审计案例(第二版)练习题参考答案

PAGEPAGE11练习题参考答案第1章1.参考答案：注册会计师张某不能审计这家上市公司，因为他与上市公司法定代表人是直系亲属，将会对审计独立性造成严重损害。如果注册会计师张某不是事务所的负责人，该事务所可以审计这家上市公司，因为事务所与上市公司不构成对审计独立性造成严重损害的关系。但该事务所应当提示注册会计师张某遵循回避原则。如果注册会计师张某是事务所的负责人，该事务所不能审计这家上市公司，因为事务所与上市公司构成了对审计独立性造成严重损害的关系。2.参考答案：（1）存在不当之处。集团财务报表与合并财务报表的范畴不同，集团结构决定了其组成部分，根据大成集团的组织结构规定，其母公司、子公司、合营企业以及按照权益法或成本法核算的其他投资实体均应被视为组成部分。（2）存在不当之处。②中应将虽然不具有财务重大性，但仍可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险视为重要组成部分，这里的风险应是特别风险。（3）存在不当之处。《中国注册会计师审计准则》规定，集团项目组对整个集团财务报表审计工作及审计意见负全部责任，这一责任不因利用组成部分注册会计师的工作而减轻，所以，尽管组成部分的注册会计师对组成部分所有发现的问题、得出的结论以及形成的意见负责，但集团项目合伙人及其所在会计师事务所仍应对集团审计意见负有全部责任。（4）正确。（5）存在不当之处。组成部分的重要性水平必须低于集团财务报表整体的重要性水平，但在确定组成各组成部分的重要性水平时，无须采用将集团财务报表整体按比例分配的方式，因为对于不同组成部分确定的重要性水平的汇总数，有可能高于集团财务报表整体的重要性水平。（6）存在不当之处。如果集团项目组已经执行的工作不能获取充分、适当的审计证据，应当选择某些不重要的组成部分执行一项或多项审计程序，因为此时对于重要组成部分已经实施了全面审计。第2章1.参考答案：事项序号理由重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次财务报表项目相关认定（1）是由于2013年销售业绩未达到董事会制定的目标，立程公司于2014年2月更换了公司负责销售的副总经理，并且销售增长目标与同行业其他公司相比偏高，管理层的薪酬与销售增长目标挂钩，可能导致管理层虚构、多计或提前确认销售收入的风险认定层次营业收入、营业成本发生截止、准确性（2）是201年开始与国内团购网站合作，开展网络营销，但是表2—15数据显示销售费用反而下降了250万元，可能存在少记或漏记销售费用的风险认定层次销售费用完整性、准确性（3）是为了缓解资金紧张的压力，立程公司已对大股东资金占用本金通过“以资抵债”、“以股抵债”、“以现金偿还”方式清偿完毕，很可能导致被审计单位由于无法满足融资条件而失去融资机会等风险报表层次（4）是至2014年12月31日，诉讼尚在进行中。立程公司根据案件的进展情况和律师的意见，认为很可能会发生赔偿支出。但是表2—15数据显示预计负债的金额为0，可见被审计单位存在少计提预计负债的风险认定层次预计负债完整性2.参考答案：事项序号是否可能表明存在重大错报风险理由财务报表项目相关认定（1）是立多公司2014年度毛利率应与上年持平，但表2—16数据表明2014年度毛利率由2013年的19.8%大幅上升到24%，可能表明存在高估营业收入、低估营业成本的重大错报；立多公司2014年度营业成本为8000万元，比2013年度的8043万元有所下降，与行业成本上升20%的情况矛盾，可能表明存在低估营业成本的重大错报；立多公司2014年度未审营业收入发生额10527万元，比预期数9984.9万元（10025×1.2×0.83）高542.1万元，可能表明存在高估营业收入的重大错报营业收入、营业成本发生、完整性（2）是根据表2—16数据，立多公司2011年度应收账款周转天数为365÷10527×600=20.8（天），与明显小于20天的结论严重不符应收账款、营业收入存在、发生（3）是在价格上升20%、成本上升13.5%的情况下，预期A产品的毛利率应由2013年的15.4%上升为2014年的20%（[1-1.135×（1-0.154