企业财务会计（第四版）课件 第七章 流动负债

企业财务会计山西省财政税务专科学校第七章流动负债的核算短期借款的核算应付票据的核算

应付和预收款项的核算

应付职工薪酬的核算应交税费的核算123456流动负债的概述——流动负债的概述

流动负债的概念

流动负债的特点

流动负债的分类123流动负债的概念负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。企业的负债按其流动性可分为流动负债和非流动负债两大类。负债流动负债（又称短期负债）是指将在1年内（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务。流动负债流动负债的特点1.偿还期限短是流动负债的最大特点。流动负债是债权人提出要求时即期偿付，或1年内以及超过1年的一个营业周期内必须偿付的债务；2.到期必须要用企业资产、提供劳务或者举借新的负债来偿还；75%流动负债的特点：3.企业举借流动负债的目的一般是满足生产经营资金周转的需要；4.流动负债中的各负债项目的数额与非流动负债相比，数额较小。流动负债的分类流动负债分类

应付账款短期借款预收账款应付票据其他应付款应付职工薪酬应交税费——短期借款的核算

短期借款的内容

“短期借款”账户短期借款的会计处理123短期借款的内容短期借款：指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以内（含1年）的各种借款。

【注】短期借款一般是企业为了满足正常生产经营所需资金或为抵偿某项债务而借入。短期借款利息属于筹资费用，应计入财务费用。短期借款账户设置性质：负债类用途：核算短期借款本金的取得及偿还情况。结构：

明细账：应按债权人并按借款种类设置明细账户。短期借款利息：通过“应付利息”账户核算。取得借款的本金归还的借款本金期末余额：表示尚未归还的借款本金“短期借款”账户会计处理本金的核算取得短期借款时

借：银行存款

贷：短期借款

到期偿还时相反分录利息的核算期末计提利息费用时

借：财务费用

贷：应付利息实际支付利息时支付已经计提的

前期利息支付当期利息

借：应付利息

贷：银行存款

借：

财务费用

贷：银行存款

会计处理采用月末预提方式进行短期借款利息的核算适用范围：利息按期支付，如按季支付，或在借款到期时连同本金一起归还且数额较大的。情况一会计处理2025年1月1日，智云电器有限公司向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120万元，期限为9个月，年利率为4%。该项借款的本金到期后一次归还，利息按季支付。公司采用月末预提方式进行短期借款利息的核算。情况一举例会计处理情况一举例（1）1月1日取得借款，根据银行特种转账凭证、借款合同编制会计分录如下：借：银行存款1200000贷：短期借款1200000会计处理情况一举例（2）1月份末预提短期借款利息时，根据贷款利息计提表编制会计分录如下：：借：财务费用4000

贷：应付利息4000

1月份计提利息金额=1200000x4%x1/12=4000（元）2月末预提2月的借款利息的处理：同1月份

会计处理情况一举例（3）3月末支付第一季度银行借款付息时，根据银行计收利息清单编制会计分录如下：

借：应付利息8000

财务费用4000

贷：银行存款12000第二、三季度的利息费用会计处理：

同一季度

会计处理（4）10月1日，偿还借款本金时，根据银行收贷凭单编制会计分录如下：借：短期借款1200000贷：银行存款1200000情况一举例会计处理不采用预提的方法，而在实际支付或收到银行的计息通知时，直接计入当期损益。适用范围：短期借款利息按月支付，或在借款到期时连同本金一起归还但数额不大的。情况二会计处理2025年1月1日，智云电器有限公司向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120万元，期限为9个月，年利率为4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金、利息到期后一次归还，利息采用不预提的方法。

情况二举例会计处理情况二举例（1）1月1日取得借款，根据银行特种转账凭证、借款合同编制会计分录如下：借：银行存款1200000贷：短期借款1200000会计处理情况二举例（2）10月1日，到期偿还借款本金和利息时，根据银行收贷凭单编制会计分录如下：借：短期借款1200000财务费用36000

贷：银行存款1236000计入财务费用的金额=1200000×4%÷12×9=36000（元）——应付票据的核算

应付票据的的内容

“应付票据”账户应付票据的会计处理123应付票据的内容应付票据：是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。商业汇票按是否带息分为带息商业汇票和不带息商业汇票两种。带息商业汇票有确定票面利率的，票据到期时除应支付票面金额外，还应按票面利率计算支付利息。商业汇票按按承兑人的不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。承兑人是付款单位商业承兑汇票按承兑人不同承兑有风险银行承兑汇票承兑人是付款单位的开户行承兑无风险付款人请银行代为承兑，降低票据风险按是否带利息带息票据不带息票据到期收回本金和利息到期收回本金应付票据的内容账户设置性质：负债类用途：用来核算企业因购买商品、产品、接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票及到期偿付等情况。结构：

