会计信息质量要求版

本章应关注的主要内容有：（1）会计信息质量要求中的可靠性、可比性、实质重于形式和谨

慎性等；（2）会计要素中的资产、收入、费用、利得和损失等。

近3年题型题量分析表

2011年2010年2009年（新制度）2009年（原制度）

题量分值题量分值题量分值题量分值

单项选择题11.5

多项选择题12

合计1211.5

重要考点：会计信息质量要求

考频：★只需理解，在脑子里形成卬象，不需背诵

一、可靠性

可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据的进行确认、计量和报告，如实

反映符合确认和计量要求各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。

二、相关性

相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财

务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。

三、可理解性

可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。

四、可比性

可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。具体包括下列要求：

（一）同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用一致的会计

政策，不得随意变更。

（二）不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会

计信息口径一致、相互可比，即对于相同或者相似的交易或者事项，不同企业应当采用一致

的会计政策，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告基础提供有关会计信息。

五、实质重于形式

实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，

不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。如果企业仅仅以交易或者事项的法律形式为依据

进行会计确认、计量和报告，那么就容易导致会计信息失真，无法如实反映经济现实和实际

情况。

六、重要性

重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的

所有重要交易或者事项。

七、谨慎性

谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计昼和报告时应当保持应有的谨慎，不

应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

但是，谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备，如果企业故意低估资产或者收益，或

者故意高估负债或者费用，将不符合会计信息的可靠性和相关性要求，损害会计信息质量,

扭曲企业实际的财务状况和经营成果，从而对使用者的决策产生误导，这是会计准则所不允

许的C

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八、及时性

及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得

提前或者延后。

重要考点：会计要素

考频：★只需理解，在脑子里形成印象，不需背诵

一、资产的定义及其确认条件

（一）资产的定义

资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带

来经济利益的资源。根据资产的定义，资产具有以下几个方面的特征：

1.资产应为企业拥有或者控制的资源；

2.资产预期会给企业带来经济利益；

3.资产是由企业过去的交易或者事项形成的。

（二）资产的确认条件

将•项资源确认为资产，需要符合资产的定义，并同时满足以下两个条件：

1.与该资源有关的经济利益很可能流入企业；

2.该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

如何理解资产的账面余额、账面净值和账面价值？

资产的账面价值=资产账面余额资产折旧或摊销资产减值准备

二、负债的定义及其确认条件

（一）负债的定义

负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

根据负债的定义，负债具有以下几个方面的特征：

1.负债是企业承担的现时义务；

2.负债的清偿预期会导致经济利益流出企业；

3.负债是由企业过去的交易或者事项形成的。

（二）负债的确认条件

将一项义务确认为负债，需要符合负债的定义，井同时满足以下两个条件：

1.与该义务有关的经济利益很可能流出企业；

2.未来流出的经济利益能够可靠地计量。

三、所有者权益的定义及其确认条件

（一）所有者权益的定义

所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益

又称为股东权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权。

（二）所有者权益的来源构成

所有者权益按其来源主要包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、

留存收益等。

所有者投入的资本，是指所有者投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资本或者

股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股大部分的金额，即资本溢价或者股本

溢价。

直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增

减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。其中，利得是指

由企业非口常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益

的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配

利润无关的经济利益的流出。

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留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括计提的盈余公积和未分

配利润。

（三）所有者权益的确认条件

由于所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认主要依

赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认;所有者权益金额的确定也主要取决于资产和

负债的计量。

四、收入的定义及其确认条件

（一）收入的定义

收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资木无

关的经济利益的总流入。根据收入的定义，收入具有以下几个方面的特征：

1.收入应当是企业在日常活动中形成的；

2.收入应当最终会导致所有者权益的增加；

3.收入应当会导致经济利益的流入，该流入与所有者投入资本无关。

（二）收入的确认条件

收入在确认时除了应当符合收入定义外，还应当满足严格的确认条件。收入只有在经济

利益很可能流入，从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量

时才能予以确认。因此，收入的确认至少应当符合以下条件：一是与收入相关的经济利益很

可能流入企业；二足经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少；二足

经济利益的流入额能够可靠地计量。

五、费用的定义及其确认条件

（一）费用的定义

费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润

无关的经济利益的总流出。根据费用的定义，费用具有以下几个方面的特征：

1.费用应当是企业在日常活动中发生的；

2.费用会导致所有者权益的减少；

3.费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

（一）费用的确认条件

费用的确认至少应当符合以下条件：一是与费用相关的经济利益应当很可能流出企业;

