注册会计师会计-注会《会计》模拟试卷2

注册会计师会计-注会《会计》模拟试卷2单选题（共12题，共12分）(1.)A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2×20年1月1日，A公司以增发的500万股普通股（江南博哥）（每股市价3元）和一批存货作为对价，从C公司（非关联方）处取得B公司80%的股权，能够对B公司实施控制。该批存货的成本为80万元，公允价值（等于计税价格）为100万元。合并合同规定，如果B公司未来两年的平均净利润增长率超过20%，则A公司应另向C公司支付300万元的合并对价。当日，A公司预计B公司未来两年的平均净利润增长率很可能将超过20%。不考虑其他因素影响，A公司购买B公司80%股权的合并成本为()。A.1913万元B.1616万元C.1600万元D.1200万元正确答案：A参考解析：合并成本＝500×3＋100×（1＋13%）＋300＝1913（万元）。提示：某些情况下，合并各方可能在合并协议中约定，根据未来一项或多项或有事项的发生，购买方通过发行额外证券、支付额外现金或其他资产等方式追加合并对价，或者要求返还之前已经支付的对价。购买方应当将合并协议约定的或有对价作为企业合并转移对价的一部分，按照其在购买日的公允价值计入企业合并成本。根据《企业会计准则第37号——金融工具列报》、《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》以及其他相关准则的规定，或有对价符合权益工具和金融负债定义的，购买方应当将支付或有对价的义务确认为一项权益或负债；符合资产定义并满足资产确认条件的，购买方应当将符合合并协议约定条件的、可收回的部分已支付合并对价的权利确认为一项资产。(2.)下列关于合营安排的表述中，不正确的是()。A.对于共同经营，合营方应确认其所控制的用于共同经营的资产B.对于共同经营，合营方应将其确认为长期股权投资C.对于共同经营，合营方应按其享有的份额在自身账簿及报表中予以确认D.对于共同经营，合营方应确认应由本企业负担的负债正确答案：B参考解析：选项B，共同经营，是指合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关负债的合营安排，对于共同经营，合营方不应将其确认为长期股权投资。(3.)下列关于政府会计核算的表述中，不正确的是()。A.政府会计应当实现财务会计与预算会计双重功能B.财务会计核算实行收付实现制。预算会计核算实行权责发生制C.单位对于纳入部门预算的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算D.财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用，预算会计要素包括预算收入、预算支出和预算结余正确答案：B参考解析：财务会计核算实行权责发生制，预算会计核算实行收付实现制。(4.)2×15年1月1日，甲公司以3000万元现金取得乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制；当日乙公司可辨认净资产公允价值为4500万元（假定公允价值与账面价值相等）。2×17年10月1日，乙公司向非关联方丙公司定向增发新股，增资2700万元，相关手续于当日完成，甲公司对乙公司的持股比例下降为40%，对乙公司具有重大影响。2×15年1月1日至2×17年10月1日期间，乙公司实现净利润2500万元；其中2×15年1月1日至2×16年12月31日期间，乙公司实现净利润2000万元。假定乙公司一直未进行利润分配，未发生其他计入资本公积的交易或事项。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。不考虑相关税费等其他因素影响。2×17年10月1日，甲公司有关个别财务报表的账务处理表述不正确的是()。A.结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值1000万元，同时确认相关损益的金额为80万元B.对剩余股权视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整而影响期初留存收益的金额为800万元C.对剩余股权视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整而影响当期投资收益的金额为200万元D.调整后长期股权投资账面价值为1800万元正确答案：D参考解析：①按照新的持股比例（40%）确认应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额＝2700×40%＝1080（万元）；②应结转持股比例下降部分对应的长期股权投资原账面价值＝3000×20%/60%＝1000（万元）；即60%300020%X3000×20%＝60%×X③应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额（1080万元）与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值（1000万元）之间的差额为80万元应计入当期投资收益；借：长期股权投资1080贷：长期股权投资1000投资收益80注：视同将20%出售，减少长期股权投资账面价值1000万元，获得的利益为1080万元，故盈利80万元。