明细账：应按债权人设置明细账户。1）已承兑商业汇票面值2）计提的利息商业汇票到期兑付的票面金额、利息期末余额：尚未到期已承兑商业汇票的面值及已提利息“应付票据”账户---核算面值、利息【注】企业还应设置“应付票据备查簿”详细记录应付票据的有关情况。会计处理业务单据：增值税专用发票发票联、商业汇票复印件借：材料采购\原材料\库存商品等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付票据——债权单位（面值）（1）企业因购买材料等而开出、承兑的商业汇票时：重点：不带息应付票据的核算1.应付票据的发生与兑付会计处理业务单据：银行承兑手续费回执单借：财务费用贷：银行存款（2）企业因开出银行承兑汇票而支付的银行承兑手续费：业务单据：银行特种委托收款凭证（付款通知）借：应付票据贷：银行存款（3）商业汇票（包括商业承兑汇票和银行承兑汇票）到期，企业支付了票据款：会计处理业务单据：商业承兑汇票复印件借：应付票据（面值）贷：应付账款（1）若企业采用商业承兑汇票进行结算，企业即为承兑人，也就是付款人，银行将退票还给收款人，由双方协商解决，由于商业承兑汇票已经失效，企业应将应付票据款转为应付账款：2.应付票据的转销商业汇票到期时，若企业无力支付票据款，则应根据不同情况进行处理：会计处理业务单据：特种转账传票借：应付票据（面值）贷：短期借款企业支付的罚息，应计入财务费用：借：财务费用贷：银行存款（2）若采用银行承兑汇票结算，承兑人为承兑银行，承兑银行将代为支付票据款，并将其转为对企业的逾期贷款：——应付和预收款项的核算

应付账款的核算预收账款的核算其他应付款的核算123应付账款的核算

一、应付账款的确认和计量对此项优势加以说明◆应付账款是指因购买商品或接受劳务，应当向供货单位或提供劳务单位支付的各种款项。应付账款主要是由于企业取得物资与支付货款在时间上的不一致而产生的负债。◆应付账款的入账价值=应付货款+增值税+对方代垫的运费、包装费等◆入账时间的确定60%对此项优势加以说明（1）在货物与发票账单同时到达的情况下，应付账款一般待货物验收入库后，按发票账单登记入账。这主要是为了确认所购货物的品种、数量及质量是否与合同条款相符，避免先入账而在验收入库时发现购入物资错、漏、破损等问题再进行调账的情况。60%对此项优势加以说明（2）在货物与发票账单非同时到达，且两者间隔较长时间的情况下，应付账款的入账时间以收到发票账单为准。但对于货物已到而发票账单在月末仍未到达的情况，为了在资产负债表上客观反映企业所拥有的资产和承担的债务，月末编制资产负债表时，企业应将所购货物和应付账款暂估入账，待下月初做方向相反的分录，将上月末暂估入账的应付账款予以冲回。应付账款的核算应付账款一般按未来应付金额入账（即实际发生额入账）；在购货存在折扣的情况下，应付账款入账金额的确定：商业折扣：商业折扣在购买时已经发生，不构成最终成交价的一部分，

故，应按扣除商业折扣后的金额确定。现金折扣：分为总价法和净价法。我国会计实务一般采用总价法，即

按发票上记载的应付金额的总值（不扣除现金折扣）记账，

获得的现金折扣，冲减财务费用。购买方的现金折扣冲减财务费用，销售方的现金折扣在收入准则中讲解◆入账金额的确定应付账款的核算应付账款的核算

二、账户设置

“应付账款”账户

性质：负债类

用途：核算企业因采购材料等应付未付的款项（即应付账款的发生、偿还

和转销等）。

结构：1）归还数2）开出商业汇票抵付数

3）无法支付的应付账款的转销数

应付账款

的发生数期末余额：尚未

支付数明细账：应按债权人设置明细账户。应付账款的核算

三、会计处理会计处理技巧发生赊购业务时借：原材料\在途物资\材料采购等

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付账款偿还时无现金

折扣借：应付账款

贷：银行存款(实际偿还数)

应付票据（开出商业汇票抵付）有现金

折扣借：应付账款

贷：银行存款

（倒挤）

财务费用（享受的现金折扣）无法偿付或无需支付时(转销)借：应付账款

贷：营业外收入应付账款的核算

举例一应付账款的发生和偿还

智云电器有限公司为增值税一般纳税人，2024年7月2日，从B公司购入乙材料一批并验收入库。增值税专用发票上注明，该批材料的价款为60万元，增值税税率为13%，B公司给予购货方10%的商业折扣。按照购货协议的规定，智云电器有限公司如在15天内付清货款，将获得1%的现金折扣（假定计算现金折扣时需考虑增值税）。假定智云电器有限公司于2024年7月10日用银行存款付清了所欠B公司货款。应付账款的核算

举例一应付账款的发生和偿还

（1）2024年7月2日，购入材料时按照扣除商业折扣后的金额入账：借：原材料540000应交税费——应交增值税（进项税额）70200贷：应付账款——B公司610200（2）2024年7月10日，现金折扣期限内付款获得现金折扣（即少付款项）计算现金折扣考虑增值税：610200×1%＝6102（元）实付银行存款=610200-6102=604098（元）借：应付账款——B公司610200贷：银行存款604098财务费用6102

应付账款的核算

举例二实务中，外购电力、燃气等动力费，一般也通过“应付账款”账户核算。每月付款时先做暂付款处理：

借：应付账款应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

月末按照外购动力的用途分配：

借：生产成本\制造费用\管理费用等

贷:应付账款应付账款的核算

举例二实务中，外购电力、燃气等动力费，一般也通过“应付账款”账户核算。2024年6月2日，智云公司支付电费取得增值税专用发票，电费78000元、增值税10140元。6月末，经计算，本月应付电费68400元，其中生产车间45600元、行政管理部门22800元。（1）2020年6月2日支付电费时：借：应付账款——××电力公司78000

