会计试题及答案四

会计：会计试题及答案四

1、问答题综合题：筑业房地产开发股份有限公司(以下简称〃筑业公司〃)为

一家房地产开发企业，按照净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余

公积。2013年末其财务经理对当年发生的交易或事项进行复核时发

现以下问题：(1)1月1日，筑业公司将一项公允价值计量的投资性房地产转

为成本模式计量，变更日该投资性房地产账面价值为1200万元，2013年末房

地产公允价值为1500万元。该项房地产为2011年

12月31日取得，原价1000万

元，持有期间公允价值变动200万元。变更之后按照年限平均法计提折旧，预

计使用寿命为10年，预计净残值为0。筑业公司对此变更作出如下处理：2013

年1月1日变更计量方法：借：投资性房地产1000盈余公积30利润分配一未

分配利润270贷：投资性房地产一成本1000—公允价值变动200投资性房地产

累计折旧1002013年按照成本模式计量：借：其他业务成本100贷：投资性房

地产累计折旧100(2)为筹集资金，筑业公司1月1日发行了一项面值为2000

万元的一般公司债券，该债券每年年末支付利息，票面利率为12%,期限为3

年，实际收到价款2206.1万元，另支付发行费用16.1万元。发行时二级市场

上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为8%o筑业公司当年的处理为：

借：银行存款2206.1贷：应付债券一面值2000—利息调整206.

1借：管理费用16.1贷：银行存款16.1借：财务费用(2206.1X8%)176.

49应付债券一利息调整63.51贷：应付利息240(3)2013年

11月，筑业公司在A市开发的一处

住宅小区的业主代表以小区内供热以及供电设施频发故障为由，将其告上法

庭，要求筑业公司支付共计30万元的赔偿金。筑业公司预计此项诉讼很可能败

诉。但是筑业公司认为这些设施的故障，主要因承担该住宅小区建造业务的M

建筑工程公司建造过程中未使用合同约定型号规格的供热与供电材料导致，因

此向M公司提出补偿要求。期末，筑业公司经律师估计，基本确定能收到M公

司的赔偿金12万元，因此筑业公司按照自身承担的部分确认18万元的预计负

债，会计处理如下：借：营业外支出18贷：预计负债18其他资料：(P/A,

8%,3)=2.5771；(P/A,9%,3)=2.5313；(P/E,8%,3)=0.7938；

(P/F,9%,

3)=0.7722。假定不考虑其他因素。要求：逐项判断资料中各项处理是否

正确，若不正确，请编制相应的更正分录。

正确答案：事项(1)会计处理不正确，投资性房地产不能由公允价值模式转为

成本模式。更正分录：借：投资性房地产一成本1000—公允价值变动200投资

性房地产累计折旧100贷：投资性房地产1000利润分配一未分配利润270盈余

公积30借：投资性房地产累计折旧100贷：其他业务成本100确认本年公允价

值变动：借：投资性房地产一公允价值变动300贷：公允价值变动损益300事

项(2)会计处理不正确，存在发行费用的情况下，需要重新计算实际利率，且

发行费用应计入债券初始计量金额。债券的初始成本二2206.176.1=2190(万

元)，根据插值法计算实际利率：设实际利率为r,2190=2000X(P/F,r,3)

+2000XI2%X(P/A,r,3)利率为8%时，等式右边二2206.10(万元)利率为

9%时，等式右边二2151.91(万元)根据插值法：(r-8%)/(9%-8%)=(2190-

2206.1)/(2151.91-2206.1)解得，r=8.30%o应确认财务费用=2190X

8.30%=181.77(万元)更正分录：借：应付债券一利息调整16.1贷：管理费用

16.1借：财务费用5.28贷：应付债券一利息调整5.28事项(3)会计处理不正

确，预期从第三方获得的补偿在基本确定可以收到的时候应单独确认为一项资

产，不能做预计负债的抵减项。更正分录为：借：其他应收款12贷：预计负债

12[Answer](1)

Theaccountingtreatmentisnotcorrect.Thefairvaluemodeofinvestmentproper

tiescannotbechangedtocostmodE.Thecorrectionentriesare：Dr：

Investmentproperty-costlOOO一

fairvaluechange200Accumulateddepreciationofinvestmentpropertyl00Cr：

InvestmentpropertylOOOProfitdistribution--

Undistributedprofit270Surplusreserves30Dr：

AccumulateddepreciationofinvestmentpropertylOOCr：

OtherbusinesscostlOORecognizecurrentyearfairvaluechange：Dr：

Investmentproperty-fairvaluechange300Cr：

Profitandlossoffairvaluechange300(2)

Theaccountingtreatmentisnotcorrect.Inthecaseofissuancecostexists,

actualinterestrateneedstoberecalculatedandtheissuancecostshouldbeincl

udedininitialmeasurementamountofbonds.Theinitialcostofbonds=2206.1-

16.1=2190

(tenthousandYuan).Calculateactualinterestrateaccordingtointerpolati

onmethod：Assumeactualinterestrateisr,2190=2000X(P/F,r,3)+2000

X12%X(P/A,r,3)Wheninterestrateis8%,

therightsideofequation=2206.10(tenthousandYuan)

Wheninterestrateis9%,therightsideofequation=2151.91

(tenthousandYuan)Accordingtointerpolationmethod：(r-8%)/(9%-8%)

=(2190-2206.1)/(2151.91-2206.1)Get：

r=8.30%.Financialexpensethatshouldberecognized=2190X8.30%=181.77

(tenthousandYuan)Thecorrectionentryis：Dr：Bondspayable-

interestadjustment16.ICr：Administrativeexpensel6.IDr：

Financialexpense5.28Cr：Bondspayable一一interestadjustments.28(3)