对剩余股权视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整。借：长期股权投资——损益调整（2500×40%）1000货：盈余公积（2000×40%×10%）80利润分配——未分配利润（2000×40%×90%）720投资收益（500×40%）200调整后即采用权益法核算长期股权投资账面价值＝3000＋80＋1000＝4080（万元）。综上分析，选项D错误。(5.)2×20年1月1日，甲公司与乙公司进行一项资产置换，甲公司以其持有的一项作为无形资产核算的专利技术与乙公司一批原材料进行交换。甲公司专利技术账面原值为290万元，已计提累计摊销80万元，交换当日公允价值为300万元；乙公司换出原材料账面成本320万元，未计提存货跌价准备，公允价值为330万元。甲公司向乙公司支付补价30万元，另支付为取得原材料发生的运输费8万元。该项交换具有商业实质。假定不考虑增值税等其他因素影响。甲公司下列会计处理中表述正确的是()。A.甲公司支付补价比例为10.34%B.甲公司换入原材料的处理不适用非货币性资产交换准则C.甲公司应确认原材料换入成本为338万元D.甲公司换出资产应确认处置损益80万元正确答案：C参考解析：选项A，甲公司支付补价比例＝30/（300＋30）＝9.09%；选项B，换出存货的企业适用收入准则进行会计处理，换入存货企业适用非货币性资产交换准则进行处理；选项C，换入存货入账成本＝换出资产公允价值+补价+应支付的相关税费＝300+30+8=338（万元）；选项D，换出资产损益＝换出资产公允价值-换出资产账面价值＝300-(290-80)=90（万元）。甲公司相关分录为：借：原材料338累计摊销80贷：无形资产290银行存款38资产处置损益90(6.)关于金融资产减值，下列各项说法中正确的是()。A.交易性金融资产不需要计提减值准备B.债权投资计提的减值准备不能转回C.其他权益工具投资计提损失准备，应通过“其他权益工具投资——减值准备”科目核算D.其他债权投资发生的损失准备不能转回正确答案：A参考解析：选项B，债权投资计提的减值准备可以转回；选项C，该类金融资产不能计提损失准备。(7.)2×19年3月31日，甲公司采用出包方式对某固定资产进行改良，该固定资产于2×16年3月31日建造完成达到预定可以使用状态，账面原价为18000万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司改良期间支付出包工程款500万元，被替换部分的账面原价为50万元。2×19年8月31日，改良工程达到预定可使用状态并投入使用，预计尚可使用4年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2×19年度，该固定资产应计提的折旧为()。A.640万元B.900万元C.1540万元D.1920万元正确答案：C参考解析：2×19年8月31日改良后固定资产的账面价值=18000-18000／5×3+500-(50-50／5×3)=7680(万元)，2×19年应该计提折旧=18000／5×3／12+7680／4×4／12=1540(万元)。(8.)甲公司于2×17年1月1日以公允价值500000万元购入一项债券投资组合，将其分类为以摊余成本计量的金融资产。2×18年1月1日，将其重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。重分类日，该债券组合的公允价值为490000万元，已确认的损失准备为6000万元（反映了自初始确认后信用风险显著增加，因此以整个存续期预期信用损失计量）。假定不考虑其他因素的影响，下列说法中不正确的是()。A.重分类日交易性金融资产的入账价值为490000万元B.重分类日其公允价值与账面价值的差额计入公允价值变动损益的金额为4000万元C.重分类日应将以摊余成本计量的金融资产发生的信用减值对应的结转到交易性金融资产的减值中D.重分类日结转的债权投资的账面价值为494000万元正确答案：C参考解析：选项C，重分类日，将以摊余成本计量的金融资产转换为交易性金融资产，交易性金融资产以公允价值进行后续计量，不存在减值。(9.)甲公司2×19年1月1日从集团外部取得乙公司70%股份，能够对乙公司实施控制。2×19年1月1日，乙公司除一项管理用无形资产外，其他资产公允价值与账面价值相等，该无形资产的账面价值为300万元，公允价值为800万元，预计尚可使用年限为10年，采用直线法摊销，无残值。2×19年6月30日乙公司向甲公司销售一件商品，该商品售价为100万元，成本为80万元，未计提存货跌价准备，甲公司购入后将其作为管理用固定资产使用，按5年采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。2×19年甲公司实现净利润1000万元，乙公司实现净利润400万元。假定不考虑所得税等因素的影响，2×19年合并利润表中归属于甲公司的净利润为()万元。A.1000B.1280C.1262D.1232.4正确答案：D参考解析：乙公司2×19年按购买日公允价值计算的净利润=400-（800-300）÷10=350（万元），2×19年因内部交易固定资产中未实现利润=（100-80）-（100-80）÷5×6/12=18（万元），2×19年合并利润表中归属于甲公司的净利润=1000+（350-18）×70%=1232.4（万元）。(10.)下列关于谨慎性要求的表述正确的是()。