应交税费——应交增值税（进项税额）10140

贷：银行存款88140应付账款的核算

举例二实务中，外购电力、燃气等动力费，一般也通过“应付账款”账户核算。

（2）6月末分配外购动力费时：借：制造费用45600管理费用22800贷：应付账款——××电力公司68400应付账款的核算

举例三应付账款的转销由于债权单位撤销或其他原因等而使应付账款无法支付，企业

应将确实无法支付的应付账款予以转销，计入营业外收入。2024年12月31日，智云公司确定一笔8000元的应付账款无法支付，应予以转销。智云公司根据公司董事会或法律机构作出的书面决议编制会计分录如下：借：应付账款8000贷：营业外收入8000预收账款的核算

一、预收账款的确认对此项优势加以说明◆预收账款：是指企业按照合同规定预收的（租赁）款项。

【注1】预收账款与应付账款：同为企业短期债务，但与应付账款不同的是，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以劳务偿付。

【注2】新的“收入”准则中，因销售商品、服务而预收的款项通过“合同负债”账户核算，而不计入“预收账款”。

【注3】企业预收租金时，就产生增值税纳税义务;因销售商品、服务而预收款时，不产生增值税纳税义务，发货时才产生纳税义务。预收账款的核算

二、、账户设置

“预收账款”账户性质：负债类

用途：核算预收账款的取得及偿付等情况。结构：

预收账款①收入实现时的货款结转数额②退回多余款数额①预先收取的货款②收到补付的货款借余：应收的货款(债权)贷余：预收的货款（负债）应收账款收入实现时应收未收的货款实际收到的货款借余：应收的货款(债权)明细账：按债权单位设明细账户。

二、、账户设置预收账款的核算预收账款应交税费——应交增值税主营业务收入银行存款1.预收租赁款2.分期确认收入应收账款销项税额预收账款3.补收租赁款【注】1.预收账款账户，一用用到底。2.预收账款业务不多的企业，可将预收账款合并在“应收账款”账户中核算。保留原来的借贷方向。预收账款的核算三、、会计处理甲公司为增值税一般纳税人，增值税率13%。2024年7月1日，甲公司与乙公司签订经营租赁（非主营业务）吊车合同，向乙公司出租吊车三台，期限为6个月，三台吊车租金（含税）共计67800元。合同约定，合同签订日预付租金（含税）22600元，合同到期结清全部租金余款。合同签订日，甲公司收到租金并存入银行，开具的增值税专用发票注明租金20000元、增值税2600元。租赁期满日，甲公司收到租金余款及相应的增值税。

预收账款的核算三、、会计处理（1）2024年7月1日，收到乙公司预付租金时：借：银行存款22600贷：预收账款——乙公司20000应交税费——应交增值税（销项税额）2600

（2）每月末确认租金收入时：借：预收账款——乙公司10000贷：其他业务收入10000

预收账款的核算三、、会计处理（3）租赁期满收到租金余款及增值税时：借：银行存款45200贷：预收账款——乙公司40000应交税费——应交增值税（销项税额）5200

预收账款的核算三、、会计处理其他应付款的核算

一、其他应付款的内容对此项优势加以说明◆其他应付款：指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他各种应付、暂收款项。其他应付款应付短期租赁固定资产的租金应付租入包装物的租金存入保证金(如收取的出租、出借

包装物的押金等)

应付赔偿和罚款应付或暂收所属单位或个人的款项租赁期不超过12个月借：营业外支出

贷：其他应付款借：银行存款\库存现金贷：其他应付款其他应付款的核算

一、其他应付款的内容其他应付款的核算二、账户设置

“其他应付款”账户性质：负债类

用途：核算其他应付款的增减变动及其结存等情况。

结构：偿还和转销的各种应付、暂收款项发生的各种应付、暂收款项期末余额：应付未付的其他应付款项明细账：按其他应付款的项目和对方单位（或个人）设明细账户

进行明细核算。

智云公司为增值税一般纳税人，从2024年7月1日起，租入一批管理用办公设备（短期租赁），每月租金8000元（不含税），按季支付。9月30日，公司以银行存款支付了租金24000元及增值税3120元。增值税率13%。（1）7月31日计提租入固定资产租金时，根据租赁合同（副本）、固定资

产租金计算表编制会计分录：

借：管理费用8000

贷：其他应付款80008月末计提租入固定资产租金的会计处理同上。三、会计处理其他应付款的核算（2）9月30日支付本季度租入固定资产租金时，根据增值税专用发票、转账

支票存根编制会计分录：

借：其他应付款16000

管理费用8000

应交税费——应交增值税（进项税额）3120

贷：银行存款27120其他应付款的核算三、会计处理——应付职工薪酬的核算

应付职工薪酬的内容

“应付职工薪酬”账户离职后福利的核算23514短期薪酬的核算辞退福利的核算概念应付职工薪酬的内容

应付职工薪酬：是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的

各种形式的报酬或补偿。企业提供给职工配偶、子女、受

赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职

工薪酬。

【注】这里的“职工”主要包括三类人员：

应付职工薪酬的内容概念①与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；

②虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。

如:部分董事会成员、监事会成员等。

③虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供

服务与职工所提供服务类似的人员。

如：通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供

服务的人员。（劳务派遣人员）

职工薪酬短期薪酬离职后福利辞退福利其他长期职工福利应付职工薪酬的内容内容15423短期薪酬职工工资、奖金、津贴和补贴职工福利费医疗保险费、工伤保险费等社会保险费住房公积金工会经费和职工教育经费6短期带薪缺勤7短期利润分享计划8非货币性福利9其他应付职工薪酬的内容内容（一）短期薪酬短期薪酬是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。应付职工薪酬的内容内容1.职工工资、奖金、津贴和补贴职工工资、奖金、津贴和补贴是指构成工资总额的计时工资、计件工资、支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬、为补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴等。