Theaccountingtreatmentisnotcorrect.Thecompensationwhichisexpectedtobe

obtainedfromthirdpartycouldberecognizedasanassetwhenitcouldbebasicall

yrecognizedtobereceived,

andshallnotbethedeductionitemofprovision.Thecorrectionentryis：Dr：

Otheraccountreceivablei2Cr：Provisionl2

2、单选甲公司2013年1月1日自母公司N公司手中取得M公司90%的股权，

付出的对价为银行存款200万元和一项公允价值为400万元的生产用设备，该

设备原价为500万元，已计提折旧150万元。M公司90%的股权是N公司2012

年1月1日自非关联方取得的，合并成本为558万元，当日M公司可辨认净资

产账面价值为600万元，公允价值为620万元。2012年M公司以购买日公允价

值为基础计算实现净利润80万元。假定没有发生其他与所有者权益变动有关的

事项。甲公司、M公司、N公司均为增值税一般纳税人，适用增值税税率均为

17%,不考虑其他因素，下列有关甲公司取得股权的会计处理中，正确的是

()O

A.长期股权投资的初始投资成本为612万元

B.长期股权投资的初始投资成本为618万元

C.应确认资本公积-6万元

D.应确认资本公积12万元

正确答案：D

参考解析：甲公司应按M公司相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值的

份额确认其初始投资成本，即初始投资成本=(620+80)X90%=630(万元)，

付出对价的账面价值=200+(500-150)+400X17%=618(万元)，因此应确认的

资本公积金额=630-618=12(万元)。

3、单选甲公司是一家核电能源公司，30年前建成一座核电站，其固定资产原

价为50000万元，2X14年12月31日，其账面价值为12500万元。假定预计负

债于2义14年12月31日的现值为20000万元。预计尚可使用年限为10年，按

照年限平均法计提折旧，无残值。若2X14年12月31日重新确认的预计负债

的现值为15000万元，甲公司2X15年固定资产计提的折旧额为()万元。

A.750

B.1250

C.0

D.150

正确答案：A

参考解苏：解释公告第6号：由于技术进步、法律要求或市场环境变化等原

因，特定固定资产的履行弃置义务可能会发生支出金额、预计弃置时点、折现

率等的变动，从而引起原确认的预计负债的变动。此时，应按照以下原则调整

该固定资产的成本：(1)对于预计负债的减少，以该固定资产账面价值为限扣

减固定资产成本。如果预计负债的减少额超过该固定资产账面价值，超出部分

确认为当期损益。(2)对于预计负债的增加，增加该固定资产的成本。按照上

述原则调整的固定资产，在资产剩余使用年限内计提折旧。一旦该固定资产的

使用寿命结束，预计负债的所有后续变动应在发生时确认为损益。

4、单选特发性中枢性性早熟的临床表现特征是().