A.公司在一项诉讼中认为很可能败诉赔偿100万元，会计小李认为虽然法院没有判决但是满足了预计负债的确认条件而确认了100万元的预计负债体现谨慎性要求B.临近年关，会计小李根据以往的情况预计12月销售收入会提高50%，为此提前确认了一部分收入体现谨慎性要求C.会计小李为了给老总留下足够的活动经费而私设小金库，体现谨慎性要求D.会计小李考虑谨慎性要求，为了不高估资产，将企业内部研发成功的无形资产发生的所有支出予以费用化，体现谨慎性要求正确答案：A参考解析：选项B，谨慎性要求不能高估资产和收益，所以不能提前确认收入；选项C，准则规定企业不得以各种理由私设小金库；选项D，谨慎性要求企业不能高估资产和收益，但是对于研发成功的无形资产在开发阶段发生的符合资本化条件的支出是要计入到无形资产的成本中的。(11.)下列各项事项中，属于会计政策变更的是()。A.固定资产转为公允价值模式下的投资性房地产B.坏账损失的核算方法由直接转销法改为备抵法C.长期股权投资由于减资而将其核算方法由成本法变为权益法D.有证据表明原使用寿命不确定的无形资产的使用寿命已能够合理估计正确答案：B参考解析：选项A，非投资性房地产转为投资性房地产不属于会计政策变更，是企业业务内容的变化导致的，是一种正常的处理，投资性房地产后续计量由成本模式转为公允价值模式才属于会计政策变更；选项C，由于减资而将成本法变为权益法核算，准则规定需要追溯调整，但不属于会计政策变更；选项D，属于会计估计变更。(12.)企业在以债务转为权益工具的方式进行债务重组时，下列会计处理的表述不正确的是()。A.债权人应以放弃债权的公允价值为基础计量受让的除金融资产以外的资产B.债权人放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，应当计入当期损益C.债务人应当在所清偿债务符合终止确认条件时予以终止确认D.债务人应以所清偿债务的公允价值计量权益工具正确答案：D参考解析：债务人初始确认权益工具时应当按照权益工具的公允价值计量，权益工具的公允价值不能可靠计量的，应当按照所清偿债务的公允价值计量。所清偿债务账面价值与权益工具确认金额之间的差额，应当计入当期损益。因此，选项D不正确。多选题（共10题，共10分）(13.)甲公司发生的下列交易或事项中，不能重分类进损益的其他综合收益有()。A.外币报表折算差额B.重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动C.其他权益工具投资的公允价值变动D.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债由于企业自身信用风险变动引起的公允价值的变动金额正确答案：B、C、D参考解析：选项B、C、D，均属于以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益。(14.)明宇公司2012年度财务报告于2013年3月31日批准报出。公司发生的下列事项中，必须在其2012年度会计报表附注中披露的有()。A.2013年1月10日，公司对外发行三年期，面值总额为100万元的债券，发行价格为120万元B.2013年1月31日，公司遭受水灾造成厂房、存货重大毁损5000万元C.2013年2月1日，发现上年应计入财务费用的20万元利息费用误计入在建工程D.2013年2月20日，支付8200万元购买A公司80%的股份，并能够对其实施控制正确答案：A、B、D参考解析：选项C，属于日后调整事项，无需披露。(15.)下列各项中，能够作为现金流量套期的被套期项目有()。A.已确认的资产B.尚未确认的确定承诺（非外币合同）C.已确认的负债D.极可能发生的预期交易正确答案：A、C、D参考解析：选项B，属于公允价值套期(16.)甲公司为乙公司的母公司，2×18年发生的如下业务中，会计处理正确的有()。A.甲公司授予乙公司管理人员以乙公司股票结算的股份支付，甲公司个别报表中作为权益结算的股份支付处理B.甲公司授予乙公司管理人员以乙公司股票结算的股份支付，乙公司个别报表中作为权益结算的股份支付处理C.甲公司授予乙公司销售人员以母公司股价上涨幅度获得现金的权利，甲公司个别报表应作为现金结算的股份支付处理D.甲公司授予乙公司销售人员以母公司股价上涨幅度获得现金的权利，甲公司合并报表应作为权益结算的股份支付处理正确答案：B、C参考解析：选项AB，此时相当于甲公司先从乙公司购入股票，然后授予乙公司职工，甲公司个别报表应作为现金结算股份支付；乙公司个别报表应作为权益结算股份支付处理。选项CD，甲公司个别报表和合并报表均应作为现金结算的股份支付处理。本题考查的是集团股份支付的判断，常见的情况为：①结算企业（母公司）以本身权益工具结算，结算企业是接受服务企业（子公司）的投资者，此时母公司个别报表作为权益结算的股份支付，子公司个别报表作为权益结算的股份支付。②结算企业（母公司）以现金结算，结算企业是接受服务企业（子公司）的投资者，此时母公司个别报表作为现金结算的股份支付，子公司个别报表作为权益结算的股份支付。③结算企业（母公司）以其他企业股份结算，结算企业是接受服务企业（子公司）的投资者，此时母公司个别报表作为现金结算的股份支付，子公司个别报表作为权益结算的股份支付。(17.)下列有关离职后福利的账务处理，说法不正确的是()。A.与设定提存计划相关的服务成本应当计入当期损益或相关资产成本B.与设定受益计划负债相关的利息费用应计入其他综合收益C.与设定受益计划相关的过去服务成本应计入期初留存收益D.