会计学原理(第二版)05-资产计价与收益决定

05资产计价与收益决定

第一节资产计价一、资产计价的基本原则与内容（一）资产计价的基本原则1.以历史成本作为基本的计量属性2.保持资产计价方法的一致性（二）资产计价的内容资产（如材料、商品等）取得（如购买、制造）耗用（如销售、消耗）结存（期末持有）历史成本历史成本历史成本■资产数量变动的基本规律期初持有资产数期内增加资产数期内耗用资产数期末持有资产数＋—=期初持有资产数期内增加资产数期内耗用资产数期末持有资产数=＋＋二、债权计价（一）应收账款计价的理论基础1.应收账款的界定2.应收账款计价模式——应收款在报表上列示的金额，即再计量！

应收账款账面数—坏账=应收账款净额

■

核心问题：坏账的确认与计量

二、债权计价（一）应收账款计价的理论基础（续）■

坏账

□坏账（BadDebts）的含义

——“不能收回的应收款项”

□坏账形成的主要原因

——债务人消失、债务人破产、债务人无力偿债（二）债权计价方法1.应收账款余额百分比法

计量原理：

坏账损失数=应收账款期末账面余额×坏账率

■注意应收账款余额：当期期末数坏账率：根据近几年经验确定例：企业年末应收账款余额为100万元，根据以往的经验并在考虑今年实际情况的基数上，估计坏账率为7%。

坏账损失数=100×7%=7万元2.赊销净额百分比法计算原理：

当期赊销净额×坏账率=坏账损失

■注意当期赊销净额：当期；赊销；净额（扣除折让等）坏账率：根据近几年经验确定例：企业本年度赊销净额为100万元，根据以往的经验并在考虑今年实际情况的基数上，估计坏账率为5%。

坏账损失数=100×5%=5万元3.账龄分析法根据应收账款欠款期的长短确定坏账比例，进而计算坏账损失数额。例：澜湖公司20×6年12月31日应收账款情况及坏账损失计算结果如下表。——如想调低利润，将坏账率分别确认为8%、15%、40%、100%，坏账损失估计数是多少？——如想调高利润，将坏账率分别确认为1%、5%、10%、30%，坏账损失估计数是多少？组别欠款期应收账款余额坏账率坏账损失数1234合计10940万1-3个月3-12个月1-3年3年—9000万1200万600万140万5%10%30%100%450万120万180万140万890万三、存货计价——存货的概念——企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等，包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品等。——存货的特点

——主要流动资产

——流动性强（一）取得存货的计价1.外购材料实际成本的确定（1）买价（2）采购费用（含运费、装卸费、保险费等）2.产品生产成本的确定（计量）（1）直接材料费（2）直接人工费（工资及福利费）（3）制造费用例：澜湖公司7月5日购入甲、乙两种材料。甲材料2000公斤，单价10元；乙材料4000公斤，单价8元。货款52000元用银行存款付清。7月5日用银行存款支付甲材料运输保险费2000元。7月8日用银行存款支付甲乙材料运输费3000元。7月9日两种材料全部验收入库。计算甲、乙两种材料的实际采购成本。（假设按甲、乙材料的重量比例分摊运输费）甲材料采购总成本=乙材料采购总成本=2000032000+2000+1000+2000=23000元=34000元

例：朗能公司6月初投产A、B产品各500件。A产品耗用甲种材料15000公斤（实际单位成本4元），B产品耗用乙种材料6000公斤（实际单位成本8元）。生产A产品工人的工资费用20000元、福利费用2800元，B产品工人的工资费用30000元、福利费用4200元。两种产品应负担的全部制造费用为10000元（按生产工人工资比例分配）。A、B产品全部完工，并验收入库。计算A、B产品的实际生产成本。A产品的实际生产成本=B产品的实际生产成本=6000048000+22800+4000+6000=86800元=88200元+34200（二）期末持有存货与期内耗用存货的计价1.存货盘存制度——存货数量确定方法（1）永续盘存制（PerpetualInventorySystems）——又称账面盘存制。平时在账户中连续地记录存货的增加和减少，并随时计列其结存数的方法。＋期初存货结存数本期存货增加数－本期存货减少数=期末存货结存数上期转入平时在账面记录中反映随时在账面记录中反映期末实地盘点的结果核对（2）定期盘存制（periodicinventorysystem）——又称为实地盘存制。平时在账户中只记录存货增加数，期末通过实地盘点确定结存数量，再倒挤期内减少数（或耗用数）的方法。