工资总额是计算和提取各种社会保险费、住房公积金以及工会经费、职工教育经费等的依据。应付职工薪酬的内容内容（一）短期薪酬2.职工福利费职工福利费是指企业向职工提供的生活困难补助、丧葬补助费、抚恤金、职工异地安家费、防暑降温费等职工福利支出。3.社会保险费社会保险费是指企业按照国家规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴存的医疗保险费、工伤保险费等。内容（一）短期薪酬应付职工薪酬的内容4.住房公积金住房公积金是指企业按照国务院《住房公积金管理条例》规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。5.工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费是指企业为了改善职工文化生活、为职工学习先进技术以及提高文化水平和业务素质，用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训等的相关支出。应付职工薪酬的内容内容（一）短期薪酬6.短期带薪缺勤带薪缺勤是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等。短期带薪缺勤属于短期薪酬，长期带薪缺勤属于其他长期职工福利。7.短期利润分享计划短期利润分享计划是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。长期利润分享计划属于其他长期职工福利。应付职工薪酬的内容内容（一）短期薪酬8.非货币性福利非货币性福利包括企业以自产产品或外购商品发放给职工作为福利，将企业拥有的或租赁的资产无偿提供给职工使用，为职工无偿提供医疗保健服务，或向职工提供企业支付了一定补贴的商品或服务等，比如以低于成本的价格向职工出售住房等。9.其他短期薪酬其他短期薪酬，是指除上述薪酬以外的其他为获得职工提供的服务而给予的短期薪酬。应付职工薪酬的内容内容（一）短期薪酬（二）离职后福利离职后福利是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。如养老保险、失业保险等。应付职工薪酬的内容内容（三）辞退福利辞退福利是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁员而给予职工的补偿。应付职工薪酬的内容内容（四）其他长期职工福利其他长期职工福利是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。应付职工薪酬的内容内容

“应付职工薪酬”账户

性质：负债类

用途：核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。明细账：——工资\职工福利费——社会保险费(医疗保险、工伤保险)——住房公积金——工会经费\职工教育经费——带薪缺勤——非货币性福利\利润分享计划——设定提存计划（养老保险、失业保险）——设定受益计划——辞退福利账户设置结构：应付职工薪酬（1）企业实际支付的薪酬（2）企业按规定缴纳的薪酬（3）从薪酬中扣还的各种款

项(代垫的家属医药费、

个人所得税)等企业根据职工提供服务的受益对象提取的各项职工薪酬（即费用分配、或应付未付）期末余额：反映企业应付未

付的职工薪酬账户设置短期薪酬的核算

一、职工工资、奖金、津贴和补贴的核算对此项优势加以说明◆即工资的核算包括工资结算的核算和工资分配的核算

“应付职工薪酬——工资”账户用途：核算企业与职工工资、奖金、津贴和补贴等的结

算及费用的分配情况。（即核算企业应付给职工的工资总额）

结构：应付职工薪酬——工资

（1）实发工资（2）结转代扣款项应付工资（工资总额、工资费用的分配）期末余额：表示尚未支付

的工资数额短期薪酬的核算

一、职工工资、奖金、津贴和补贴的核算短期薪酬的核算

一、职工工资、奖金、津贴和补贴的核算会计处理

①工资结算的会计处理A.通过银行转账方式发放工资时，根据特色业务批量转账凭证编制会计分录：借：应付职工薪酬——工资贷：银行存款B.结转代扣水电费（假定先扣后缴）时，根据代扣款凭证编制会计分录：借：应付职工薪酬——工资

贷：其他应付款【注】在短期薪酬中，构成工资总额的部分（即应付工资），是其基本内容，它是计算和提取各种社会保险费、住房公积金以及工会经费和职工教育经费等的依据。会计处理