二是经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加;三是经济利益的流出额能

够可靠计量。

六、利润的定义及其确认条件

（一）利润的定义

利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。反映的是企业的经营业绩情况，是业绩考

核的重要指标。

（二）利润的来源构成

利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

（三）利润的确认条件

利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后的净领，因此，利润的确认主要依赖于收

入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额

的计量。

利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后的净额，因此，利润的确认主要依赖于收

入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额

的计量。

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本章应关注的主要内容有：（1）交易性金融资产的会计处理；（2）持有至到期投资的会计处

理；（3）贷款和应收款项的会计处理；（4）可供出售金融资产的会计处理；（5）金融资产减值的

会计处理；（6）金融资产转移的会计处理等。

0

注：

（1）2011年综合题如使用中文解答，最高得分为10分；如使用英文解答，该小题须全部

使用英文，最高得分为15分。

（2）2010年考题中还有一道单选题、一道多选题和一道综合题与本章内容有关。

重要考点：交易性金融资产的会计处理

考频：★★★内容要求必须掌握，相关内容需背诵，熟记于心

按公允价值计量

力,必工口相关交易费用计入当期损益（投资收益）

初始计量

已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的

交易性金利息，应当确认为应收项目

融资产的资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益

会计处理后续计取（公允价值变动损益）

处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益

处置将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收

益

（一）企业取得交易性金融资产

借：交易性金融资产一一成本（公允价值）

投资收益（发生的交易费用）

应收股利（实际支付的款项中含有己宣告但尚未发放的现金股利）

应收利息（实际支付的款项中含有已到付息期尚未领取的利息）

贷：银行存款等

（二）持有期间的股利或利息

借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利X投资持股比例）

应收利息（资产负债表日计算的应收利息）

贷：投资收益

（三）资产负债表日公允价值变动

1.公允价值上升

借：交易性金融资产一一公允价值变动

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贷：公允价值变动损益

2.公允价值下降

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产一一公允价值变动

（四）出售交易性金融资产

借：银行存款（价款扣除手续费）

贷：交易性金融资产

投资收益（差额，也可能在借方）

同时：

借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）

贷：投资收益

或：

借：投资收益

贷：公允价值变动损益

【提示1】为了保证“投资收益”的数字正确，出售交易性金融资产时，要将交易性金

融资产持有期间形成的“公允价值变动损益”转入“投资收益”。

【提示2】出售时投资收益=出售净价-取得时成本

【提示3】出售时处置损益（影响利润总额的金额）=出售净价出售时账面价值

重要考点：持有至到期投资的会计处理

考频：★★★内容要求必须掌握，相关内容需背诵，熟记于心

按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“持芍至

到期投资——利息调整”科目核算）

初始计量

实际支付款项中包含已到付息期尚未领取的利息，应当确认为

持有至应收项目

到期投

后续计量采用实际利率法，按摊余成本计量

资的会

计处理持有至到期投资

可供出售金融资产按重分类日公允价值计量，公允价值与账面

转换为可供出售

价值的差额计入资本公积

金融资产

处置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益

（一）持有至到期投资的初始计量

借：持有至到期投资一一成本（面值）

一一利息调整（差额，也可能在贷方）

应收利息（或际支付的款项中包含的利息）

贷：银行存款等

【提示】到期一次还本付息债券的票面利息在“持有至到期投资应计利息”中核算。

（二）持有至到期投资的后续计量

借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）

贷：投资收益（报有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）

持有至到期投资一一利息调整（差额，也可能在借方）

金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：

⑴扣除已偿还的本金；

（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊俏形

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成的累计摊销额；

（3）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。

本期计提的利息=期初摊余成本X实际利率

本期期初摊余成本即为上期期末摊余成本

期末摊余成本二期初摊余成本+本期计提的利息-本期收回的利息和本金-本期计提的减

值准备

【提示】就持有至到期投资来说，摊余成本即为其账面价值。

【提示1】就持有至到期投资来说，摊余成本即为其账面价值。

