对性的程序是检查应收账款账龄和期后收款情况、了解欠款客户的信用

等。（2）不恰当。管理层面临实现盈利指标的压力而可能提前确认收入属于特

别风险，为应对特别风险需要获取具有高度相关性和可靠性的审计讦据，仅实

施实质性分析程序不足以获取有关特别风险的充分、适当的审计证据。（3）不

恰当。针对固定资产的存在认定，注册会计师应该从固定资产明细账追查到验

收单等原始凭证，再追查到固定资产实物。（4）不恰当。控制测试最好是期中

实施，但是并不是所有的实质性程序都在期末实施，有些情况下出于成本效益

的考虑，可能也会在期中实施实质性程序。（5）恰当。（6）不恰当。控制测

试的范围不当，在风险评估时评估的控制运行有效性越高，控制测试的范围应

当越大。

八、甲公司是乙公司的母公司，双方均采用资产负债表债务法核算所得税，适

用的所得税税率为25%o乙公司2X12年将其成不为600万元的一批A产品销

售给甲公司，销售价格为800万元（不含增值税），至2X12年年末甲公司本

期购入A产品未实现对外销售全部形成存货，2X12年12月3