因重新计量设定受益计划净负债产生的精算损失应计入当期损益正确答案：B、C、D参考解析：选项BC，应计入当期损益；选项D，应计入其他综合收益。(18.)下列有关金融资产减值损失计量的处理方法中，正确的有()。A.对于购买或源生的已发生信用减值的金融资产，企业应当在资产负债表日仅将自初始确认后整个存续期内预期信用损失的累计变动确认为损失准备B.对于金融资产，信用损失应为企业应收取的合同现金流量与预期收取的现金流量之间差额的现值C.企业在前一会计期间已经按照相当于金融工具整个存续期内预期信用损失的金额计量了损失准备，但在当期资产负债表日，该金融工具已不再属于自初始确认后信用风险显著增加的情形的，企业应当在当期资产负债表日按照相当于未来12个月内预期信用损失的金额计量该金融工具的损失准备，由此形成的损失准备的转回金额应当作为减值利得计入当期损益D.对于分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，企业应当在其他综合收益中确认其损失准备，并将减值损失或利得抵减金融资产的账面价值正确答案：A、B、C参考解析：选项D，对于分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，企业应当在其他综合收益中确认其损失准备，并将减值损失或利得计入当期损益，做题微信公众号：金考典，且不应减少该金融资产在资产负债表中列示的账面价值。(19.)甲公司持有在境外注册的乙公司70%股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。甲公司以人民币为记账本位币，乙公司以美元为记账本位币。2×19年12月31日，甲公司将乙公司美元反映的个别报表折算为以人民币反映的个别报表产生外币报表折算差额350万元。甲公司应收乙公司长期应收款1500万美元，且实质上构成了对乙公司的净投资。除长期应收款外，乙公司其他资产、负债均与甲公司无关。假设甲公司个别报表中因长期应收款确认汇兑损失100万元。甲公司编制2×19年度合并财务报表时的会计处理，表述错误的有()。A.少数股东应分担的外币财务报表折算差额为75万元B.归属于母公司的外币财务报表折算差额为175万元C.母子公司间的长期应收款及长期应付款应予抵销，不反映在合并报表中D.合并利润表中增加财务费用100万元正确答案：A、B、D参考解析：选项A，少数股东应分担的外币财务报表折算差额＝350×（1－70%）＝105（万元）；选项B，归属于母公司的外币财务报表折算差额＝350×70%－100＝145（万元）；选项D，因为个别报表中长期应收款汇兑损失确认财务费用100万元，在合并报表中转入外币报表折算差额，合并利润表中的调整抵消分录应调整减少财务费用100万元（合并层面看的话，财务费用并没有变化），分录为：借：其他综合收益——外币报表折算差额100贷：财务费用100注意：母公司因对子公司长期应收款产生的汇兑差额不应由少数股东分担，都归属于母公司。通常产生的外币报表折算差额是指的是在“贷方”，即350×70%是在“其他综合收益——外币报表折算差额”的“贷方”；少数股东享有的部分是从“其他综合收益——外币报表折算差额”的借方转入“少数股东权益”中，结转的分录为：借：其他综合收益——外币报表折算差额贷：少数股东权益外币报表折算差额属于其他综合收益。(20.)下列有关债务重组会计处理的表述中，正确的有()。A.以非现金资产偿债，债权人应当以放弃债权的公允价值为基础计量受让的金融资产以外的资产B.债务人以长期股权投资（权益法）抵偿债务的，债权人应该以长期股权投资（权益法）的公允价值进行初始计量C.以资产清偿债务方式进行债务重组的，债务人应当在相关资产和所清偿债务符合终止确认条件时予以终止确认，所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额计入当期损益D.债务人初始确认权益工具时，应当按照权益工具的公允价值计量，权益工具的公允价值不能可靠计量的，应当按照所清偿债务的公允价值计量正确答案：A、C、D参考解析：选项B，债务人以长期股权投资（权益法）抵偿债务的，债权人应该以放弃债权的公允价值加上相关税费，作为长期股权投资的入账价值。(21.)关于金融工具的重分类，下列表述中错误的有()。A.企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当按照准则的规定对所有受影响的相关金融资产进行重分类B.金融资产的合同现金流量特征发生改变时，应当对金融资产进行重分类C.企业对金融资产进行重分类，应当自重分类日起采用未来适用法进行相关会计处理D.企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，对所有金融负债进行重分类正确答案：B、D参考解析：只有符合本金加利息的合同现金流量特征，且当企业改变管理金融资产的业务模式时，才能对金融资产进行重分类，选项B错误；企业对所有金融负债均不得进行重分类，选项D错误。(22.)甲公司应付乙公司购货款1200万元于2×20年6月20日到期，经与乙公司协商进行债务重组，甲公司以其生产的200件A产品抵偿该债务，甲公司将抵债产品运抵乙公司并开具增值税专用发票后，原1200万元债务结清，甲公司A产品的市场价格（计税价格）为每件5万元（不含增值税），成本为每件4万元，未计提存货跌价准备。6月30日，甲公司将A产品运抵乙公司并开具增值税专用发票。