【提示2】实际利率.，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内

的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。

【提示3】企业在初始确认划分为摊余成本计量的金融资产或金融负债时.，就应当计算

确定实际利率，并在相关金融资产或金融负债预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。

（三）持有至到期投资转换

借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）

持有至到期投资减值准备

贷：持有至到期投资

资本公积一一其他资本公积（差额，也可能在借方）

（四）出售持有至到期投资

借：银行存款等

持有至到期投资减值准备

贷：持有至到期投资

投资收益（差额也可能在借方）

【提示】持有至到期投资账面价值二持有至到期投资余额-持有至到期投资减值准备金额。

重要考点：贷款和应收款项的会计处理

考频：★★内容要求掌握，在脑子里形成印象，看到相关习题能有思路，不用刻意背

诵。

初始计量按公允价值与交易费用之和计量

贷款和应收款项的会计处理后续计量采用实际利率法，按摊余成本计量

处置处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益

（一）贷款

1.未发生减值

（1）企业发放的贷款

借：贷款一一本金（本金）

贷：吸收存款等

贷款一一利息调整（差额，也可能在借方）

（2）资产负债表日

借：应收利息（按贷款的合同本金和合同利率计算确定）

贷款一一利息调整（差额，也可能在贷方）

贷：利息收入（按贷款的摊余成本和实际利率计算确定）

合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。

（3）收回贷款时

借：吸收存款等

贷：贷款本金

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应收利息

利息收入（差额）

2.发生减值

（D资产负债表日，确定贷款发生减值

借：资产减值损失

贷：贷款损失准备

同时：

借：贷款一一已减值

贷：贷款（木金、利息调整）

【提示】为了区分正常贷款和不良贷款，当贷款发生减值时，要将“贷款（本金、利息

调整）”转入“贷款一一已减值”，这样做的目的便于金融业加强贷款的管理。

（2）资产负债表日确认利息收入

借：贷款损失准备（按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）

贷：利息收入

同时\将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。

（3）收回贷款

借：吸收存款等

贷款损失准备（相关贷款损失准备余额）

贷：贷款一一已减值

资产减值损失（差额）

3.对于确实无法收回的贷款

借：贷款损失准备

贷：贷款一一已减值

4.已确认并转销的贷款以后又收回

借：贷款一一已减值

贷：贷款损失准备

借：吸收存款等

贷款损失准备

贷：贷款一一已减值

资产减值损失（差额）

重要考点：可供出售金融资产的会计处理

考频：★★★内容要求必须掌握，相关内容需背诵，熟记于心

按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在

可

“可供出售金融资产一一利息调整”科目核算）

供债券投资

出初始订量实际支付的款项中包含的利息，应当确认为应收项目

售

按公允价值和交易费用之和计量，实际支付的款项中包

金股票投资

含的已宣告尚未发放的现金股利应作为应收项目

融

资资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益（资本公

后续计最

产积一一其他资本公积）

的

持有至到

会可供出竹金融资产按公允价值计最，公允价值与账面价值的差额计入资

期投资转

计本公积

换为可供

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处出售金融

理资产

处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益

处置将持有可供出售金融资产期间产生的“资本公积一一其他资本公积”转

入“投资收益”

（-）企业取得可供出售金融资产

1.股票投资

借：可供出售金融资产一一成本（公允价值与交易费用之和）

应收股利（己宣告但尚未发放的现金股利）

贷：银行存款等

2.债券投资

借：可供出售金融资产一一成本（面值）

应收利息（实际支付的款项中包含的利息）

可供出售金融资产一一利息调整（差额，也可能在贷方）

贷：银行存款等

（二）资产负债表日计算利息

借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）

可供出售金融资产一一应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）

贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）

可供出售金融资产一一利息调整（差额，也可能在借方）

（三）资产负债表日公允价值变动

1.公允价值上升

借：可供出售金融资产一一公允价值变动

贷：资本公积——其他资本公积

2.公允价值下降

借：资本公积一一其他资本公积

贷：可供出售金融资产一一公允价值变动

（四）持有期间被投资单位宣告发放现金股利

借：应收股利

贷：投资收益

（五）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产

借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）

贷：持有至到期投资

资木公积一一其他资木公积（差额，也可能在借方）

（六）出售可供出售金融资产

借：银行存款等

贷：可供出存金融资产

投资收益（差额，也可能在借方）

同时：

借：资本公积——其他资本公积

（从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方）

贷：投资收益

【提示】为了保证“投资收益”的数字正确，出售可供出售金融资产时，要将可供出售

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金融资产持有期间形成的“资本公积一一其他资本公积”转入“投资收益”。