A.患儿身高及体重增长减慢

B.绝大多数在4-8岁出现，也有婴儿期发病者

C.发育顺序与正常青春发育不同

D.以男孩多见，占男孩性早熟的80%以上

E.骨龄发育落后

正确答案：B

5、单选2X14年12月，经董事会批准，甲公司自2X15年1月1日起撤销某

营销网点，该业务重组计划已对外公告。为实施该业务重组计划，甲公司预计

发生以下支出或损失：因辞退职工将支付补偿款100万元，因撤销门店租赁合

同将支付违约金10万元，因处置门店内设备将发生减值损失20万元，因将门

店内库存存货运回公司本部将发生运输费2万元。该业务重组计划对甲公司2义

14年度利润总额的影响金额为()万元。

A.-110

B.-130

C.-132

D.-100

正确答案：B

参考解析：该业务重组计划对甲公司2X14年度利润总额的影响金额=-100-10-

20=-130(万元)。

6、单选干燥器干燥空气，需要()按一定的时间，一定的顺序协调动作

A、Fl、F2和F3三个电磁阀

B、F1和F2两个电磁阀

C、Fl、F2、F3、F4和F5五个电磁阀

D、Fl、F2、F3和F4四个电磁阀

正确答案：D

7、问答？甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增

值税税率为17%,其所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为

25虬甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积，根据2X14年12月20日董事

会决议，对2X15年会计处埋做了以下变更：(1)由于先进技术被采用，从2

X15年1月1日将A生产线的使用年限由10年缩短至7年，变更前A生产线原

值800万元，预计净残值为零，已经使用3年，采用年限平均法计提折旧，缩

短其使用年限后，该生产线的预计净残值和折旧方法不变。假设原折旧方方

法、使用年限和净残值与税法一致。假定相关资产生产的产品已出售。

(2)预计产品面临转型，从2X15年1月1日将B生产线由年限平均法改为加

速折旧法，并将使用年限缩短为6年，变更前B生产线原值1100万元，预计净

残值100万元，预计使用年限为10年，已经使用2年。根据董事会决议，B生

产线在剩余使用年限内改用双倍余额递减法计提折旧。假设B生产线原折旧方

法、使用年限和净残值与税法一致。假定相关资产生产的产品已出售。

(3)从2X15年1月1日将产品保修费用的计提比例由年销售收入的2.5%改为

年销售收入的4%,提高的原因是公司产品质量出现波动，原计提的产品保修费

用与实际发生出现较大差异，假设甲公司规定期末预计保修费用的余额不得出

现负值，2X14年年末预计保修费用的余额为0,甲公司2X15年度实现的销售

收入为10000万元；实际发生保修费用300万元。按税法规定，公司实际发生

的保修费用可从当期应纳税所得额中扣除。（4）2X12年1月1日，甲公司将

一栋写字楼对外出租，采用成本模式进行后续计量。2X15年1月1日，甲公司

持有的投资性房地产满足采用公允价值模式计量的条件，甲公司决定采用公允

价值模式对该写字楼进行后续计量。当日，该写字楼的原价为9000万元，己计

提折旧270万元，账面价值为8730万元，公允价值为9500万元。假设原折旧

方案与税法一致。

（5）2义15年7月1日，甲公司对W公司的一项长期股权投资进行追溯调整，

假定该项投资不考虑递延所得税的调整。该投资系甲公司分两次取得。甲公司

于2X13年2月取得W公司10%的股权，成本为900万元，取得时W公司可辨认

净资产公允价值总额为8400万元（假定公允价值与账面价值相同）。甲公司作

为可供出售金融资产核算。2X14年1月1日，甲公司又以1800万元取得W公

司12%的股权，当日W公司可辨认净资产公允价值总额为12000万元。取得该部

分股权后，按照W公司章程规定，甲公司能够派人参与出公司的财务和生产经

营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。2X14年1月1日甲公司对

原10%投资调整后的账面价值为1260万元，该部分投资在该日的公允价值为

1500万元。

要求：（1）根据资料（1）至（3）,分别确定：①产生暂时性差异的类型及金

额；②对2义15年净利润的影响。

（2）根据资料（4）和（5）,分别计算会计政策变更对2X15年年初未分配利

润的调整数。

正确答案：（1）①资料（1）：变更前A生产线2X15年折旧额=800/10=80

（万元），变更后A生产线2义15年折旧额=（800-80X3）/（7-3）=140（万

元），2X15年12月31日A生产线账面价值二800-80X3-140=420（万元），其

计税基础二800-80X4=480（万元）,账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时

性差异二480-420二60（万元），该项会计变更交易减少2X15年净利润的金额

=60X（1-25%）=45（万元）。②资料（2）：变更前B生产线2X15年折旧额二

（1100-100）110=100（万元），变更后B生产线2X15年折旧额=（1100-100

X2）X2/（6-2）=450（万元），2X15年12月31日B生产线账面价值二1100-

100X2-450=450（万元），计税基础=1100700X3=800（万元），账面价值小

于计税基础，产生可抵扣暂时性差异二800-450=350（万元），该项会计变更交

易减少2X15年净利润的金额=350X（1-25%）=262.5（万元）。③资料

（3）：2义15年实际发生保修费用300万元，按照新比例2X15年12月31日

计提保修费用二10000X4%=400（万元），2X15年12月31日预计负债账面价值

=400-300=100（万元），计税基础=100-100=0,产生可抵扣暂时性差异=100-

0=100（万元）。该项会计变更影响2义15年净利润的金额二（100-0）X（1-

25%）=75（万元）。（2）资料（4）：会计政策变更当日，投资性房地产的账