②工资费用分配的会计处理企业发生的工资费用，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工

提供服务情况和工资标准等计算应计入职工薪酬的工资总额，并按照受

益对象计入当期损益或相关资产成本。短期薪酬的核算

一、职工工资、奖金、津贴和补贴的核算月末分配工资费用时，根据工资费用分配表编制会计分录：

借：生产成本

（生产工人工资）

制造费用

（车间管理、技术人员工资）

管理费用

（企业管理部门人员工资）

销售费用

（独立销售机构人员工资）

在建工程

（在建工程人员工资）

研发支出

（研发支出人员工资）

贷：应付职工薪酬——工资

短期薪酬的核算

一、职工工资、奖金、津贴和补贴的核算企业实际支付的

职工福利费实际发生的职工福利费的分配期末无余额

职工福利费：应当在实际发生时根据实际发生额计入当

期损益或相关资产成本。

“应付职工薪酬——职工福利费”账户

用途：核算职工福利费的支付与分配情况。结构：

短期薪酬的核算

二、职工福利费的核算会计处理①企业发生职工福利费支出时：

借：应付职工薪酬——职工福利费

贷：库存现金\银行存款短期薪酬的核算

二、职工福利费的核算

②月末,对实际发生的职工福利费支出，根据职工福利费分配表进行分配：借：生产成本

（生产工人福利费）

制造费用

（车间管理人员福利费）

管理费用

（企业管理部门人员福利费）

销售费用

（独立销售机构人员福利费）

在建工程

（在建工程人员福利费）

研发支出

（研发支出人员福利费）

贷：应付职工薪酬——职工福利费

短期薪酬的核算

二、职工福利费的核算短期薪酬的核算

三、社会保险费和住房公积金的核算短期薪酬社会保险费医疗保险费工伤保险费由企业和职工共同负担由企业负担住房公积金由企业和职工共同负担短期薪酬的核算

三、社会保险费和住房公积金的核算“应付职工薪酬——社会保险费（或住房公积金）”账户

用途：由企业负担的社会保险费（或住房公积金）的提取和缴纳情况。结构：

企业本期实际交纳的数额企业负担的部分(计提数)期末余额：应交未交数

会计处理：

职工个人负担的社会保险费（或住房公积金）,应根据职工工资的一定比例计算,在发放工资时从工资中扣除(即结转代扣款项)：业务单据：代扣个人社会保险费计算表、代扣个人住房公积金计算表

借:应付职工薪酬——工资

贷:其他应付款

三、社会保险费和住房公积金的核算短期薪酬的核算

②企业负担的社会保险费（或住房公积金）,应在职工为其提供服务的会计期间,根据职工工资的一定比例计算,并按照规定的用途进行分配(即计提社会保险费或住房公积金)：业务单据：社会保险费计算表、住房公积金计提表借：生产成本

（生产工人工资总额x比例）

制造费用

（车间管理人员工资总额x比例）

管理费用

（企业管理部门人员工资总额x比例）

销售费用

（独立销售机构人员工资总额x比例）

在建工程

（在建工程人员工资总额x比例）

研发支出

（研发支出人员工资总额x比例）

贷：应付职工薪酬——社会保险费（或住房公积金）短期薪酬的核算

三、社会保险费和住房公积金的核算短期薪酬的核算

三、社会保险费和住房公积金的核算企业实际缴纳社会保险费（住房公积金）时：业务单据：社会保险费汇缴书、住房公积金汇缴书、转账支票存根

借：其他应付款

应付职工薪酬——社会保险费（住房公积金）

贷：银行存款短期薪酬的核算

四、工会经费和职工教育经费的核算根据《中华人民共和国工会法》的规定，企业应按每月全部职工工资总额的2%向工会拨缴工会经费，并在成本费用中列支，主要用于为职工服务和工会活动。职工教育经费一般由企业按照每月工资总额的8%计提，主要用于职工接受岗位培训、继续教育等方面的支出。企业按照规定提取的工会经费和职工教育经费，应当在职工提供服务的会计期间，分别按照国家规定的计提标准，计量应付职工薪酬（工会经费、职工教育经费）义务金额，并按受益对象计入当期损益或相关资产成本。“应付职工薪酬——工会经费（或职工教育经费）”账户用途：核算工会经费（或职工教育经费）的提取和使用情况。

结构：

使用数计提数期末余额：已提未用数短期薪酬的核算

四、工会经费和职工教育经费的核算会计处理：①月末计提工会经费和职工教育经费时：借：生产成本

（生产工人工资总额x比例）

制造费用

（车间管理人员工资总额x比例）

管理费用

（企业管理部门人员工资总额x比例）

销售费用

（独立销售机构人员工资总额x比例）

在建工程

（在建工程人员工资总额x比例）

研发支出

（研发支出人员工资总额x比例）

贷：应付职工薪酬——工会经费（或职工教育经费）

短期薪酬的核算

四、工会经费和职工教育经费的核算短期薪酬的核算

四、工会经费和职工教育经费的核算企业拨缴工会经费用于工会活动时：业务单据：转账支票存根、工会专用结算凭证

借：应付职工薪酬——工会经费(或职工教育经费)

贷：银行存款③企业支付职工教育经费用于职工培训等时，业务单据：转账支票存根、增值税专用发票借：应付职工薪酬——职工教育经费应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款

带薪缺勤：职工虽然缺勤但企业仍有向其支付报酬的安排包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等。

带薪缺勤长期带薪缺勤短期带薪缺勤属其他长期职工福利累计带薪缺勤非累计带薪缺勤带薪权利不可结转下期，过期作废。例如，病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等。带薪权利可结转下期。短期薪酬的核算

五、带薪缺勤1.累积带薪缺勤累积带薪缺勤：带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期的权利没有用完，可以在未来期间使用。会计上应单独核算。核算原则：企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。

本期没休，以后可以补休。

五、带薪缺勤短期薪酬的核算“应付职工薪酬——带薪缺勤”账户

用途：核算企业因职工未使用累积带薪缺勤权利而增加

的预期支付金额

结构：

确认预期支付的金额实际支付的金额期末余额：已确认尚未

支付的预期金额短期薪酬的核算

五、带薪缺勤

今年2023年明年2024年12月31日【例】张三，300元\天，月均工资9000元，每年5天带薪年休假，今年没休，可结转到明年休，就属于累积带薪缺勤。确认借：生产成本\制造费用\管理费用\管理费用\销售费用\在建工程等