【注意】可供出售金融资产发生的减值损失，应计入当期损益;如果可供出售金融资产

是外币货币性金融资产，则其形成的汇兑差额也应计入当期损益。采用实际利率法计算的可

供出售金融资产的利息，应计入当期损益;可供出售权静工具的现金股利，应当在被投资单

位宣告发放股利时计入当期损益。

重要考点：金融资产减值损失的计量

考频：★★★内容要求必须掌握，相关内容需背诵，熟记于心

项目计提减值准备减值准备转回

发生减值时，应当将该金融资产如有客观证据表明该金

持有至到期投

的账面价值减记至预计未来现金融资产价值已恢复，原确

资、贷款和应收

流量现值，减记的金额确认为资认的减值损失应当予以

款项

产减值损失，计入当期损益转回，计入当期损益

可供出售债务工具投资

发生的减值损失，在随后

发生减值时，应当将该金融资产

的会计期间公允价值已

的账面价值减记至公允价值，原

可供出售金融上升且客观上与原减值

直接计入所有者权益的因公允价

资产损失确认后发生的事项

值下降形成的累计损失，也应当

有关的，原确认的减值损

予以转出，计入当期损益

失应当予以转回，计入当

金融资产期损益

减值损失

的计量可供出售权益工具投资

发生的减值损失，不得通

过损益转回，公允价值上

升计入资本公积

长期股权投资

（不具有控制、

共同控制或重发生减值时，应当将该金融资产

大影响，在活跃的账面价值减记至预计未来现金

不得转回

市场上没有报流量现值，减记的金额确认为资

价，公允价值不产减值损失，计入当期损益

能可靠计量的

投资）

重要考点：金融资产转移的确认和计量

考频：★★★内容要求必须掌握，相关内容需背诵，熟记于心

（一）金融资产整体转移和部分转移的区分

企业应当将金融资产转移区分为金融资产整体转移和部分转移，并分别按照会计准则有

关规定处理。

（二）符合终止确认条件的情形

1.符合终止确认条件的判断

企业己将金融资产所有权上几乎所有风险和报酬转移给了转入方,应当终止确认杵关金

融资产。

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以下情形表明企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方：

(1)不附任何追索权方式出售金融资产；

(2)附回购协议的金融资产出售，回购价为回购时该金融资产的公允价值；

(3)附重大价外看跌羯权(或重大价外看涨期权)的金融资产出售。企业将金融资产出售,

同时与购买方之间签订看跌(或看涨)期权合约，但从合约条款判断，由于该期权为重大价外

期权，致使到期时或到期而行权的可能性极小，此时可以认定企业已经转移了该项金融资产

所有权上几乎所有的风险和报酬，因此，应当终止确认该金融资产。

2.符合终止确认条件时的计量

金融资产整体转移的损益二因转移收到的对价+原直接计入所有者权益的公允价值变动

累计利得(如为累计损失，应为减项)-所转移金融资产的账面价值

金融资产部分转移满足终止确认条件的，应当将所转移金融资产整体的账面价值，在终

止确认部分和未终止确认部分(在此种情况下，所保留的部分资产应当视同未终止确认金融

资产的一部分)之间，按照各自的相对公允价值进行分捧。

(三)不符合终止确认条件的情形

1.不符合终止确认条件的判断

企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬，不应当终止确认相关金融资产。

以下情形通常表明企业保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬：

(1)采用附追索权方式出售金融资产；

(2)将信贷资产或应收款项整体出售，同时保证对金融资产购买方可能发生的信用损失

等进行全额补偿；

(3)附回购协议的金融资产出售，回购价固定或是原售价加合理回报；

(4)附总【可报互换的金融资产出售，该互换使市场风险乂转I可给了金融资产出售方；

(5)附重大价内看跌期权(或重大价内看涨期权)的金融资产出售。

2.不符合终止确认时的计量

金融资产转移不满足终止确认条件的，应当继续确认该金融资产，所收到的对价确认为

一项金融负债。此类金融资产转移实质上具有融资性质，不能将金融资产与所确认的金融负

债相互抵销。

(四)继续涉入的情形

1.继续涉入的判断

企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，应当分别下列

情况处理：

(1)放弃了对该金融资产控制的，应当终止确认该金融资产；

(2)未放弃对该金融资产控制的，应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度确认有关

金融资产，并相应确认有关负债。

2.继续涉入的计量

(1)通过担保方式继续涉入

①继续涉入资产;金融资产的账面价值和财务担保金额两者之中的较低者

②继续涉入负债=财务担保金额+财务担保合同的公允价值(提供担保收取的费用)