面价值即为公允价值9500万元，计税基础=9000-270=8730（万元），账面价值

大于计税基础，产生应纳税暂时性差异二9500-8730=770（万元），会计变更影

响2X15年年初未分配利润的金额=770X（1-25%）X（1-10%）=519.75（万

元）。资料（5）：会计变更影响2X15年年初未分配利润的金额=（1500-

1260）X（1-10%）=216（万元）。

8、单选下列关于甲公司对其年末存在的或有事项的处理中，表述正确的是

（）O

A.甲公司存在一项未决诉讼，按照很可能发生的赔偿金额确认〃预计负债〃500万

元

B.上述未决诉讼，甲公司按照很可能从W公司取得的赔偿金额确认〃其他应收款

〃300万元

C.甲公司本年实现销售收入2000万元，预计将来发生的保修费用在10〜20万

元之间（各金额发生的概率相等），甲公司因此确认〃预计负债〃20万元

D.甲公司因业务需要进行一项重组，向强制遣散的职工支付补偿金额200万

元，记入〃预计负债〃科目200万元

正确答案：A

参考解析：选项B,企业存在的预期补偿金额只有在基本确定可以收到时才能确

认为一项资产；选项C,如果发生金额是一个连续期间的，且该范围内各种结果

发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值确认，预计负债

的金额=（10+20）/2=15（万元）；选项D,强制遣散职工支付的补偿应该记入

〃应付职工薪酬〃科目中。

9、单选甲公司以定向增发股票的方式购买非同一控制下的A公司80湖殳权。

为取得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值

为4元;支付证券承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司可辨认净资产账面

价值为9000万元，公允价值为12000万元，支付的评估费和审计费等共计100

万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认

的合并成本为（）

A.8100万元

B.7200万元

C.8150万元

D.9600万元

正确答案：A

参考解析：发行权益性证券支付的手续费、佣金应冲减股本溢价，并不计入合

并成本，支付的评估费和审计费属于企业合并的直接相关费用，要计入合并成

本。甲公司取得长期股权投资的会计分录为：

借：长期股权投资8100

贷：股本2000

资本公积——股本溢价（6000-50）5950

银行存款（50+100）150

10、单选甲公司2X14年度发生以下业务：（1）以银行存款购买将于2个月

后到期的国债50万元；（2）偿还应付账款200万元；（3）确认可供出售金融

资产公允价值变动利得100万元；（4）支付生产人员工资150万元、支付在建

工程人员工资50万元；（5）处置无形资产收到150万元，该无形资产的账面

价值为80万元；（6）购买固定资产支付300万元；（7）支付长期借款利息费

用10万元。甲公司2X14年度现金流量表中〃投资活动产生的现金流量净额〃项

目金额为（）万元。

A.-280

B.-150

C.-190

D.-200

正确答案：D

参考解护：事项（1）属于现金与现金等价物之间的转换不属于现金流量；事项

（2）属于经营活动现金流出；事项（3）不影响现金流量；事项（4）人员工资

属于经营活动现金流出，支付在建工程人员工资属于投资活动现金流出；事项

（5）属于投资活动现金流入；事项（6）属于投资活动现金流出；事项（7）属

于筹资活动现金流出，现金流量表中〃投资活动产生的现金流量净额〃项目金额二

处置无形资产收到现金150-支付在建工程人员工资50-购买固定资产支付现金

300二-200（万元）。

11、单选2013年1月1日，A公司为扩大生产建造厂房在公开市场上按面值

发行一次还本、分期付息的可转换公司债券8000万元，年利率为7%,期限为3

年。债券发行1年后可转换为人公司普通股股票，初始转股价为每股10元。当

日二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为9%。［（P/A,

9%,3）=2.5313,（P/F,9%,3）=0.772210假定不考虑其他因素，下列处理

中不正确的是（）o

A.A公司发行该债券的负债成份的入账价值为7595.13万元

B.A公司发行该债券计入其他权益工具的金额为404.87万元

C.假定A公司为发行该债券发生手续费200万元，则负债成份入账价值为

7395.13万元

D.在厂房的建造期间，A公司将该债券的实际利息费用计入厂房建造成本

参考/析：可转换公司债券发行时发生了手续费，需要将手续费在负债成份和

权益成份之间按照公允价值的相对比例进行分配，然后重新计算实际利率，而

不是全部由负债成份分摊。因此，考虑发行费用之后的负债成份入账价值

=7595.13-200X7595.13/8000=7405.25（万元）。

12、单选天马集团为延长生产设备的使用寿命、提高设备性能，2013年3月

31日，对一项已使用3年、原值为600万元、账面价值为420万元的设备进行

改良。该固定资产的原使用寿命为10年，按照直线法计提折旧，预计净残值为

0。改良过程中替换一部分原值为80万元的旧部件，同时领用原材料50万元，

发生人工费用60万元。2013年6月30日改造完成。完工后该设备预计剩余使

用寿命为10年，采用双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为0,天马集团

2013年勺该设备应计提的折旧金额为（）。

A.60万元

B.106万元

C.62.4万元

D.47.4万元

正确答案：C

参考解析：2013年改良前计提的折旧=600/10/12X3=15（万元）改良后的入

账价值二420-420X80/600+50+60=474（万元）改良完成后计提的折旧二474X

2/10X6/12=47.4（万元）2013年计提的折旧总额=15+47.4=62.4（万元）

13、问答?假定不考虑其他因素的影响，回答下列各题。华清地产股份有限公司

筹集资金建造办公楼的核算【案例背景】华清地产股份有限公司（以下简称华