期初存货结存数本期存货增加数－本期存货减少数期末存货结存数=＋上期转入平时在账面记录中反映期末实地盘点的结果（3）两种盘存制度之比较①存货控制效果账面盘存制：完整、系统的控制作用实地盘存制：应加强对实物的监控②计算工作量账面盘存制：工作量大实地盘存制：工作量小2.期末持有存货与期内耗用存货的计价方法基本方法：实际进价法（SpecificIdentification）先进先出法（FirstIn,FirstOutFIFO）后进先出法（Lastin,FirstOutLIFO）加权平均法（WeightedAverage）——全月一次加权平均法——移动加权平均法

（1）先进先出法——在假定先取得的存货先行耗用或销售的条件下对存货价值进行计量的方法。

——“先”是针对价格而言的！例：某公司对A商品采用账面盘存制进行核算，12月份A商品的购入、销售（销售单价均为10元/件）和结存情况如下表所示。要求：计算本期销货成本、期末结存存货成本及毛利。本期A商品的销售成本=20×1年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额121期初结存10066004销售208购进2007140015销售4018购进110888025销售120612080648020071400406240200714006240406240200714001108880

4080120784011088806240756020×6+40×6+（40×6+80×7）=1160（元）120×7+110×8=1720（元）计量单位：件总账科目：库存商品明细科目：A商品明细分类账毛利=1800－1160=640（元）806480期末结存的A商品成本=（2）加权平均法——全月一次加权平均法——把本会计期间全部可供耗用或销售存货的总成本平均分配于所有单位量，即按当期存货的平均单位成本计算期末持有存货及本期耗用或销售存货价值的方法。——由于只有到了期末才能计算其加权平均成本，会计核算工作被延缓、被滞后。加权平均单位成本=本期可供耗用或销售的存货总成本本期可供耗用或销售的存货总数量=期初存货成本＋本期购入存货成本期初存货数量＋本期购入存货数量本期耗用或销售的存货成本=本期耗用或销售的存货数量×加权平均单位成本期末存货成本=期末存货数量×加权平均单位成本加权平均单位成本=100×6+200×7+110×8100+200+110=7.02（元）本期A商品销售成本=180×7.02=1263.6（元）期末结存的A商品成本=230×7.02=1616.4（元）毛利=1800－1263.6=536.4（元）（2）加权平均法——移动加权平均法——只要每次入库存货的单价与仓库库存的存货价格不一样，立马就计算一个加权平均价格；——该价格就是仓库存货下次被领用所使用的价格。——确保整个会计核算工作的及时进行。20×1年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额121期初结存10066004销售208购进2007140015销售4018购进110888025销售120计量单位：件总账科目：库存商品明细科目：A商品明细分类账本期A商品的销售成本=20×6+40×6.71+（120×7.12）=1242.8（元）230×7.12=1637.2（元）毛利=1800－1242.8=557.2（元）期末结存的A商品成本=61208064802806.7118806.71268.4

2406.711611.6

3507.122491.67.12854.4

2307.121637.2（3）后进先出法——假定后取得的存货先行耗用或销售的条件下对存货价值进行计量的方法。

——“先”、“后”是针对价格而言的！本期A商品的销售成本=20×1年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额121期初结存10066004销售208购进2007140015销售4018购进110888025销售120612080648020071400806480160711207280806480160711201108880

1101080648015071050888077020×6+40×7+（110×8+10×7）=1350（元）80×6+150×7=1530（元）计量单位：件总账科目：库存商品明细科目：A商品明细分类账毛利=1800－1350=450（元）806480期末结存的A商品成本=（4）实际进价法——又称为个别计价法。以某批存货取得时的实际单位成本确定该批存货的发出成本的一种计量方法。（举例略）3.存货计价方法选择对会计信息的影响