）÷1.2]×100%），但表2—16数据表明A产品2011年的毛利率高达25.2%，表明可能存在高估营业收入或低估营业成本的错报营业收入、营业成本发生、完整性（4）是设备闲置不影响累计折旧的计提，但表2—17数据显示专用设备的折旧率仅为1/250，可能存在折旧计提不足的错报；2014年度折旧的减少额超过了设备原值的减少额，可能存在已减少的固定资产未作账务处理的错报固定资产、管理费用计价和分摊、存在、完整性（5）是实施买一赠一的营销策略后，C产品的毛利率将由实施之前的21%（（1-2405÷3045）×100%）降为-58%（[1-2405÷（3045×0.5）]×100%），应计提存货跌价准备，但表2—16数据表明立多公司并未对C产品计提跌价准备存货资产减值损失计价和分摊、完整性第3章1.参考答案：（1）财务人员孙某同时拥有管账（银行存款日记账）、管钱（银行存款的支取）、管物（支票、支票存根、作废支票）以及账实核对（银行存款对账单的取得及核对）的职权，严重违反了不相容职务分离的基本控制原则，极易造成贪污银行存款的情况发生。具体地说，孙某可以利用支付费用时由赵某签发的支票取得银行存款而加以贪污，同时向赵某声称支票作废而另行签发。因作废支票由孙某保管，赵某无法察觉此种舞弊行为；银行存款对账单的核对及银行存款余额的调节均由孙某进行，致使这种舞弊不能通过与银行的核对而察觉；交公司总部的支出报告亦由孙某编写与呈送，又必然导致公司总部对孙某的失察。可见，由于孙某集各种不相容职务于一身，公司通常难以发现舞弊，包括日记账与支票存根的核对、日记账与对账单的核对、收入金额与支付金额的核对等关键内部控制均名存实亡。（2）希望公司在销售与收款业务中存在以下问题：一是没有严格遵循授权批准控制，销售、发货等环节的控制存在缺陷；二是该公司向B商场销售的产品价款在100万元以上，不在营销部经理的授权范围内，同时，王某有权拒绝办理该笔业务，并及时向上级授权部门报告；三是王某应该按照经批准的销售合同编制销售计划，向发货部门下达销售通知单，不应采用口头通知的方式；四是发货部门应当对发货单据进行审核，严格按照销售通知单所列的发货品种、规格、数量、时间和发货方式组织发货，并建立货物出库、发运等环节的岗位责任制，确保货物的安全发运，不应仅以口头通知为发货依据。2.参考答案：针对情况（1），检查2014年12月25日及以后的银行对账单和银行存款日记账，确定该笔货款收妥入账的日期，以确定天翼公司是否存在跨期入账的现象。针对情况（2），检查销售合同、销售发票以及发运凭证，以确定销售是否成立；检查运往B公司的在途货物是否纳入天翼公司的存货盘点表。针对情况（3），检查销售退回的有关文件，如销售退回的退回通知单、退税证明，检查退回后货物的红字发票及其入库单，以确认货物是否已退回及退回入库的日期。针对情况（4），检查与D公司的货物代销合同及其货运凭证，检查代销清单，以确认货物发出是否能够确认应收账款。针对情况（5），应要求E公司尽快寄出回函原件，并特别要求E公司直接寄到诚信会计师事务所。针对情况（6），应要求F公司按询证函中写明的地址另发回函，并直接将回函寄给诚信会计师事务所。针对情况（7），应与天翼公司核对G公司的名称、地址，如原询证函上名称、地址均正确，应要求天翼公司作出解释，如原询证函上名称、地址不正确，应按正确的地址重新寄发信件。第4章1.参考答案：（1）甲、丙在建工程应当结转为固定资产。原因是甲、丙在建工程均已达到预计可使用状态；乙在建工程虽已经试运行，产量已经达到设计生产能力，但生产的产品中仅有少量合格产品，说明工程未达到预定可使用状态，不能转入固定资产。①检查本期固定资产的增加：询问管理层当年固定资产的增加情况，并与获取或编制的固定资产明细表进行核对；检查本年度增加固定资产的计价是否正确，手续是否齐备，会计处理是否正确；检查固定资产是否存在弃置费用，如果存在弃置费用，检查弃置费用的估计方法和弃置费用现值的计算是否合理，会计处理是否正确；检查固定资产有关的后续支出是否满足资产确认条件；如不满足，检查该支出是否在该后续支出发生时计入当期损益。