清地产）于1996年由华银集团独家发起设立，于2000年首次公开发行股份并

在上海证券交易所上市。华清地产是一家集房地产规划设计、开发建设、物业

管理于一体的现代化国际企业。华清地产于2009年1月1日动工兴建一幢办公

楼，建成后自用，工程采用自营建造的方式。受政策调控的影响，华清地产销

售情况不佳，资金相对紧张，建造该办公楼的资金主要是通过银行借款和发行

债券筹集。相关资料如下：（1）华清地产为建造办公楼于2009年1月1日向

银行专门借款3000万元，借款期限为3年，年利率为8%,按年支付利息。除此

之外，无其他专门借款。办公楼的建造还占用两笔一般借款：①从A银行取得

长期借款1000万元，期限为2006年12月1日〜2011年12月1日，年利率为

6%,按年支付利息；②2009年12月31日发行一次还本、分次付息的普通债

券，期限为3年，面值为1000万元，价格为1200万元，票面利率为9%,经计

算的实际利率为8.5%o华清地产建造工程的资产支出如下表所示：

单位：万元

项目甲设备乙设备丙设备整条眇线（资产组）

账面价值60100260

可收回金额120

减值损失80

减值损失分摊比例2或3a5奥

分摊减值损失102474

分摊就面价值303660

一尚未分推的臧值损失6

二次分捶比例37.5篮62.5晚

二次分掩减值损失2.253.756

二次分摊后应确认减值损失总额26.2543.75

二次分摊后账面价值33.7556.25

闲置专门借款资金用于固定收益债券临时性投资，临时性投资月收益率为

0.5%。（2）工程于2010年6月30日完工，达到预定可使用状态，7月10日正

式投入使用。该幢办公楼预计净残值为287.28万元，使用寿命为30年，采用

年限平均法计提折旧。（3）20n年12月31日，华清地产与北方信达公司签订

经营租赁协议，将该办公楼整体出租给北方信达公司，租赁期开始日为2012年

1月1日，租期为3年，年租金为150万元，每年年末支付。华清地产有证据表

明其投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得，采用公允价值模式计量该房

地产。2011年12月31日公允价值为5200万元。（4）该幢办公楼于2012年年

末、2013年年末、2014年年末的公允价值分别为5500万元、5600万元和5800

万元。（5）2015年1月15日华清地产处置该项投资性房地产，售价为5800万

元0（1）计算2009年和2010年专门借款利息资本化金额0（2）计算2009年

和2010年一般借款利息资本化金额。（3）计算该办公楼的入账价值。（4）针

对2011年年底将该办公楼转变为以公允价值模式计量的投资性房地产的会计处

理提出分析意见。（5）计算华清地产因处置该项房地产影响当年利润总额的金

额，并编制处置时的账务处理。

正确答案：（1）2009年专门借款利息资本化金额=3000X8%-1240X0.5%义6-

304X0.5%X6=193.68（万元）2010年专门借款利息资本化金额=3000X8%X

6/12=120（万元）（2）一般借款的加权平均资本化率（年）=（1000X

6%+1200X8.5%）/（1000+1200）=7.36%2009年未占用一般借款，当年一般借

款利息资本化金额为0。2010年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数二

（1760+936+2304-3000）X6/12=1000（万元）2010年一般借款利息资本化金

额=1000X7.3626=73.6（万元）（3）2010年6月30日该办公楼的入账成本

=1760+936+2304+193.68+193.6=5387.28（万元）。（4）该项办公楼每年应计

提的累计折旧二（5387.28-287.28）/30=170（万元），2011年年底该办公楼的

账面价值二5387.28T70X6/12-170=5132.28（万元），转换日公允价值与账面

价值之间的差额=5200-5132.28=67.72（万元）将自用办公楼转换为采用公允

价值模式计量的投资性房地产时，按照转换日的公允价值5200万元作为投资性

房地产的入账价值，将自用办公楼转换前的累计折旧255万元从借方转出，按

照办公楼的账面余额5387.28万元，转出固定资产，转换日，公允价值5200万

元与账面价值5132.28万元（5387.28-255）的差额计入其他综合收益。（5）

华清地产因处置该项房地产影响当年利润总额的金额=5800-5800-（5800-

5200）+67.72+（5800-5200）=67.72（万元）。处置时的会计分录：2015年1

月15日处置：借：银行存款5800贷：其他业务收入5800借：其他业务成

本5800贷：投资性房地产一一成本5200——公允价值变动600借：公允价

值变动损益600其他综合收益67.72贷：其他业务成本667.72

14、问答?黄河股份有限公司（以下简称黄河公司）为上市公司，系增值税一般

纳税人，适用的增值税税率为17%。黄河公司2013年至2015年有关交易和事项

如下：（1）2013年度①2013年1月1日，黄河公司以3600万元的价格购买黄

山公司普通股股票1000万股，股权转让过户手续于当日完成。购买黄山公司股

份后，黄河公司持有黄山公司10%的股份，作为可供出售金融资产核算。假定不

考虑购买时发生的相关税费。②2013年3月10H,黄河公司收到黄山公司同日

宣告并派发的2012年度现金股利100万元、股票股利200万股。黄山公司2012

年度利润分配方案为每10股派发现金股利1元、每10股发放2股股票股利。

③2013年6月30H,黄河公司以1037.17万元的价格购买黄山公司发行的面值

总额为1000万元的公司债券（不考虑购买发生的相关税费），作为持有至到期

投资核算，在每年6月30日和12月31日分别计提利息，债券的实际年利率为

6%o该债券系黄山公司2013年6月30日发行、期限为2年的公司债券，面值

总额为15000万元，票面年利率为8%,每年1月1日和7月1日付息两次。④

2013年6月30日和12月31E可供出售金融资产的公允价值分别为3700万元