贷：应付职工薪酬——累积带薪缺勤

5天带薪缺勤权利补休时发放XXX取决于明年发多少企业承担的薪酬：每月9000+5天短期薪酬的核算

五、带薪缺勤短期薪酬的核算

五、带薪缺勤2024年7月暑假补休7月薪酬9000

25天x300为本月薪酬5天x300为发放补休借：应付职工薪酬

——累积带薪缺勤

贷：银行存款

2.非累积带薪缺勤

非累积带薪缺勤：是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚

未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离

开企业时也无权获得现金支付。

【例】我国企业职工休婚假、产假、

丧假、探亲假、病假期间的

工资通常属于非累计带薪缺勤。短期薪酬的核算

五、带薪缺勤核算原则①由于职工提供服务本身不能增加其能够享受的福利金

额，企业在职工未缺勤时不应当确认相关和负债。②企业在职工实际发生缺勤的会计期间：确认与非累积

带薪缺勤相关的薪酬。

③与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已包括在企业

每期向职工发放的工资薪酬中，因此，不必额外

作相应的账务处理。

短期薪酬的核算

五、带薪缺勤044.租赁住房等资产供职工无偿使用的75%对此项优势加以说明011.企业以其自产产品发放给职工作为非货币性福利60%对此项优势加以说明022.企业以外购商品发放给职工作为非货币性福利03对此项优势加以说明3.企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的短期薪酬的核算

六、非货币性福利的核算

“应付职工薪酬——非货币性福利”账户用途：核算非货币性福利的支付和分配情况。结构：非货币性福利的发放非货币性福利费用的分配期末无余额短期薪酬的核算

六、非货币性福利的核算短期薪酬的核算

六、非货币性福利的核算

决定发放时，企业应当根据受益对象，按照该产品的公允价值加相关税费计入相关资产成本和当期损益，同时确认应付职工薪酬，借

记“生产成本”“制造费用”等账户,贷记“应付职工薪酬——非货币性福利“账户。实际发放时，应当作为正常商品销售处理,借记“应付职工薪酬——非货币

性福利”账户,贷记“主营业务收入”“应交税费——应交增

值税(销项税额)”账户；同时结转相关成本。75%对此项优势加以说明011.企业以其自产产品发放给职工作为非货币性福利的会计处理

生产成本制造费用

合同履约成本管理费用

销售费用

在建工程

研发支出等

应付职工薪酬——非货币性福利

主营业务收入

应交税费—应交增值税销项税额库存商品主营业务成本

①决定发放时②实际发放时③③售价+销项税额短期薪酬的核算

六、非货币性福利的核算③实际发放时结转成本短期薪酬的核算

六、非货币性福利的核算【举例】甲公司为增值税一般纳税人，共有职工200人，其中生产工人170人，企业管理人员30人。2021年2月，公司决定将自己生产的羊绒衫作为福利发放给公司职工（每人一件）。该羊绒衫的单位生产成本为1

500元，不含税售价为每件2

800元，甲公司适用的增值税税率为13%。借：生产成本

537

880

管理费用

94

920

贷：应付职工薪酬——非货币性福利

632

800计入生产成本的金额=170×2

800×（1+13%）=537

880（元）计入管理费用的金额=30×2

800×（1+13%）=94

920（元）（1）决定发放非货币性福利（羊绒衫）时，根据福利费用分配表编制会计分录如下：短期薪酬的核算

六、非货币性福利的核算短期薪酬的核算借：应付职工薪酬——非货币性福利632800贷：主营业务收入560000应交税费——应交增值税（销项税额）72800借：主营业务成本300000贷：库存商品300000主营业务收入=200×2800=560000（元）增值税销项税额=200×2800×13%=72800（元）（2）实际发放非货币性福利（羊绒衫）时，根据福利费用汇总表、产成品出库单编制会计分录如下：

六、非货币性福利的核算60%对此项优势加以说明022.企业以外购商品发放给职工作为非货币性福利的会计处理企业以外购商品发放给职工作为非货币性福利的，应当按照该商品的公允价值加相关税费确定非货币性福利金额，并计入相关资产成本或当期损益。短期薪酬的核算

六、非货币性福利的核算企业以外购商品发放给职工作为非货币性福利的，其外购商品的进项税额按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣，应计入外购商品的成本。【举例】甲公司为增值税一般纳税人，共有职工200名，其中生产工人170人，企业管理人员30人。2025年1月，公司决定外购电暖气作为福利发放给职工（每人一台）。外购电暖气每台不含税价1000元，增值税税率为13%。甲公司以银行存款支付了外购电暖气的价款和增值税进项税额，增值税专用发票已认证。短期薪酬的核算

六、非货币性福利的核算借：生产成本192100管理费用33900贷：应付职工薪酬——非货币性福利226000计入生产成本的金额=170×1000×（1+13%）=192100（元）计入管理费用的金额=30×1000×（1+13%）=33900（元）（1）决定发放非货币性福利（外购电暖气）时，根据福利费用分配表编制会计分录如下：短期薪酬的核算

六、非货币性福利的核算短期薪酬的核算

六、非货币性福利的核算借：库存商品226000贷：银行存款226000

（2）外购电暖气时，根据增值税专用发票、转账支票存根编制会计分录如下：（3）实际发放非货币性福利（外购电暖气）时，根据福利费用汇总表、商品出库单编制会计分录如下：借：应付职工薪酬——非货币性福利226000贷：库存商品22600060%对此项优势加以说明033.企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的会计处理短期薪酬的核算

六、非货币性福利的核算企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的（1）根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬业务单据：福利费用分配表、折旧计算表借：生产成本、制造费用管理费用、销售费用、在建工程、研发支出贷：应付职工薪酬——非货币性福利

60%对此项优势加以说明033.企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的会计处理短期薪酬的核算