存货计价方法选择对资产和利润的影响

计量

结果计量方法本期可供销售总成本计量结果销售收入毛利本期销售商品成本期末持有存货成本个别计价法----先进先出法加权平均法（全月一次）加权平均法（移动加权）后进先出法2880288028802880288011601263.61242.8135017201616.41637.21530640536.4557.24501800180018001800具体分析：（1）在存货取得成本不同的情况下，同一存货采用不同的计价方法所计算出来的期末持有存货成本和本期销售存货的成本是不同的；（2）在物价上涨的情况下，（本题进货价格：6-7-8元）FIFO销售成本低，导致期末存货（资产）价值高，毛利高；——双高！（资产高、利润高）LIFO销售成本高，导致期末存货（资产）低，毛利低。——双低！（资产低、利润低）——加权平均法居于二者之间！（3）在物价下跌的情况下，LIFO销售成本低，导致期末存货（资产）价值高，毛利高；——双高！（资产高、利润高）FIFO销售成本高，导致期末存货（资产）低，毛利低。——双低！（资产低、利润低）——加权平均法居于两者之间！（4）在物价不变，且在不同时点取得的存货成本相同，则无能采用何种计价方法，其结果都是一样。（5）在市场经济条件下，商品的价格总是会发生变动。另外，不同的计价方法会带来不同的经济后果，企业管理当局也可能会通过计价方法的选择以达到盈余管理的目的。四、固定资产计价（一）固定资产及其特点1.含义企业使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。2.特点——使用年限长——单位价值高——价值逐步转移与价值逐步补偿3.固定资产计价内容——期末计价，即再计量。（未考虑减值）

固定资产原价－累计折旧=固定资产净值

■主要问题：原始价值确定折旧计算（二）固定资产原始价值计量1.固定资产原始价值的构成

原始价值=实际成本（历史成本）为取得某项固定资产并使其达到可供使用状态为止所实际发生的全部合理支出。2.固定资产的某些后续支出会改变其原价如更新改造支出等资本性支出

——资本支出与收益支出划分！

（三）固定资产折旧价值计量1.折旧(Depreciation)的含义（1）我国——固定资产因为使用发生磨损而逐步转移到产品成本或费用中去的那部分价值。（2）FASB

折旧是“一种成本分配过程”。——就是一个投资的回收过程。2.折旧的原因（1）有形损耗——实物损耗（2）无形损耗——价值贬值——由于技术进步，旧设备被更好的新设备取代；——或者由于劳动生产率提高，同样的设备价格更便宜。3.折旧的相关概念应计折旧总额

=原始价值—（预计残值—预计清理费用）或=原始价值—预计净残值如文津楼建造成本为8000万元，预计清理残值收入10万元，预计清理费用200万元。文津楼应计折旧总额=8000-（10-200）=8190万元如企业一台设备的购置成本为100万元，预计清理残值收入2万元，预计清理费用1万元。该设备应计折旧总额=100-（2-1）=99万元4.折旧的计算方法折旧方法平均折旧法加速折旧法年限平均法工作量平均法年数总和法双倍余额递减法（1）年限平均法——每年的折旧额是相等的。例：企业某设备原始价值为641500元，预计残值2700元，预计清理费用1200元，预计使用年限8年。按年限平均法计算该设备每年折旧费用。年折旧额=[641500-（2700-1200）]÷8=80000元