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，销售商品适用的增值税税率均为13%。乙公司在该项交易前已就该债权计提了200万元坏账准备，当日该债权公允价值为1080万元。不考虑其他因素，下列关于该交易或事项的会计处理中，正确的有()。A.甲公司应计入其他收益的金额为270万元B.甲公司应确认营业外收入70万元C.乙公司取得A产品的入账价值为1000万元D.乙公司应计入投资收益的金额为80万元正确答案：A、D参考解析：甲公司应计入其他收益的金额=1200-200×4-200×5×13%=270（万元），选项A正确；甲公司不确认营业外收入，选项B错误；乙公司取得A产品的入账价值=1080-200×5×13%=950（万元），选项C错误；乙公司计入投资收益的金额=1080-（1200-200）=80（万元），选项D正确。问答题（共4题，共4分）(23.)甲公司因开发新业务需成立一个新的业务部，并为该业务部的员工租赁5层办公楼作为行政办公场所。2×20年1月1日，甲公司与乙公司签订租赁合同，合同规定：①租赁期间为2×20年1月1日-2029年12月31日，共计10年。②租赁期内，甲公司每年需向乙公司支付固定租金2000万元，于每年年初支付。如甲公司新业务运营良好，当年利润超过5000万，甲公司应在利润超过5000万的当年按照超过部分的5%向乙公司支付可变租金，可变租金于当年年末支付。③考虑到甲公司业务刚刚开展，前期投入需要大量资金，乙公司同意在租赁开始时，给予甲公司租赁激励200万元。租赁期开始日，甲公司无法获知该项租赁的租赁内含利率，甲公司的增量借款年利率为5%，该利率反映的是甲公司以类似抵押条件借入期限为9年、与使用权资产等值的相同币种的借款而必须支付的固定利率。2×20年，甲公司该业务实现利润7000万元，甲公司于当年末向乙公司支付可变租金。因市场变化，甲公司新业务并没有实现理想的效果，2×21年，甲公司该业务实现利润未达到5000万。甲公司因预计后期市场并不会改善，故决定缩减对该业务的投入。甲公司于2×22年1月1日与乙公司达成协议，将租赁的5层办公楼缩减为2层，租金由原来的2000万变更为1000万，并不再支付可变租金。变更的租赁合同从2×22年1月1日开始执行，合同变更时甲公司还未支付当年租金，合同变更后甲公司按照变更后的1000万支付了当年租金。合同变更时，甲公司的增量借款年利率为6%，该利率反映的是甲公司以类似抵押条件借入期限为7年、与使用权资产等值的相同币种的借款而必须支付的固定利率。其他资料：①甲公司预计在整个租赁期内平均地消耗该使用权资产的未来经济利益，因此按直线法对使用权资产计提折旧。②已知（P/A，5%，9）＝7.10782；（P/A，5%，10）=7.7210；（P/A，5%，7）＝5.7864；（P/A，5%，8）=6.4360；（P/A，6%，7）＝5.5824；（P/A，6%，8）=6.2090（1）计算甲公司在租赁期开始日应确认的租赁负债的现值、使用权资产的初始确认金额，并编制甲公司相关资产负债初始计量的相关会计分录。（2）编制甲公司在2×20年末、2×21年相关会计分录。（3）编制甲公司2×22年1月1日与租赁相关的会计分录。正确答案：参考解析：（1）租赁期开始日（2×20年1月1日）:①租赁负债的现值＝2000×（P/A，5%，9）＝2000×7.10782＝14215.64（万元）。（1分）②使用权资产初始确认金额＝（14215.64＋2000）－200＝16015.64（万元）。（1分）③承租人初始确认的与租赁相关的资产和负债会计分录:借：使用权资产16215.64（14215.64＋2000）租赁负债——未确认融资费用3784.36（18000－14215.64）贷：租赁负债——租赁付款额18000（2000×9）银行存款2000借：银行存款200贷：使用权资产200（2分）（2）①2×20年12月31日：未确认融资费用摊销额＝（租赁付款额期初余额18000－未确认融资费用期初余额3784.36）×5%＝710.78（万元）借：财务费用710.78贷：租赁负债——未确认融资费用710.78使用权资产累计折旧＝16015.64/10＝1601.56（万元）借：管理费用1601.56贷：使用权资产累计折旧1601.56支付可变租金＝（7000－5000）×5%＝100（万元）借：管理费用100贷：银行存款100（2分）②2×21年年初甲公司支付第二年的租赁付款额:借：租赁负债——租赁付款额2000贷：银行存款2000（1分）③2×21年年12月31日：未确认融资费用摊销额＝[（18000－2000）－（3784.36－710.78）]×5%＝646.32（万元）借：财务费用646.32贷：租赁负债——未确认融资费用646.32借：管理费用1601.56贷：使用权资产累计折旧1601.56（1分）（3）①租赁的楼层由5层变更为2层，对于取消租赁的3层终止确认对应的使用权资产和租赁负债。调减3层的对应的使用权资产账面余额＝16015.64×3/5＝9609.38万元调减3层的对应的使用权资产累计折旧＝1601.56×2×3/5＝1921.87万元调减3层对应的租赁付款额＝（18000－2000）×3/5＝9600万元调减3层对应的未确认融资费用余额＝（3784.36－710.78－646.32）×3/5＝1456.36万元确认的资产处置损益＝租赁负债账面价值（9600－1456.36）－使用权资产账面价值（9609.38－1921.87）＝456.13万元。