六、非货币性福利的核算企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：累计折旧（2）同时根据该住房每期应计提的折旧金额60%对此项优势加以说明044.企业租赁住房等资产供职工无偿使用的的会计处理短期薪酬的核算

六、非货币性福利的核算企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的（1）企业应当根据受益对象，将该住房每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬业务单据：福利费用分配表、租金分配表借：生产成本、制造费用管理费用、销售费用、在建工程、研发支出贷：应付职工薪酬——非货币性福利业务单据：转账支票存根借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：银行存款（2）实际支付租金时短期薪酬的核算

六、非货币性福利的核算离职后福利的核算对此项优势加以说明离职后福利：是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，

提供的各种形式的报酬和福利。离职后福利的的核算企业应当将离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划两种类型。设定提存计划设定受益计划是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划（如养老保险、失业保险）。是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。（一）设定提存计划的确认和计量对于设定提存计划，企业应当根据在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金，确认为职工薪酬负债，并计入当期损益或相关资产成本。

在职期间企业给员工交退休后领取，与企业无关了社保基金离职后福利的的核算

（二）“应付职工薪酬——设定提存计划”账户

用途：核算企业按照设定提存计划向单独主体缴存的提

存金的计提和缴纳情况。结构：应付职工薪酬——设定提存计划计提数实际支付数期末余额：已计提尚

未支付的金额离职后福利的的核算（三）会计处理A.计提时，根据基本养老保险费计算表编制会计分录：借：生产成本

（生产工人工资总额x比例）

制造费用

（车间管理人员工资总额x比例）

管理费用

（企业管理部门人员工资总额x比例）

销售费用

（独立销售机构人员工资总额x比例）

在建工程

（在建工程人员工资总额x比例）

研发支出

（研发支出人员工资总额x比例）

贷：应付职工薪酬——设定提存计划离职后福利的的核算离职后福利的核算【举例】晋华公司根据所在地政府规定，按照职工工资总额的16%计提基本养老保险费，缴存当地社会保险经办机构。晋华公司2024年3月缴存的基本养老保险费，应计入生产成本的金额为59040元，应计入制造费用的金额为5024元，应计入管理费用的金额为13408元，应计入销售费用的金额为9888元。离职后福利的核算2024年3月末，晋华公司根据基本养老保险费计算表编制会计分录如下：借：生产成本

59040

制造费用

5024

管理费用

13408

销售费用

9888

贷：应付职工薪酬——设定提存计划

87360辞退福利：是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关

系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。企业应当在“不能单方面撤回应解除劳动关系或裁减所提供的辞退

福利时”和“确认涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时”

两者孰早日，确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入当期损益

（管理费用）。【原因】由于导致义务产生的事项是终止雇佣而不是为获得职工的

服务，被辞退职工也不再能给企业带来任何经济利益，所以，辞退

福利均应计入当期管理费用而不是资产成本。辞退福利的核算“应付职工薪酬——辞退福利”账户

用途：核算企业辞退福利的提取和支付情况结构：

计提数实际支付数期末余额：已计提尚未

支付的金额辞退福利的核算会计处理计提辞退福利时：

借：管理费用

贷：应付职工薪酬——辞退福利

实际支付辞退福利时：

借：应付职工薪酬——辞退福利

贷：银行存款

辞退福利的核算——应交税费的核算

应交税费概述应交增值税的核算其他应交税费的核算2314应交消费税的核算

企业的应交税费主要有16种税、1个费。与盈亏无关的税：增值税、个人所得税计入“税金及附加”的税费：消费税、城市维护建设税、教育费附加、资源税、土地增值税（房地产开发企业）、房产税、车船使用税、城镇土地使用税、环境保护税、印花税。直接冲减利润的税：（企业）所得税

应交税费概述1.税费的列之渠道计入某项资产

价值的税耕地占用税借：在建工程

贷：银行存款车辆购置税借：固定资产

贷：银行存款契税借：固定资产/无形资产等

贷：银行存款进口关税借：固定资产/原材料等

贷：银行存款应交税费概述1.税费的列之渠道

企业交纳的印花税、耕地占用税、车辆购置税、契税、进口关税等，因不需要预计应交的税金，而是直接缴纳，故不通过“应交税费”账户核算。

其他各种税费都属于“应交税费”账户的核算范围。

应通过“应交税费”账户核算。

应交税费概述

2.不通过“应交税费”账户核算的税费3.企业代扣代交的个人所得税

性质：负债类

用途：总括反映各种税费的交纳情况

明细账：按应交的税费项目进行明细核算（12个）。

结构：应交税费概述实际缴纳的税费应缴纳的各种税费期末余额一般在贷方：表示尚未缴纳的税费期末余额：表示企业多交

或尚未抵扣的税费4.设置“应交税费”账户应交增值税的核算75%一、增值税的纳税人及应纳税额的计算增值税是对我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务以及销售服务、无形资产或者不动产的增值额征收的一种流转税。按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两类。一般纳税人小规模纳税人纳税人一般计税方法

简易计税方法简易计税方法

特殊行业，①县级及县级以下小型水力发电单位，销售其自行生产的电力；②销售自产的以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰等等，无法取得增值税进项发票的。应交增值税的核算75%一、增值税的纳税人及应纳税额的计算一般计税方法应纳税额的计算公式如下：应纳税额=当期销项税额－当期进项税额（2）进项税额的抵扣，必须以合法的扣税凭证为依据。（1）增值税属于价外税，销项税额按不含税的销售额及适用税率计算。（3）当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。应交增值税的核算75%一、增值税的纳税人及应纳税额的计算简易计税方法应纳税额的计算公式如下：应纳税额=销售额×征收率【提示】采用简易计税方法的纳税人，