固定资产年折旧额=固定资产原值—预计净残值预计使用年限固定资产月折旧额=固定资产年折旧额12（2）工作量平均法——单位工作量所承担的折旧费是相等的。——考虑了工作强度。——这种方法弥补了年限平均法只重视时间，不考虑使用强度的缺点。固定资产原值—预计净残值预计的工作量总数=单位工作量折旧额某期应计提折旧额=该期实际工作量单位工作量折旧额×（2）工作量平均法（续）例：企业购买一台设备，总价100万元。该设备预计使用寿命为运行10000小时。该设备预计残值为10000元，预计清理费为20000元。企业本年运行了3000小时。单位工作量折旧额=[1000000-（10000-20000）]÷10000=101元/小时本年折旧费=101×3000=303000元加速折旧法的概念：——“加速”，是相对于按使用年限平均法计算而言的；——年限平均法下，固定资产在各年（各期）所计算的折旧价值完全相同；——加速折旧法下，在使用固定资产的初期计提折旧较多，以后逐年减少，其递减的速度越来越快；——是一种使固定资产投资在其有效使用年限中尽快、尽早加以回收的折旧方法。加速折旧法的优势：（1）可以促进企业加强技术进步，并加快固定资产回收速度，减少财产风险；如：甲乙两企业，同时购买某一设备，买价100万元，无残值。可使用10年。三年后，市场有更先进的设备，该设备对企业的产品质量有显著的提高。要不要更新？——在同等情况下，甲更有可能进行技术更新！甲乙折旧方法加速折旧法年限平均法三年内已累计折旧金额80万30万剩余金额20万70万加速折旧法的优势：（续）（2）固定资产在使用初期，其工作性能处于最佳状态，生产的产品质量高、产量多，给企业创造相对较多的收益，因此多计提折旧计入成本费用，更符合配比原则；（3）在固定资产使用期限内，维修费由少到多递增发生的，采用加速折旧法计提折旧，可以使各期负担的固定资产使用成本（维修费与折旧费之和）趋于平衡；（4）可能会使企业获得所得税纳税方面的好处；（5）真正考虑了固定资产的无形损耗。甲乙折旧方法加速折旧法年限平均法三年内已累计折旧金额80万30万剩余金额20万70万（3）年数总和法——是以固定资产预计使用年限的各年数字之和为分母，以年数各个数字的相反顺序作为分子所形成的变动折旧率，乘以固定资产应计提的折旧总额来计算的一种方法。预计使用年限－已使用年数预计使用年限×（预计使用年限＋1）÷2=年折旧率某年折旧额=（固定资产原值－预计净残值）×该年折旧率不变逐年递减逐年递减例：企业某设备原价为300000元，预计使用5年，预计净残值30000元。

年数折旧基数折旧率年折旧额累计折旧12345某年折旧额=（固定资产原值－预计净残值）×该年折旧率不变逐年递减逐年递减（300000-30000）（300000-30000）（300000-30000）（300000-30000）（300000-30000）5/154/153/152/151/15900007200054000360001800090000162000216000252000270000（4）双倍余额递减法——是以年限平均法下年折旧率的两倍为固定的折旧率，按照固定资产账面折余价值（净值）计算各年折旧额的一种方法。——若某年的折旧额小于年限平均法的，应至此改用年限平均法；净残值一般在计算最后两年（或改用年限平均法的以后年份）折旧额时扣除。固定资产期初净值×折旧率=年折旧额年折旧率=1预计使用年限逐年递减不变逐年递减×2例：企业某设备原价为640000元，预计使用5年，预计净残值20000元。

年折旧率=2×1/5=40%固定资产期初净值×折旧率=年折旧额逐年递减不变逐年递减年数年折旧费累计折旧12345（640000-0）×40%=256000（640000-256000）×40%=153600（640000-409600）×40%=92160（640000-501760-20000）÷2=59120591202560004096005017605608806200005.折旧方法选择对资产及收益信息的影响例：设备30万元，预计使用5年，预计净残值为0。假设在未来5年中未扣除折旧费的利润总额为100万。比较年限平均法与年数总和法对企业的影响12345合计扣折旧前利润折旧费加速法直线法差额利润加速法直线法差额资产净值加速法-直线法-100100100100100500108642306666630420-2-4090929496984709494949494470-4-20240201262024181260第1年第2年第3年第4年第5年加速折旧折旧费多少利润少多折旧方法折旧费用资产净值（固定资产）利润影响影响——相对于年限平均法而言，加速折旧法在前期会造成资产和利润双低；但后期会发生反转，资产可能依然低，最多相等，导致利润高或者相等。第二节收益决定一、收益计量的理论基础（一）资本保全（capitalmaintenance）——企业只有在原有资本得到保全或者成本费用已经得到补偿后，才能确认所实现的收益。——企业收益的确定应当以“资本保全”为基础。——资本保全是指企业在特定会计期间通过其经济活动而使得其期末资本与期初资本保持一致的状况。——如企业期末资本数超出期初资本数，则超出的部分金额即为利润；反之，就是亏损。（二）资本保全的两种类型1.财务资本保全——是指将资本视同投资者投入的货币；——其认为，企业期末的资本只要相等于期初资本的货币数额即为资本保全。2.实物资本保全——将资本视为企业的“营运能力”或“实物生产能力”；——其认为，企业营运能力或实物资本能力的期末数相等于期初数时方为资本保全；——企业的实物生产能力，实际上就是指实物资