分录如下：借：租赁负债——租赁付款额[（18000－2000）×3/5]9600使用权资产累计折旧（1601.56×2×3/5）1921.87贷：租赁负债——未确认融资费用[（3784.36－710.78－646.32）×3/5]1456.36使用权资产（16015.64×3/5）9609.38资产处置损益456.13②对于继续租赁的2层办公楼变更后重新计量的租赁负债＝1000＋1000×（P/A，6%，7）＝1000＋1000×5.5824＝6582.4（万元）。剩余租赁负债＝[（18000－2000）－（3784.36－710.78－646.32）]×2/5＝5429.10（万元）应调增租赁负债及使用权资产的账面价值＝6582.4－5429.10＝1153.30（万元），分录如下：借：使用权资产1153.30租赁负债——未确认融资费用446.7贷：租赁负债——租赁付款额（1000×8－2000×2/5×8）1600③2022年支付当年的租金1000万元：借：租赁负债——租赁付款额1000贷：银行存款1000（2分）(24.)甲公司为境内上市公司。2×18年至2×19年，甲公司发生的有关交易或事项如下：假定不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。要求：（1）根据资料（1），判断甲公司2×19年12月30日是否应确认收入，说明理由并编制相关分录。（2）根据资料（2），说明甲公司何时确认收入，并说明理由；编制2×18年1月1日甲公司收到货款、2×18年12月31日确认融资成分的影响、2×19年12月31日交付产品的会计分录。（3）根据资料（3），判断甲公司2×19年12月30日是否应确认收入并说明理由，如果确认收入，计算应确认的收入和销售成本，并编制相关会计分录。（4）根据资料（4），判断甲公司将D商品交付给客户之后，是否确认应收账款，并说明理由，分别编制交付D商品和E商品及收款的会计分录。（1）甲公司于2×19年12月30日与乙公司签订合同，向其销售A产品。乙公司在合同开始日即取得了A产品的控制权，并在60天内有权退货。由于A产品是最新推出的产品，甲公司尚无有关该产品退货率的历史数据，也没有其他可以参考的市场信息。该合同对价为620万元，根据合同约定，客户应于合同开始日后的第二年年末付款。A产品在合同开始日的现销价格为600万元；成本为400万元。（2）2×18年1月1日，甲公司与丙公司签订合同，向其销售一批B产品。合同约定，该批B产品将于2年之后交货。合同中包含两种可供选择的付款方式，即丙公司可以在2×19年12月31日交付B产品时支付1123.6万元，或者在合同签订时支付1000万元。丙公司选择在合同签订时支付货款。该批B产品的控制权在交货时转移。甲公司于2×18年1月1日收到丙公司支付的货款。假定内含利率为6%，融资费用不符合借款费用资本化的要求。（3）2×19年12月30日，甲公司向丁公司销售10件C商品，每件C商品的价格为20万元，成本为12万元，款项尚未收取。根据合同约定，丁公司有权在收到C商品的60天内无条件退货，但是需要向甲公司支付5%的退货费（即每件C商品的退货费为1万元）。根据历史经验，甲公司预计的退货率为10%，且退货过程中，甲公司预计为每件C商品发生的成本为0.2万元。（4）2×19年9月1日，甲公司与戊公司签订合同，向其销售D、E两项商品，合同价款为900万元。合同约定，D商品于合同开始日交付，E商品在2×19年11月1日交付，只有当D、E两项商品全部交付之后，甲公司才有权收取900万元的合同对价。假定D商品和E商品构成两项履约义务，其控制权在交付时转移给客户。D商品和E商品的单独售价分别为600万元和400万元。2×19年11月15日，甲公司收到合同价款900万元。正确答案：参考解析：（1）甲公司不应确认收入。理由：由于甲公司缺乏有关退货情况的历史数据，考虑将可变对价计入交易价格的限制要求，在合同开始日不能将可变对价计入交易价格，因此，甲公司在A产品控制权转移时确认的收入为0,应当在其退货期满后，根据实际退货情况，按照预期有权收取的对价金额确定交易价格。会计分录：借：应收退货成本400贷：库存商品400（2）甲公司确认收入的时点是2×19年12月31日。理由：该批B产品的控制权在交货时转移。会计分录：①2×18年1月1日收到货款。借：银行存款1000未确认融资费用123.6贷：合同负债1123.6②2×18年12月31日确认融资成分的影响。借：财务费用60（1000×6%）贷：未确认融资费用60③2×19年12月31日交付产品。借：财务费用63.6（123.6-60）贷：未确认融资费用63.6借：合同负债1123.6贷：主营业务收入1123.6（3）甲公司2×19年12月30日应确认收入。理由：附有销售退回条款的销售，企业应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额扣除预期因销售退回将退还的金额确认收入，如果企业有权向客户收取一定金额的退货费，也应当将该退货费包括在内，按照预期因销售退回将退还的金额确认负债。应确认收入的金额=20×10×90%+10×20×10%×5%=181（万元）；应确认的预计负债（应付退货款）=20×10×10%×（1-5%）=19（万元）。甲公司应按照预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本（包括退回商品的价值减损）后的余额，确认一项资产（应收退货成本），按照所转让商品转让时的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本。