③财务担保合同的初始确认金额(公允价值)应当在该财务担保合同期间内按照时间比

例摊销，确认为各期收入

④在资产负债表日进行减值测试，当可收回金额低于其账面价值时，应当按其差额计提

减值准备

(2)金融资产部分转移的继续涉入

企业仅继续涉入所转移金融资产一部分的，应将该部分金融资产视作一个整体，并运用

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继续涉入会计处理原则；对于满足终止确认部分，也视作一个整体，应当比照金融资产部分

转移时满足终止确认条件的相关规定进行处理。

近3年题型题量分析表

2009年（新制度）2009年（原制度）

题量分值题量分值

多选

36

题

合计236

本章内容涉及存货的确认和计量。近3年考题为客观题，分数不高，属于不重要章节。

本章应关注的主要内容后：（1）存货初始”•量的核算；（2）存览可变现净值的确认方法；（3）存

货期末计量的核算。

重要考点：存货初始计量的核算

考频：★★内容要求掌握，在脑子里形成印象，看到相关习题能有思路，不用刻意背

诵。

存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于

采购成本

存货采购成本的费用

存货

加工成本直接人工以及按照一定方法分配的制造费用

成本

是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所

其他成本

发生的其他支出

（一）外购存货的成本

购买指企业购入材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可抵扣的增值

价款税进项税额

是指企业购买存货发生的进口关税以及不能抵扣的增值税进项税额等应计入存货

加壬采购成本的税费

相关

税费【提示】①小规模纳税人购入货物相关的增值税计入存货成本；②一般纳税人购

入货物相关的增值税可以抵扣的不计入成本；不能抵扣的应计入成本

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肃其他京采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费，运输途中的合理

损耗、入库前的挑选整理费用等

费用

（二）加工取得存货的成本

存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。

（三）其他方式取得存货的成本

企业取得存货的其他方式主要包括接受投资者投资、非货币性资产交换、债务重组、企

业合并等。

1.投资者投入存货的成本

投资者投入存货的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价

值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作

为其入账价值。

2.通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的存货的成本

3.盘盈存货的成本

盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值，并通过“待处理财产损溢”科目进行会计处

理，按管理权限报经批准后冲减当期管理费用。

（四）通过提供劳务取得的存货

通过提供劳务取得存货的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及

可归属于该存货的间接费用，计入存货成本。

重要考点：存货可变现净值的确认方法

考频：★★内容要求掌握，在脑子里形成印象，看到相关习题能有思路，不用刻意背

诵。

存货的可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的

成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。

（一）可变现净值的基本特征

1.确定存货可变现净值的前提是企业在讲行R常活动

2.可变现净值为存货为预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价

3.不同存货可变现净值的构成不同

（1）产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货，其可变现净值为在正

常生产经营过程中，该存货的估计售价减去估计的销售熨用和相关税费后的金额。

（2）需要经过加工的材料存货，其可变现净值为在正常生产经营过程中，以该存货所生

产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、销售费用和相关税费后的金额。

（二）确定存货的可变现净值应考虑的因素

企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础,并且考虑持有存货的目的、

资产负债表日后事项的影响等因素.

存货可变现净值的确凿证据，是指对确定存货的可变现净值有直接影响的确凿证明，如

产成品或商品的市场销售价格、与企业产成品或商品相同或类似商品的市场销售价格、供货

方提供的有关资料、销售方提供的有关资料、生产成本资料等。

重要考点：存货期末计量的具体方法

考频：★★内容要求掌握，在脑子里形成印象，看到相关习题能有思路，不用刻意背

诵。

（一）存货估计售价的确定

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区T

（二）材料存货的期末计量

0

近3年题型题量分析表

2011年2010年2009年（新制度）2009年（原制度）

题量分值题量分值题量分值题量分值

单选题2322

多选题48

合计23610

注：2011年一道综合题与本章内容有关;2010年有一道单选题、一道多选题和两道综

合题与本章内容有关;2009年原制度和新制度考题各有一道综合题与本章内容有关。

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本章主要阐述的是长期股权投资的初始计量、后续计置、长期股权投资核算方法的转换与

处置等内容，可以和金融资产、债务重组、非货币性资产交换、企业合并和合并财务报表等

内容结合出题。近3年考题各种题型均已出现，属于非常重要章节。

本章应关注的主要内容有：（1）企业合并方式取得长期股权投资的初始计量；（2）企业合

并以外方式取得长期股权投资的初始计量；（3）长期股权投资权益法核算；（4）长期股权投资

成本法与权益法的转换；（5）长期股权投资的处置等.