不得抵扣进项税额。

应交增值税的核算75%一、增值税的纳税人及应纳税额的计算

账户设置

一般计税方法应交税费——应交增值税——未交增值税——预交增值税——待认证进项税额——待转销项税额——简易计税——转让金融商品应交增值税——代扣代缴增值税进项税额、销项税额递减、已交税金、出口抵减内销产品应纳税额、减免税款、转出未交增值税销项税额、出口退税、进项税额转出、转出多交增值税三级，也叫专栏应交增值税的核算75%二、一般纳税企业应交增值税的核算1.（1）“应交增值税”明细账户：

采用多栏式账页；

应交增值税的核算年凭证摘要借

方贷方借或贷余额月日种类编号合计进项税额销项税额抵减已交税金出口抵减内销产品应纳税额减免税款转出未交增值税合计销项税额出口退税进项税额转出转出多交增值税

期末若有余额，一定在借方，表示尚未抵扣的进项税额。（2）“待认证进项税额”明细账户

内容：核算一般纳税人由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。

格式：三栏式账页

结构：应交税费——待认证进项税额已取得扣税凭证、但尚未认证的进项税额经税务机关认证后的转出数或进货退出时的转出数期末余额：尚未经税务

机关认证的进项税额借：应交税费——应交增值税

（进项税额）应交增值税的核算（1）一般购进货物进项税额的账务处理

总原则一般纳税人国内购入货物：取得增值税专用发票，其支付的增值税额进项税额，单独核算；不计入购进货物的成本。增值税专票经税务机关认证借：材料采购\原材料\在途物资\固定资产\无形资产等

应交税费——应交增值税(进项税额)贷：银行存款\应付账款\应付票据等应交增值税的核算2.取得资产、接受劳务或服务等进项税额允许抵扣的核算（1）一般购进货物进项税额的账务处理

应交增值税的核算2.取得资产、接受劳务或服务等进项税额允许抵扣的核算增值税专票未经税务机关认证购进时未认证借：材料采购\原材料\在途物资\固定资产\无形资产等

应交税费——待认证进项税额

贷：银行存款\应付账款\应付票据等认证后借：应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：应交税费——待认证进项税额（2）进货退出进项税额的会计处理应交增值税的核算2.取得资产、接受劳务或服务等进项税额允许抵扣的核算情况一：购货方未付货款也未作账务处理，退票

不作账务处理。

（2）进货退出进项税额的会计处理应交增值税的核算2.取得资产、接受劳务或服务等进项税额允许抵扣的核算情况二：购货方已付货款，或货款未付但已作账务处理，专用发票已认证

发票联及抵扣联无法退还

必须取得“进货退出及索取折让证明单”送交销货方从销货方取得红字增值税专用发票的发票联、抵扣联

将原账务处理冲回。原分录：借：材料采购\在途物资\原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应付账款\应付票据\银行存款

进货退出时，做原分录的相反分录。（2）进货退出进项税额的会计处理应交增值税的核算2.取得资产、接受劳务或服务等进项税额允许抵扣的核算【情况二举例】智云公司2023年5月份购进甲材料一批，2024年4月份因质量问题退回部分材料。已收到对方开具的红字增值税专用发票，退回价款30000元，增值税款3900元。

智云公司2024年4月的账务处理如下：

借：银行存款33900

贷：原材料——甲材料30000

应交税费——应交增值税（进项税额）3900【注】进项税额----实际登账时，应以红字记入借方（2）进货退出进项税额的会计处理应交增值税的核算2.取得资产、接受劳务或服务等进项税额允许抵扣的核算

情况三：购货方已付货款，或货款未付但已作账务处理，

专用发票未认证发票联及抵扣联退还将原账务处理冲回。原分录：

借：材料采购\在途物资\原材料

应交税费——待认证进项税额

贷：应付账款\应付票据\银行存款

进货退出时，做原分录的相反分录。应交增值税的核算3.购进货物等不得抵扣进项税额的核算

（1）一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等，其进项税额按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣。将增值税进项税额直接计入相关成本费用或资产账户。应交增值税的核算3.购进货物等不得抵扣进项税额的核算（2）购进货物改变用途。企业已单独确认进项税额的购进货物、加工修理修配劳务或者服务、无形资产或者不动产但其事后改变用途，如用于简易计税项目、免征增值税项目（免征销项税额）、集体福利或个人消费等，原已计入进项税额或待认证进项税额，按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣，借记有关成本费用或资产账户，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”或“应交税费——待认证进项税额”账户。应交增值税的核算3.购进货物等不得抵扣进项税额的核算（3）企业购进货物、生产的在产品或产成品等发生非正常损失，原已计入进项税额或待认证进项税额的部分，按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣。非正常损失是指因管理不善造成的存货的被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。发生非正常损失的货物，原已计入进项税额的部分应做进项税额转出。而自然灾害损失货物的进项税额不用转出。【提示】应交增值税的核算3.购进货物等不得抵扣进项税额的核算当发生非正常损失时借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢（非正常损失

的购进货物、在产品、产成品的实际成

本与负担的进项税额的合计数）

贷：原材料、生产成本、库存商品（实际损失的购进货

物、在产品、产成品成本）

应交税费——应交增值税（进项税