和3850万元。⑤2013年度黄山公司实现净利润2800万元。⑥2013年12月31

日持有至到期投资预计未来现金流量现值为1030万元。

（2）2014年度①2014年1月1日，黄河公司收到2013年下半年债券利息。②

2014年3月1日，黄河公司收到黄山公司同日宣告并派发的2013年度现金股利

240万元。黄山公司2013年度利润分配方案为每10股派发现金股利2元。③

2014年5月31日，黄河公司与黄山公司第一大股东X公司签订股权转让协议。

协议规定，黄河公司以每股3.5元的价格购买X公司持有的黄山公司股票3000

万股。黄河公司于6月20日向X公司支付股权转让价款10500万元。股权转让

过户手续于7月2日完成，当日黄河公司原持有的黄山公司股票的公允价值为

3900万元，假定不考虑购买时发生的相关税费。2014年7月2日黄山公司可辨

认净资产公允价值为32800万元。交易日，黄山公司除一项固定资产外，其他

可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产的账面价值为600

万元，公允价值为1000万元，预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计

提折旧，无残值。黄河公司对黄山公司追加投资后能够对黄山公司施加重大影

响。④2014年7月1日收到2014年上半年债券利息。⑤2014年度黄山公司实

现净利润7000万元，其中1月至6月实现净利润3000万元，7月至12月实现

净利润4000万元。⑥2014年12月31日持有至到期投资预计未来现金流量现值

为1000万元。

(3)2015年度①2015年1月1日收到2014年下半年债券②2015年1月10日

将上述债券出售，收到款项1002万元并存入银行。③2015年3月20日，黄河

公司收到黄山公司派发的2014年度股票股利420万股。黄山公司2014年度利

润分配方案为每10股派发股票股利1股。④2015年12月31日，黄山公司因可

供出售金融资产公允价值变动减少其他综合收益100万元。⑤2015年度黄山公

司实现净利润8000万元。

(4)其他有关资料如下：①除上述交易之外，黄河公司与黄山公司之间未发生

其他交易。②黄山公司除实现净利润及上述资料中涉及股东权益变动的交易和

事项外，未发生引起股东权益变动的其他交易和事项。③假定不考虑内部交易

和所得税的影响。④黄河公司按净利润的10%提取盈余公积。

要求：(1)编制黄河公司2013年对黄山公司股权投资和持有至到期投资相关

的会计分录。

(2)编制黄河公司2014年对黄山公司股权投资和持有至到期投资相关的会计

分录。

(3)编制黄河公司2015年对黄山公司股权投资和持有至到期投资相关的会计

分录。

正确答案：(1)2013年度①2013年1月1日借：可供出售金融资产一成本

3600贷：银行存款3600②2013年3月10日借：应收股利100贷：投资收益

100借：银行存款100贷：应收股利100③2013年6月30日借：持有至到期投

资一成本1000—利息调整37.17贷：银行存款1037.17借：可供出售金融资产

一公允价值变动100(3700-3600)贷：其他综合收益100④2013年12月31口

借：应收利息40(1000X8%X6/12)贷：持有至到期投资一利息调整8.88投资

收益31.12(1037.17X6%X6/12)2013年12月31日持有至到期投资的账面价

值二1037.17-8.88=1028.29(万元)，未来现金流量现值为1030万元，不需计

提减值准备。借：可供出售金融资产一公允价值变动150(3850-3700)贷：其

他综合收益150(2)2014年度①2014年1月1日借：银行存款40贷：应收利

息40②2014年3月1日借：应收股利240贷：投资收益240借：银行存款240

贷：应收股利240③2014年6月20日借：预付账款10500贷：银行存款10500

④2014年6月30日借：应收利息40(1000X8%X6/12)贷：持有至到期投资

一利息调整9.15投资收益30.85[(1037.17-8.88)X6%X6/12]⑤2014年7

月1日借：银行存款40贷：应收利息40⑥2014年7月2日追加投资借：长期

股权投资一投资成本10500贷：预付账款10500将原可供出售金融资产转入长

期股权投资借：长期股权投资一投资成本3900贷：可供出售金融资产一成本

3600—公允价值变动250投资收益50借：其他综合收益250贷：投资收益250

追加投资时被投资单位股本总额=(1000+200)4-10%=12000(万股)，黄河公

司追加投资部分持股比例=3000/12000X100%=25%,对黄山公司总的投资持股比

例为35%(10%+25%)o初始投资成本14400万元(10500+3900)大于其享有黄

山公司可辨认净资产公允价值的份额11480万元(32800X35%),不调整长期

股权投资成本。⑦2014年12月31口借：长期股权投资一损益调整1393

{[4000-(1000-600)4-10X6/12]X35%)贷：投资收益1393借：应收利息

40(1000X8%X6/12)贷：持有至到期投资一利息调整9.43投资收益30.57

[(1028.29-9.15)X6%X6/12]2014年12月31日持有至到期投资的账面价

值二1037.17-8.88-9.15-9.43=1009.71(万元)，未来现金流量现值为1000万

元，应计提减值准备二1009.71T000=9.71(万元)。借：资产减值损失9.71

贷：持有至到期投资减值准备9.71(3)2015年度①2015年1月1日借：银行

存款40贷：应收利息40②2015年1月10日借：银行存款1002持有至到期投

资减值准备9.71贷：持有至到期投资一成本1000—利息调整9.71(37.17-

8.88-9.15-9.43)投资收益2③2015年12月31日借：其他综合收益35贷：长

期股权投资一其他综合收益35(100X35%)④2015年按照权益法核算确认投资

收益借：长期股权投资一损益调整2786{:8000-(1000-600)4-10]X35%)