重要考点：企业合并方式取得长期股权投资的初始计量

考频：★★★内容要求必须掌握，相关内容需背诵，熟记于心。

（一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资

1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价

借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值的份额）

贷：负债（承担债务账面价值）

资产（投出资产账面价值）

资本公积一资本溢价或股本溢价（差额，在借方）

借：管理费用（审计、法律服务等相关费用）

贷：银行存款

2.合并方以发行权益性证券作为合并对价

借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值的份额）

贷：股本（发行股票的数量X每股面值）

资本公积一一股本溢价（差额）

借：资本公积一股本溢价（权益性证券发行费用）

贷：银行存款

【提示】上述调整的是资本公积（资本溢价或股本溢价），不能调整资本公积（其他资本

公积）。若资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，则调整留存收益。

3.企业通过多次交换交易，分步取得股权最终形成同一控制下企业合并

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合并日初始投资成本=合并日被合并方账面所有者权益X全部持股比例

新增投资部分初始投资成本;合并日初始投资成本-原长期股权投资账面价值

新增投资部分初始投资成本与新支付对价的公允价值的差额，调整资本公积（资本溢价

或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，冲减留存收益。

【提示】若一次交易形成同一控制下的企业合并，则考虑支付对价的账面价值;这里是

通过多次交换交易最终形成的企业合并，合并日前付出对价考虑的是公允价值，所以新增投

资部分也应用支付对价的公允价值。

（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资

1.•次交易实现的企业合并

购买方应当按照确定的企业介并成本作为长期股权投资的初始投资成本。

企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价

值之和。

购买方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发

生时计入当期损益。

购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用，应当计入权益性证券

或债务性证券的初始确认金额。对■于权益性证券，冲减资本公积、留存收益;对债务性证券

记入“应付债券一一利息调整”科目。

无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际

支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。

会计处理如下：

非同i控制下企业合并形成的长期股权投资，应在购买日按企业合并成本，借记“长期

股权投资”科目，按支付合并对价的账面价值，贷记或借记有关资产、负债科目，按其差额,

贷记”营业外收入”或“投资收益”等科目。

企业合并成本中包含为应自被投费单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利涧，应

作为应收股利进行核算。

【提示】非同一控制下的企业合并，投出资产为非货币性资产时，投出资产公允价值与

其账面价值的差额应分别不同资产进行会计处理（与出伐资产影响损益的处理是相同）：

（】）投出资产为固定资产或无形资产，其差额计入营业外收入或营业外支出。

（2）投出资产为存货，按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入，按其成本结转

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主营业务成本或其他业务成本。

(3)投出资产为可供出售金融资产等投资的，其差额计入投资收益。可供出售金融资产

持有期间公允价值变动形成的“资本公积一一其他资本公积”应一并转入投资收益。

2.企业通过多次交换交易分步实现非同一控制下企业合并

(】)个别财务报表

购买R合并成本二购买H之前所持被购买方的股权投资的账面价值+购买日新增投资成

本

【提示1】个别报表中，原投资的其他综合收益(如长期股权投资权益法核算形成的“资

本公积一一其他资本公积”、可供出售金融资产公允价值变动形成的“资本公积一一其他资

本公积”)不转入投资收益，待处置时转入投资收益。

【提示2】若原投资作为可供出售金融资产核算，只需在购买日将可供出售金融资产的

账面价值转入长期股权投资。

(2)合并财务报表

有关合并财务报表中的处理参见企业合并章节内容。

重要考点：长期股权投资权益法核算

考频：★★★内容要求必须掌握，相关内容需背诵，熟记于心。

1.初始投资成本的调整

长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份

额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享

有被投资单位可辨认净资前公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资一一成本”