②检查本期固定资产的减少：结合固定资产清理科目，抽查固定资产账面转销额是否正确；检查出售、盘亏、转让、报废或毁损的固定资产是否经授权批准，会计处理是否正确；检查因修理、更新改造而停止使用的固定资产的会计处理是否正确；检查投资转出固定资产的会计处理是否正确；检查债务重组或非货币性资产交换转出固定资产的会计处理是否正确；检查其他减少固定资产的会计处理是否正确。（2）为验证外购固定资产的真实性，陈真应检查穗新公司外购业务的授权审批手续是否齐全，同时核对外购合同、供应商发票、保险单和货运文件或记录。2.参考答案：（1）注册会计师程实查找未入账应付账款的审计程序如下：检查穗成公司债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单，查找有无未及时入账的应付账款，确认应付账款期末余额的完整性；检查穗成公司在资产负债表日后应付账款明细账贷方（关键点）发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确；获取穗成公司与供应商之间的对账单，并对对账单和穗成公司财务记录之间的差异进行调节，查找有无未及时入账的应付账款，确认应付账款金额的准确性；针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证，询问穗成公司内部或外部知情人员，查找有无未及时入账的应付账款；结合存货监盘程序，检查穗成公司在资产负债表日前后的存货入库资料，检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。（2）注册会计师程实应选择B公司和D公司进行应付账款函证。函证的目的在于查实有无未入账的应付账款。本年度穗成公司从B、D两家公司采购了大量商品，存在漏记负债业务的可能性较大。对未回函的再次发函或实施替代的检查程序（检查原始凭单，如合同、发票、验收单，核实应付账款的真实性）。针对已偿付的应付账款，追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证，检查其是否在资产负债表日前真实偿付。第5章1.参考答案：如果存货对财务报表是重要的，除非不可行，注册会计师必须对存货实施监盘。某些情况下，实施存货监盘可能是不可行的，这可能是由于存货性质和存放地点等因素造成的，例如存货存放在对注册会计师的安全有威胁的地点。然而，对注册会计师带来不便的一般因素不足以支持注册会计师作出实施存货监盘不可行的决定。金石公司的存货储存在偏远山区的防空洞里，虽然交通不便，会增加审计成本，但是这不能作为不实施存货监盘的理由。因此，王丽、李东的决定是错误的。只有当实施存货监盘不可行时，才能实施替代程序（如检查盘点日后出售盘点日之前取得或购买的特定存货的文件记录），以获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据。如果由第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的，注册会计师无法实施监盘，则应当实施下列一项或两项审计程序，以获取有关该存货存在和状况的充分、适当的审计证据：（1）向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况。（2）实施检查或其他适合具体情况的审计程序，包括实施或安排其他注册会计师实施对第三方的监盘；获取其他注册会计师或服务机构注册会计师针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告；检查与第三方持有的存货相关的文件记录，如仓储单；当存货被作为抵押品时，要求其他机构或人员进行确认。如果没有实施监盘，也没有实施替代程序，或者尽管实施了替代程序，但是无法获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据，在这种情况下，注册会计师需要按照《中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见》的规定发表非无保留意见。2.参考答案：借：原材料——甲材料300000应交税费——应交增值税（进项税额）51000贷：应付账款351000借：原材料100000贷：主营业务成本100000情况（3）不正确，虚增2014年收入，直接冲减原确认的收入和结转的成本。