贷:投资收益2786

15、多选下列各项关于日后调整事项的处理中正确的有()o

A.涉及损益的调整事项，应通过〃以前年度损益调整〃调整报告年度相应项目的

金额

B.调整事项如果涉及报表附注内容的，可以简化处理不做调整

C.涉及损益以外的项目的调整，不需要通过〃以前年度损益调整〃处理

D.涉及损益的调整事项，发生在报告年度所得税汇算清缴后的不调整报告年度

的应交所得税

正确答案：A,C,D

参考解析：选项B,调整事项如果涉及报表附注内容的，也应该做出相应调整。

16、单选2X14年12月10日，甲公司支付价款1710万元(含交易费用10万

元)购入乙公司股票200万股，占乙公司有表决权股份的1.5%,作为可供出售

金融资产核算。2X14年12月31日，该股票市场价格为每股9元。2X15年2

月5日，乙公司宣告发放现金股利2000万元。2X15年8月21日，甲公司以每

股8元的价格将乙公司股票全部转让。甲公司2X15年利润表中因该可供出售

金融资产应确认的投资收益为()万元。

A.-80

B.-110

C.-180

D.-210

正确答案：A

参考解加;出售时售价与账面价值的差额影响投资收益，持有可供出售金融资

产期间形成的其他综合收益和取得的现金股利也应转入投资收益。甲公司2X15

年利润表中因该可供出售金融资产应确认的投资收益二（200X8-200X9）+

（200X9-1710）+2000X1.5%=-80（万元）；或二现金流入一现金流出二（8X

200+2000X1.5%）-1710=-80（万元）。

17、单选2013年，东明公司发生以下现金流量：（1）取得子公司A,支付价

款5000万元，其中A公司所持有的现金及现金等价物为500万元；（2）取得

联营企业B,支付价款2000万元，其中B公司所持现金及现金等价物为200万

元；（3）出售子公司C取得价款8000万元，出售时C公司持有现金及现金等

价物1500万元；（4）向其子公司D销售商品取得价款1500万元，该商品至年

末尚未对外出售；（5）其子公司E出售2011年购入的可供出售金融资产取得

价款500万元，该可供出售金融资产账面价值为350万元。假定不考虑其他因

素，下列各项关于东明公司合并现金流量表列报的表述中，正确的是（）o

A.投资活动产生的现金流入为7000万元

B.投资活动产生的现金流出为6300万元

C.筹资活动产生现金流量为1800万元

D.经营活动产生现金流入为1500万元

正确答案：A

参考解析：选项A,投资活动产生的现金流入二8000-1500+500=7000（万元）；

选项B,投资活动产生的现金流出=5000-500+2000=6500（万元）；选项C,筹

资活动产生的现金流量二0；选项D,事项（4）为母子公司之间的内部交易，且

该商品未对外出售，从整体考虑，对经营活动产生的现金流量为0。

18、多选下列有关所得税的说法中，正确的有（）o

A.当资产的计税基础小于账面价值时需要确认递延所得税资产

B.因集团内部债权债务往来在个别报表中形成的递延所得税在合并报表中应该

抵销

C.期末因税率变动对递延所得税资产的调整均应计入所得税费用

D.直接计入所有者权益的递延所得税资产或递延所得税负债不影响所得税费用

正确答案：B,D

参考解析：选项A,一般情况下资产的计税基础小于账面价值时产生应纳税暂时

性差异，需要确认递延所得税负债；选项C,期末因税率变动对递延所得税资产

的调整一般情况下应计入所得税费用，但与直接计入所有者权益的交易或事项

相关的递延所得税资产或递延所得税负债计入所有者权益。

19、问答题绿园公司2013年发生如下业务：（1）1月1日外购一台需要安装

的生产设备，设备价款150万元，发生安装费用30万元，3月31日达到预定可

使用状态。绿园公司对其采用任数总和法计提折旧，预计净残值为0,预计使用

寿命为5年。税法规定此类设备应按照直线法计提折旧，预计净残值、使用寿

命与会计一致，当年此设备生产的产品至年末全部对外出售。（2）3月1日，

购入一项专利技术，原价为480万元，该专利技术使用寿命不确定，期末进行

减值测试，确认100万元的减值准备。税法规定，该项专利技术应按照10年期

限采用直线法进行摊销，有关摊销额允许税前扣除。（3）6月30日，绿园公司

持有M公司30%的股权，能够对M公司的财务和经营决策产生重大影响。M公司

2013年上半年实现公允净利润600万元，绿园公司对此确认投资收益，并相应

调整长期股权投资账面价值。该项投资为绿园公司2013年初取得，入账价值为

250万元（等于初始投资成本），当年M公司未发生其他分配事项。期末该投资

可收回金额为350万元。绿园公司打算长期持有该长期股权投资。（4）本期发

生公益性捐赠支出310万元，税法规定，对公益事业的捐赠支出在年度利润总

额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过部分不得扣除。

（5）年末持有的可供出售金融资产公允价值上升80万元。（6）其他资料：绿

园公司2013年实现利润总额2500万元，适用的所得税税率为25%,假定期初递

延所得税项目余额均为0,未来期间能取得足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣

暂时性差异。假定不考虑其他因素。要求：（1）根据资料（1）,分别计算

2013年该项设备会计和税法的折旧金额，并计算应确认的递延所得税；（2）根

据资料（2）,计算2013年末无形资产的计税基础，并计算应确认的递延所得

税；（3）根据资料（3）,计算长期股权投资应确认的减值金额，并计算2013

年末应确认的递延所得税和应纳税调整的金额；（4）计算绿园公司2013年应

纳税所得额和应交所得税；（5）计算绿园公司2013年所得税费用的金额，并

编制绿园公司确认所得税的相关分录。

正确答案：（1）固定资产的入账价值=150+30=180（万元）会计折旧二180X5/

（1+2+3+4+5）X9/12=45（万元）税法折旧=180/5X9/12=27（万元）产生可抵

扣暂时性差异18万元应确认递延所得税资产=18X25%=4.5（万元）（2）无形

资产计税基础=480-480/10X10/12=440（万元）无形资产账面价值二480-

100=380（万元）产生可抵扣暂时性差异60万元应确认递延所得税资产二60X

25%=15（万元）（3）长期股权投资期末账面价值=250+600X30%=430（万元）

可收回金额=350（万元）因此，应确认减值损失二430-350=80（万元）产生可抵

扣暂时性差异80万元由于拟长期持有长期股权投资，2013年末不确认递延所得

税。应纳税调整的金额=-600X30%+80=T00（万元）（4）捐赠支出准予税前扣

除的金额=2500X12%=300（万元），因此应纳税调增10万元。应纳税所得额

=2500+45-27+100-480/10X10/12-100+10=2488（万元）应交所得税二2488X

25%=622（万元）（5）所得税费用二应交所得税一递延所得税资产二622-4.5-

15=602.5（万元）可供出售金融资产公允价值上升应确认递延所得税负债=80义

25%=20（万元）因此所得税相关分录为：借：所得税费用602.5递延所得税资

产19.5其他综合收益20贷：应交税费一应交所得税622递延所得税负债20

20、单选泰丰公司是一家家电生产企业。2X13年11月30日，向A公司销售

一批豆浆机5000台，售价为200万元，成本为120万元。该豆浆机已经发出，

款项尚未收到。双方约定，A公司有权在收到商品后6个月内无条件退货。根据

以往经验，泰丰公司确定该豆浆机的预计退货率为15%,到年末，A公司实际退