科目，贷记“营业外收入”科目。

2.投资损益的确认

投资企业取得长期股权投资后,应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净利润或

发生净亏损的份额，调整长期股权投资的账面价值，并确认为当期损益。投资企业按照被投

资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。

(1)被投资单位实现净利润

借：长期股权投资一一损益调整

贷：投资收益

(2)被投资单位发生净亏损

借：投资收益

贷：长期股权投资一一损益调整

采用权益法核算的长期股权投资，在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损

时，在被投资单位账面净利润的基础上,应考虑以下因素的影响进行适当调整：

⑴被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应按投资企业的会计

政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整。

(2)以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊

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销额，以及有关资产减值准备金额等与账面价值处理的差额等对被投资单位净利润进行调

整。

(3)投资企业在采用权益法确认投资收益时，应抵消与其联营企业及合营企业之间发生

的未实现内部交易损益。该未实现内部交易既包括顺流交易也包括逆流交易。

3.取得现金股利或利润的处理

借：应收股利

贷：长期股权投资一一损益调整

借：银行存款

贷：应收股利

4.超额亏损的确认

在确认应分担被投资单位发生的净亏损时，应按以下顺序进行调整：

0

5.被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动

投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，按照持股比例确认归属

于本企业的部分应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。

在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持

股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资一一其他权益变动”科目，贷记或借

记“资本公积一一其他资本公积”科目。

6.股票股利的处理

被投资单位分派的股票股利，投资企业不作账务处理,但应于除权日注明所增加的股数,

以反映股份的变化情况。

重要考点：成本法与权益法的转换

考频：★★内容要求掌握，在脑子里形成印象，看到相关习题能有思路，不用刻意背

诵。

(一)成本法转换为权益法

1.囚持股比例上升由成本法改为权益法

(1)原持股比例部分

①原持有的长期股权投资账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被

投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，属于通过投资作价体现的商誉部分，不调

整长期股权投资的账面价值。具体来讲就是，原取得投费时长期股权投资的账面余额大于应

享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，不调整长期股权投资的账面价

值。属于原取得投资时因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差

额，一方面应调整长期股权投资的账面价值;另一方面应同时调整留存收益。

②对于原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产的公允价值

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...............................................最新资料推荐......................................