确认的应收退货成本的金额=10×12×10%-10×10%×0.2=11.8（万元）；应确认销售成本的金额=10×12-11.8=108.2（万元）。借：应收账款200贷：主营业务收入181预计负债——应付退货款19借：主营业务成本108.2应收退货成本11.8贷：库存商品120（4）甲公司将D商品交付给客户之后，不能确认应收账款。理由：与D商品相关的履约义务已经履行，但是需要等到后续交付E商品时，甲公司才具有无条件收取合同对价的权利，因此，甲公司应当将因交付D商品而有权收取的对价540万元（900×600/1000）确认为合同资产，而不是应收账款。会计分录：①交付D商品时：借：合同资产540贷：主营业务收入540②交付E商品时：借：应收账款900贷：合同资产540主营业务收入360③收到合同价款借：银行存款900贷：应收账款900(25.)甲公司系上市公司，为增值税一般纳税人，销售或进口货物适用的增值税税率为13%，2×19年适用的所得税税率为15%，从2×20年起适用的所得税税率为25%。2×19年年初“递延所得税资产”科目余额为180万元（均按所得税税率15%计算），其中：因广告业务宣传费超过税前扣除限额确认递延所得税资产60万元，因未弥补的亏损确认递延所得税资产120万元。甲公司2×19年实现会计利润5000万元，在申报2×19年度企业所得税时涉及以下事项：（1）2×19年1月1日，甲公司出资600万元取得乙公司30%股权并能够对其施加重大影响。甲公司投资日，乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为2200万元。2×19年，乙公司实现净利润800万元，其他综合收益增加100万元（已扣除所得税影响），甲公司和乙公司未发生内部交易。甲公司拟长期持有对乙公司的投资。（2）甲公司2×19年发生研发支出2000万元，其中按照会计准则规定费用化的部分为800万元，资本化形成无形资产的部分为1200万元。该研发形成的管理用无形资产于2×19年7月1日达到预定用途，预计可使用5年，采用直线法摊销，无残值。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，按照研发费用的75%加计扣除；形成资产的，未来期间按照无形资产摊销金额的175%予以税前扣除。该无形资产摊销方法、摊销年限及净残值的税法规定与会计相同。（3）2×19年12月30日，甲公司以增发市场价值为2000万元的本公司普通股为对价购入丙公司100%的净资产进行吸收合并，交易前甲公司与丙公司不存在关联方关系。该项合并符合税法规定的免税合并条件，且丙公司原股东选择进行免税处理。购买日丙公司不包括递延所得税的可辨认净资产的公允价值及计税基础分别为1600万元和1500万元（系一项无形资产所致）。（4）2×19年12月8日，甲公司向丁公司销售W产品100万件，不含税销售价格为1000万元，销售成本为800万元；合同约定，丁公司收到W产品后4个月内如发现质量问题有权退货。根据历史经验估计，W产品的退货率为8%，在不确定性消除时，92%已确认的累计收入金额极可能不会发生重大转回。至2×19年12月31日，上述已销售产品尚未发生退回。（5）2×19年12月31日，甲公司将一栋写字楼对外出租并采用公允价值模式进行后续计量，当日该写字楼的公允价值为8000万元。该写字楼系2×17年12月30日购入，取得时成本为8000万元，会计和税法均采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为20年，预计净残值为0。（6）2×19年度，甲公司发生广告业务宣传费1050万元，税法规定，企业发生的广告业务宣传费支出，不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。甲公司2×19年度销售收入为8000万元。甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。假设除上述事项外，没有其他影响所得税核算的因素要求：（1）根据事项（1）和事项（2），分别确定各交易或事项截至2×19年12月31日所形成资产的账面价值与计税基础，并说明是否应确认相关的递延所得税资产或负债及其理由。（2）根据事项（3），说明对甲公司吸收合并的所得税业务如何进行会计处理。（3）计算甲公司2×19年应确认的递延所得税资产、递延所得税负债的发生额。（4）计算甲公司2×19年应纳税所得额和应交所得税。（5）编制甲公司2×19年与所得税相关的会计分录。正确答案：参考解析：（1）事项（1）：2×19年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值=600+（2200×30%-600）+800×30%+100×30%=930（万元），其计税基础为600万元，该长期股权投资的账面价值与计税基础之间形成应纳税暂时性差异，但不应确认相关递延所得税负债。理由：在甲公司拟长期持有该投资的情况下，其账面价值与计税基础之间形成的暂时性差异将通过乙公司向甲公司分配现金股利或利润的方式消除，有关利润在分回甲公司时是免税的，不产生对未来期间的所得税影响。