货100台。假定不考虑其他因素，下列有关泰丰公司的处理中正确的是（）o

A.实现销售的当月末确认收入200万元

B.实现销售的当月末结转成本150万元

C.至年末预计负债余额为10.4万元

D.未确认收入也没有结转成本

正确答案：C

参考解析：泰丰公司能够预计该豆浆机的预计退货率，应于发出商品时确认收

入结转成本，在销售实现的当月末按照预计退货情况，冲减收入、成本，同时

确认预计负债。截至销售当月月末应确认的收入二200-200X15%=170（万元），

应结转的成本二120-120X15%=102（万元），至年末预计负债的余额=（200-

120）X（15%-100/5000）=10.4（万元）。

21、问答题综合题：甲公司2012年发生的部分交易或事项如下。（1）甲公

司可以自主从事进出口业务，2012年10月20日，甲公司接受M公司委托，代

理出口一批商品，该商品的总价款为5000万元，甲公司因该代理业务取得佣金

20万元。甲公司于年末完成该业务，并收到佣金。（2）甲公司向丁公司出租其

商标使用权，约定丁公司每年年末按年销售收入的10%支付使用费，使用期为

10年。2012年，丁公司实现销售收入100万元。假定甲公司均于每年年末收到

使用费。（3）2012年12月1日，对外出售一批服装，该服装的成本为2000万

元，出售价格为3500万元，价款尚未收到。为了促销商品，减少库存，甲公司

给予客户10%的商业折扣。甲公司对该应收账款采取如下折扣政策：2/10,

1/20,n/30o甲公司于2012年12月15R收到该价款。（4）甲公司除实体店

销售外，还有一条网上销售渠道，主要销售其生产的服装或代销其他厂家商

品。甲公司本年对于一批秋冬女裙采用两种网上销售模式，即单套销售或以团

购方式销售。该裙装的单套售价为299元/套，团购价为199元/套。甲公司

本年通过网上销售渠道，全年共销售上述女裙40万套。其中，以团购方式销售

35万套。按照约定，网上销售每套服装需向第三方网络交易平台支付1元的手

续费。每套成本为150元。价款已经全部收到。假定不考虑增值税等因素。要

求：根据上述业务编制相关的会计分录。

正确答案：（1）对于代理进出口业务，应该按照收取的佣金确认收入，相关分

录为：借：银行存款20贷：其他业务收入20（2）对外出租商标使用权时，应

确认的使用费收入二100X100%=10（万元）。相关分录为：借：银行存款10

贷：其他业务收入10（3）附有商业折扣的销售，应该按照扣除商业折扣后的金

额确认收入。相关分录为：借：应收账款3150贷：主营业务收入3150借：主

营业务成本2000贷：库存商品2000借：银行存款3118.5财务费用31.5贷：

应收账款3150（4）团购业务取得的总价款二35X199-35XI=6930（万元），采

用市场价格销售收取的总价款二（40-35）X299-（40-35）X1=1490（万元），

支付给第三方网络交易平台的价款=40X1=40（万元）。相关分录为：借：银行

存款（6930+1490）8420销售费用40贷：主营业务收入8460借：主营业务成本

6000贷:库存商品6000

22、问答题综合题：2X12年6月30日，A公司与B公司完成一项资产置

换。双方置换资料如下。（1）A公司换出资产：自产应税消费品，成本为180

万元，销售价格为300万元（等于计税基础），适用的消费税税率为10%；闲置

办公楼，原值为300万元，已计提折旧120万元，已计提减值准备30万元，剩

余使用年限为25年，净残值为0,采用直线法计提折旧，公允价值为200万

元。B公司换出资产：交易性金融资产，为从国内二级市场上购入的境内甲公司

的股票，初始取得成本为150万元，持有期间发生的公允价值变动收益为50万

元，置换日的公允价值为240万元；可供出售金融资产，是从美国二级市场上

购入的境外乙公司的股票，取得成本为30万美元（折合为人民币200万元），

持有期间累计计入其他综合收益贷方金额为80万元人民币。置换日该股票的公

允价值为55万美元。置换日的汇率为1美元二6.70元人民币。（2）A公司向B

公司支付银行存款57.5万元人民币。A公司为取得甲公司的股票支付手续费20

万元，取得后不打算近期出售。取得乙公司股票后准备近期出售。A公司处置办

公楼发生清理费用5万元。B公司为取得上述应税消费品发生运杂费15万元，

另发生装卸费、入库前整理费共计12万元，B公司取得后作为存货核算。B公

司取得上述办公楼后直接对外出租（已签订租赁合同）。A公司与B公司的上

述费用，均已用银行存款支付。（3）其他资料：假定A、B公司均为增值税一

般纳税人，适用的增值税税率均为17%。B公司对投资性房地产采用公允价值模

式进行后续计量。假设该项交换具有商业实质。不考虑其他因素。要求：（1）

根据上述资料，判断A公司取得甲、乙公司股票应分别作为哪类金融资产核

算；（2）根据上述资料，编制A公司置换日的相关会计分录；（3）根据上述

资料，计算该非货币性资产交换对B公司损益的影响金额。

正确答案：（1）A公司取得甲公司股票不打算近期出售，应作为可供出售金融

资产核算；A公司取得乙公司股票准备近期出售，应作为交易性金融资产核算。

（2）A公司的相关会计分录为：借：固定资产清理150累计折旧120固定资产

减值准备30贷：固定资产300借：可供出售金融资产一成本260交易性金融资

产一成本368.5贷：银行存款82.5主营业务收入300应交税费一应交增值税

（销项税额）51固定资产清理150营业外收入45借：营业税金及附加（300X

10%）30贷：应交税费一应交消费税30借：主营业务成本180贷：库存商品

180（3）处置甲公司投资对损益的影响二240-（150+50）=40（万元）处置乙公

司投资对损益的影响=55X6.70-（200+80）+80=168.5（万元）因此，该非货币

性资产交换对B公司损益的影响=40+168.5二208.5（万元）【Answer】（1）

AsACompanydoesnotintendtosellsharesofJiaCompanyinthenearfuture,

thesharesshouldberecognizedasavailableforsalefinaneialassets；

ACompanyintendstosellsharesofYiCompany,

thesharesshouldberecognizedastradablefinancialassets.(2)

There1evantaccountingentriesare：Dr：

Disposaloffixedassetsl50Accumulateddepreciationl20Impairmentprovision

offixedassets30Cr：Fixedassets300Dr：Availableforsalefinaneialassets-

-cost260Tradablefinancialassets-cost368.5Cr：

Cashatbank82.5Mainbusinessrevenue300Taxandduespayable--VATpayable

(OutputVAT)51Disposaloffixedassetsl50Non-businessincome45Dr：

Businesstaxandsurcharges(300X10%)30Cr：Taxandduespayable--

consumptiontaxpayab1e30Dr：Mainbusinesscostl80Cr：Finishedgoods180

(3)TheeffectofdisposinginvestmentinJiaCompanyonprofitorloss=24