变动相对于原持股比例的部分，属于在此之间被投资单位实现净损益中应享有份额的，一方

面应调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投费时至新增投资当期期初按照原持股

比例应享有被投资单位实现的净损益，应调整留存收益，对于新增投资当期期初至新增投资

交易日之间应享有被投资单位的净损益，应计入当期损益;属于其他原因导致的被投资单位

可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计

入“资本公积一一其他资本公积”。

（2）新增持股比例部分

新增的投资成本大于应享有取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值，不调整长期

股权投资的账面价值;新增的投资成木小于应享有取得投资时被投资单位可辨认净资产公允

价值，调整长期股权投资和营业外收入。

商誉、留存收益和营业外收入的确定应与投资整体相关。

2.因持股比例卜降由成本法改为权益法

因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或者与其他投资方

•起实施共同控制的情况下，在个别财务报表中，首先应按处置或收回投资的比例结转应终

止确认的长期股权投资成本。在此基础上,应当比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持

股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，属于投资作价中体现

的商誉部分,不调整长期股权投资的账面价值;属丁投资成本小丁原投资时应享有被投资单

位可辨认净资产公允价值份额的，在调整长期股权投资成本的同时，应调整留存收益。

对于原取得投资后至因处置投资导致转变为权益法核算之间被投资单位实现净损益中

应享有的份额，一方面应当调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至处置投

资当期期初被投资单位实现的净损益（扣除已发放及已宣告发放的现金股利和利润）中应享

有的份额，调整留存收益，对于处置投资当期期初至处置投资之日被投资单位实现的净损益

中享有的份额，调整当期损益;其他原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额，

在调整长期股权投资账面价值的同时，应当记入“资本公积一一其他资本公积”。

（二）权益法转为成本法

1.因持股比例上升由权益法改为成本法

按分步取得股权最终形成企业合井处理。

2.因持股比例下降由权益法改为成本法

按账面价值作为成本法核算的基础。

重要考点：长期股权投资的处置

考频：★★内容要求掌握，在脑子里形成印象，看到相关习题能有思路，不用刻意背

诵。

企业处置长期股权投资时，应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值。

处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益（投资收益）。

采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入

所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益

（投资收益）。

本章内容阐述固定资产的确认、计量和记录问题。近3年考题分数适中，属于比较重要

章节。

本章应关注的主要内容有：（1）固定资产的初始计量乂2）固定资产的后续计量等。

重要考点：固定资产的初始计量

考频：★★内容要求掌握，在脑子里形成印象，看到相关习题能有思路，不用刻意背

诵。

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二、固定资产的初始计量

固定资产应当按照成本进行初始计量。

固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合

理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间

接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。

对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用。

(一)外购固定资产

企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费(不含可抵扣的增值税进项税额)、

使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和

专业人员服务费等。外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资

产两类。

L购入不需要安装的固定资产

相关支出直接计入固定资产成本。

2.购入需要安装的固定资产

通过“在建工程”科目核算。

3.外购固定资产的特殊考虑

(1)以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值

比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

(2)购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资

产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应

当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件的应当计入

固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。

(二)自行建造固定资产

1.自营方式建造固定资产

企业如有以自营方式建造固定资产，其成本应当按照直接材料、直接人工、直接机械施

工费等计量。

(1)企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、运愉费、保险费等

相关税费作为实际成本。用于建造生产设备的工程物资，其进项税额可以抵扣。

⑵建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人

等赔款后的净损失，计入所建工程项目的成本;盘盈的工程物资或处置净收益，冲减所建工

程项目的成本。工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期损益。

⑶建造固定资产领用工程物资、原材料或库存商品，应按其实际成本转入所建工程成

本。自营方式建造固定资产应负担的职工薪酬、辅助生产部门为之提供的水、电、修理、运

输等劳务，以及其他必要支出等也应计入所建工程项目的成本。

(4)符合资本化条件，应计入所建造固定资产成本的借款费用按照《企业会计准则第17

号一一借款费用》的有关规定处理。

⑸企业以自营方式建造固定资产，发生的工程成本应通过"在建工程"科目核算，工程完

工达到预定可使用状态时，从“在建工程"科目转入"固定资产〃科目。

(6)所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预

定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产,

并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理了竣工决算手续后再调整原

来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

2.出包方式建造固定资产

(三)其他方式取得的固定资产的成本

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盘盈的固定资产，作为前期差错处理，在按管理权限报经批准处理前，应先通过“以前

年度损益调整”科目核算。

借：固定资产

贷：以前年度损益调整

（四）存在弃置费用的固定资产

弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和

生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境义务。对于这些特殊行

业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。石油天然气开采

企、lk应当按照油气资产的弃置费用现值计入相关油气资产成木。在固定资产或油气资产的使

用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财

务费用。一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作

为固定资产处置费用处理，

重要考点：固定资产折旧

考频：★★★内容要求必须掌握，相关内容需背诵，熟记于心。

（一）固定资产折旧范围

企业应当对所有的固定资产计提折旧，但是，已提足扑旧仍继续使用的固定资产和单独计

价入账的土地除外。在确定计提折旧的范围时还应注意以下几点：

L固定资产应当按月计提折旧。固定资产应自达到预定可使用状态时开始计提折旧，终

止确认时或划分为持有待售非流动资产时停止计提折旧。当月增加的固定资产，当月不计提

折旧，从下月起计提折旧;当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。

2.固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧,提前报废的固定资产也不再

补提折旧。所谓提足折旧是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。

3.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产,应当按照估计价值确定其成

本,并计提折旧;待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值,但不需要调整原已计

提的折旧额。

4.处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折

旧。更新改造项日达到预定可使用状态转为固定资产后，再按里新确定的折旧方法和该项固

定资产尚可使用寿命计提折旧。

（二）固定资产折旧方法

企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折I口方

法。

可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定

资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。

1.年限平均法

年折旧额=（原价-预计净残值）+预计使用年限

=原价x（l-预计净残值/原价片预计使用年限

=原价x年折旧率

2.工作量法

单位工作量折旧额=因定资产原价x（l-预计净残值率-预计总工作量

某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量X单位工作量折旧额

本月折旧额=40000x0.19=7600（元）

3.双倍余额递减法

年折旧额=期初固定资产净值xZ预计使用年限

最后两年改为年限平均法

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4•年数总和法

年折旧额=（原价-预计净残值）*年折旧率

年折旧率用递减分数来表示，将逐期年数相加作为递减分数的分母，将逐期年数倒转顺

序分别作为各年递减分数的分子。

（三）固定资产折旧的会计处理

借：制造费用（生产车间计提折旧）

管理费用（企业管理部门、未使用的固定资产计提折I口）

销售费用（企业专设销售部门计提折旧）

其他业务成木（企业出租固定资产计提折