情况（4）不正确，该事项属于期后调整事项，建议红光公司调整2014年度财务报表：借：主营业务收入400000应交税费——应交增值税（销项税额）68000贷：应收账款468000同时，借：库存商品220000贷：主营业务成本220000情况（5）会计处理正确，销售退回应当直接冲减退货当月收入及其结转的成本。第6章1.参考答案：（1）金家公司内部控制（1）中存在如下问题：①由证券部直接支取款项使授权与执行职务未得到分离，不易确保款项安全。应建议金家公司从资金账户支取款项时，由会计部审核和记录、由证券部办理。②与证券投资有关的活动要由两个部门控制。有关的协议未经独立的部门审查，会使有关的条款未全部在协议中载明，可能存在协议外的约定。建议甲公司与营业部的协议应经会计部或法律部审查。证券部自己处理证券买卖的会计处理，业务的执行与记录的不相容职务未分离，并且未得到适当的授权和批准。月末会计部汇总登记证券投资记录，未及时按每一种证券分别设立明细账进行详细核算。应建议金家公司由会计部负责对投资进行核算，及时分品种设立明细账进行详细核算。金家公司内部控制（2）存在如下问题：借款应得到适当的授权或批准。应建议金家公司在公司章程或有关决议中具体规定股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批准程序。（2）①会计部根据未附其他单据的付款凭单登记有关账簿，与材料采购的“计价和分摊”、“存在”认定相关。②由证券部直接支取款项，与短期投资（或长期投资）的“完整性”、“存在”认定有关。③与营业部的协议未经其他部门审核，与投资的“完整性”认定有关。由证券部进行会计核算、会计部月末汇总与投资的“计价和分摊”、“完整性”的认定有关。2.参考答案：注册会计师郭明和李顺应当提出审计处理建议，年末发生减值后按规定计提“持有至到期投资减值准备”，应建议补提资产减值损失。审计调整分录为：借：资产减值损失（1000-84.65+4.92-900）20.27贷：持有至到期投资——持有至到期投资减值准备20.27第7章1.参考答案：（1）提前通知当发公司会计主管人员做好监盘准备的做法不当。注册会计师王利索应当实施突击性检查。（2）没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。注册会计师王利索应组织同时监盘总部和营业部的库存现金，若不能同时监盘，则应对后监盘的库存现金先实施封存。（3）当发公司会计主管人员没有参与盘点的做法不当。盘点人员应包括出纳、会计主管人员和注册会计师。（4）库存现金盘点操作程序不当。库存现金应由出纳盘点，注册会计师监盘。（5）“库存现金监盘表”签字人员不当。“库存现金监盘表”应由公司相关人员和注册会计师共同签字。2.参考答案：（1）函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序。通过向往来银行函证，注册会计师不仅可了解企业资产的存在，还可了解企业账面反映所欠银行债务的情况，并有助于发现企业未入账的银行借款和未披露的或有负债。（2）注册会计师王莉萝向银行函证的方式不正确。注册会计师应在询证函中指明直接向注册会计师所在的会计师事务所回函。（3）假定不考虑其他因素，审计后确认的金额应该是经银行存款余额调节表调节后的金额，即1635000元（1585000+100000-50000）。第8章1.参考答案：存在以下问题：（1）公司应计提资产减值准备30万元，计入资产减值损失。在利润表中应调增资产减值损失30万元。（2）公司按CIF付款条件销售的在途货物，其产权尚未转移，该外销商品应作为该公司的存货，而不应确认收入，也不应结转成本。在利润表中应调减主营业务收入45万元和主营业务成本28万元。（3）公司购入的生产用设备应作为固定资产入账，所以应在利润表中调减管理费用9万元，在资产负债表中调增固定资产9万元。（4）公司利润总额应调整为912万元（950-30-45+28+9）；所得税费用应调整-9.5万元（（-30-45+28+9）×25%）；净利润应调整为684万元（912-（950-712.5-9.5））。