事项（2）：该项无形资产2×19年12月31日的账面价值=1200-1200/5×6/12=1080（万元），计税基础=1080×175%=1890（万元），该无形资产的账面价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异810万元，但不应确认相关的递延所得税资产。（一手最快更新VX：cicpa16116）理由：该差异产生于自行研究开发形成无形资产的初始入账价值与其计税基础之间。会计准则规定，有关暂时性差异在产生时（交易发生时）既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，同时亦非产生于企业合并的情况下，不应确认相关暂时性差异的所得税影响。相应地，因初始确认差异所带来的后续影响亦不应予以确认。（2）事项（3），非同一控制下吸收合并取得可辨认净资产账面价值（按公允价值入账）为1600万元，计税基础为1500万元，产生应纳税暂时性差异100万元，应确认递延所得税负债=100×25%=25（万元），同时影响商誉；考虑递延所得税后的商誉账面价值=2000-（1600-100×25%）=425（万元），计税基础为0，但不确认递延所得税负债。（3）①事项（4），2×19年年末，“预计负债——应付退货款”的账面价值=1000×8%=80（万元），计税基础=80-80=0，负债的账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异80万元。“应收退货成本”的账面价值=800×8%=64（万元），计税基础为0，资产的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异64万元。②事项（5），2×19年12月31日，“投资性房地产”的账面价值为8000万元，计税基础=8000-8000/20×2=7200（万元），资产的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异=8000-7200=800（万元）。③事项（6），本期发生广告业务宣传费1050万元，税法规定允许扣除的金额=8000×15%=1200（万元）。以前年度超标的广告业务宣传费=60/15%=400（万元），2×19年可转回可抵扣暂时性差异=1200-1050=150（万元）。④2×19年12月31日递延所得税资产余额=（期初可抵扣暂时性差异余额180/15%-转回因超标的广告业务宣传费相关的可抵扣暂时性差异150-转回因以前年度亏损相关的可抵扣暂时性差异120/15%+“预计负债——应付退货款”产生的可抵扣暂时性差异80）×25%=82.5（万元），2×19年1月1日递延所得税资产余额为180万元，2×19年递延所得税资产发生额（贷方）=180-82.5=97.5（万元）。⑤递延所得税负债发生额（贷方）=“应收退货成本”64×25%+投资性房地产800×25%+非同一控制下吸收合并25=16+200+25=241（万元）。（4）甲公司2×19年度的应纳税所得额=5000-［（2200×30%-600）+800×30%］（事项1）-（800×75%+1200/5×6/12×75%）（事项2）+（80-64）（事项4）-150（事项6）-120/15%（弥补亏损）=3076（万元），应交所得税=3076×15%=461.4（万元）。（5）借：所得税费用574.9贷：递延所得税资产97.5递延所得税负债16（64×25%）应交税费——应交所得税461.4借：其他综合收益200贷：递延所得税负债200借：商誉25贷：递延所得税负债25(26.)甲公司为境内上市公司，2×18年度财务报告于2×19年4月30日经董事会批准对外报出。2×19年1月1日至4月30日，甲公司发生业务如下：（1）2×19年1月1日，甲公司将A产品的产品质量保证费计提比例由原来的按销售额的5%计提，改按销售额的10%计提，当日即开始实行。假定该事项对财务报告具有重大影响，A产品自2×18年12月份开始生产、销售，当月A产品销售额为700万元，当月实际发生产品质量保证费30万元；2×19年1月份，A产品销售额为800万元，当月实际发生产品质量保证费25万元。假定甲公司按月计提产品质量保证费用，不考虑本业务的所得税影响。（2）2×19年1月1日，甲公司将持有的一项投资性房地产由成本模式变更为公允价值模式计量。该项投资性房地产为甲公司2×16年12月建造完工并对外出租的办公楼，其入账价值为3600万元（等于2×16年年末公允价值），预计使用寿命为45年，预计净残值为0，甲公司对其按照成本模式计量，采用年限平均法计提折旧，未计提减值准备；税法规定的折旧年限、净残值、折旧方法均与会计一致。2×19年1月1日，甲公司所在房地产市场成熟，该办公楼的公允价值能够持续可靠取得，因此决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。当日，该办公楼的公允价值为3800万元，2×18年12月31日之前其公允价值无法持续可靠取得。（3）2×19年2月1日，甲公司与乙公司之间的一项未决诉讼实际判决，判决要求甲公司向乙公司支付赔偿款180万元。该诉讼起因于2×18年9月份甲公司与乙公司签订一项原材料的购销合同，乙公司使用自甲公司购入的原材料继续生产一批产品，由于甲公司原材料质量问题，致使乙公司所生产的产品出现严重质量问题，造成重大损失，且影响了乙公司商业信誉。因此，2×18年11月份，乙公司起诉甲公司，要求其承担200万元的经济赔偿。至2×18年年末，该诉讼尚未判决，甲公司根据当时情况预计很可能需要承担赔偿责任，按照预计的赔偿款