2.参考答案：根据公司董事会股利分配方案，对提取法定盈余公积，应作如下会计处理：借：利润分配——提取法定盈余公积684000贷：盈余公积——法定盈余公积684000对派发的现金股利150万元，审计人员应建议公司作如下调整：借：利润分配——应付股利1500000贷：应付股利1500000第9章1.参考答案：（1）①2014年全年利息＝2000×8％＋1000×6％＝220（万元）2014年应计入在建工程的借款利息＝220÷12×6＝110（万元）注册会计师的建议调整分录为：借：财务费用1100000贷：在建工程1100000②注册会计师建议的调整分录为：借：原材料（300000×（1-2％）÷5÷12×7）34300贷：固定资产——累计折旧34300③注册会计师建议的调整分录为：借：应收票据500000贷：主营业务收入500000借：主营业务成本350000贷：库存商品350000④注册会计师建议的调整分录为：借：预付账款1800000贷：销售费用1800000提示：被审计单位所作的错误的会计处理是：借：销售费用1800000贷：银行存款1800000支付下年度广告费时借记预付账款，贷记银行存款，即正确的会计分录为：借：预付账款1800000贷：银行存款1800000错误的与正确的分录对比，要作调整分录：借：预付账款1800000贷：销售费用1800000⑤注册会计师建议的调整分录为：借：应收账款150000000贷：预收账款150000000借：资产减值损失——提取坏账准备（1150000000×5％-1000000）56500000贷：应收账款——坏账准备56500000⑥注册会计师应建议披露，并同时调整，调整分录为：2011年应计提的折旧金额＝（10500-500）÷10÷2＋（10500-1500）÷（6-1.5）÷2＝1500（万元）借：管理费用15000000贷：固定资产——累计折旧15000000⑦注册会计师建议的调整分录为：借：其他业务收入24贷：营业外收入24⑧注册会计师建议在报表附注中披露该事项并进行调整，调整分录为：借：营业外支出——赔偿支出450贷：预计负债——未决诉讼450（2）①就第（1）个事项，注册会计师A和B应当发表标准无保留意见。因为错报金额小于财务报表层次重要性水平150万元，财务费用的金额对利润的影响也不大，所以如果被审计单位拒绝调整，注册会计师仍可以出具标准无保留意见的审计报告。②就第（4）个事项，注册会计师A和B应当发表保留意见。因为错报金额大于财务报表层次重要性水平150万元，所以如果被审计单位拒绝调整，可能会误导报表使用者，但又不至于发表否定意见，所以注册会计师应出具保留意见的审计报告。③就第（5）个事项，注册会计师A和B应当发表否定意见。因为资产减值损失会使得利润总额变为负数，即盈利变为亏损，被审计单位不同意调整，则影响非常重大，所以如果被审计单位拒绝调整，应出具否定意见的审计报告。④就第（7）个事项，注册会计师A和B应当发表标准无保留意见。因为错报金额远远小于财务报表层次重要性水平150万元，同时对利润的影响不大，所以可以出具标准无保留意见的审计报告。⑤就第（8）个事项，注册会计师A和B应当发表保留意见。因为错报金额大于财务报表层次重要性水平150万元，所以如果被审计单位拒绝调整，可能会误导报表使用者，但又不至于发表否定意见，所以注册会计师应出具保留意见的审计报告。（3）如果明律公司不同意接受注册会计师提出的对事项（5）和（8）的审计调整处理，其他的调整均接受，则注册会计师应该出具否定意见的审计报告，审计报告内容如下：审计报告明律股份有限公司全体股东：一、管理层对财务报表的责任编制和公允列报财务报表是明律公司管理层的责任。这种责任包括：（1）按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。二、注册会计师的责任我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑了与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表否定意见提供了基础。三、导致否定意见的事项如果按准则规定处理，明律公司