《高级财务会计》课件-第一章 非货币性资产交换

第一章非货币性资产交换

2025/2/20第一章非货币性资产交换第一章非货币性资产交换思考：（1）为什么要交换？（2）如果涉及不等价的，如何成功实现交换？（3）在交换过程中涉及哪些会计问题？甲企业乙企业图例1：2第一章非货币性资产交换第一章非货币性资产交换甲企业乙企业思考：（1）多对多交换情况是否也会涉及补价问题？（2）换入资产成本是否需要分别计算，如果需要应如何正确计算？图例2：3第一章非货币性资产交换非货币性资产交换概述一主要内容非货币性资产交换的会计处理一非货币性资产交换的确认和计量二三4第一节非货币性资产交换概述一、非货币性资产交换的相关概念1.货币性资产和非货币性资产具体见下表：货币性资产和非货币性资产资产的分类币性资产非货币性资产定义企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产货币性资产以外的资产包括的项目库存现金、银行存款、应收账款、应收票据以及准备持有至到期的债券投资等存货、固定资产、无形资产、不准备持有至到期的债券投资等特殊项目————

预付账款5第一节非货币性资产交换概述2.非货币性资产交换非货币性资产交换是一种非经常性的特殊交易行为，是指交易双方以存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等非货币性资产进行的交换，该交换不涉及或只涉及少量货币性资产，即补价，少量货币性资产的认定标准：以补价占整个资产交换金额的比例小于25%，即：补价÷整个资产交换的金额<25%,具体可用以下公式计算界定：6第一节非货币性资产交换概述

<25%

换出资产的公允值（或换入资产的公允价值+收到的补价）<25%

换入资产的公允值（或换出资产的公允价值+支付的补价）判断的标准收到的补价支付的补价7第一节非货币性资产交换概述例如，A公司以一辆小汽车换入B公司一辆中巴车，小汽车的账面价值16万元，公允值19万元；中巴车的账面价值25万元，公允值20万元，A支付了4万元的补价。

从A看：支付的补价/换入资产的公允值=4/20=0.2小于25%；（或4/（19+4）=17%）；

从B看，收到的补价/换出资产的公允值4/20=0.2小于25%，（或4/（19+4）=17%），故A、B均确认为非货币性资产交换。8第一节非货币性资产交换概述补价的理解：

交换产品不等价的部分可以用货币平衡即补价，整个资产交换金额即在整个非货币资产交换中最大的公允值。非货币性资产交换的特点：放弃某项非货币性资产，以换入另一项非货币性资产，其间不涉及或只涉及少量货币性资产。9第一节非货币性资产交换概述例如，以10万元库存商品换入一台所需的设备，在这笔交易中，企业放弃的是一项非货币性资产——库存商品，换入的是另一项非货币性资产——设备，未涉及到货币性资产。10第一节非货币性资产交换概述例如，下列各项交易中，属于非货币性资产交换的有（）。

A.以固定资产换入股权

B.以银行汇票购买原材料

C.以银行本票购买固定资产

D.以无形资产换入原材料

E.以长期股权投资换入无形资产思考：为什么B、C不是？11第二节非货币性资产交换的确认和计量

非货币性资产交换的计量主要解决的问题：的损益。问题2：如何确认和计量换出资产的损益涉及两个问题问题1：如何计量换入资产的入账价值12第二节非货币性资产交换的确认和计量非货币性资产交换计量的两套模式：第一套模式：换入资产入账价值计量的公允价值模式该套模式的使用，应具备一定的条件：（1）具有商业实质；

（2）换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量。

商业实质的判断（难点）：商业实质的判断条件：符合下列条件之一的的，视为具有商业实质：13第二节非货币性资产交换的确认和计量

风险、金额相同，时间不同；

时间、金额相同，风险不同；

风险、时间相同，金额不同。

风险时间金额总有一项不同条件1：换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同（参数）14

例如，某企业以一批存货换入一项房产，因存货流动性强，能够在较短的时间内产生现金流量，房产作为固定资产要在较长的时间内为企业带来现金流量，两者产生现金流量的时间相差较大，使得存货与固定资产产生的未来现金流量在时间上显著不同。未来现金流量的风险、金额相同，时间不同第二节非货币性资产交换的确认和计量15第二节非货币性资产交换的确认和计量

例如，某企业以其不准备持有至到期的国债换入一幢房屋以备出租，该企业预计未来每年收到的国债利息与房屋租金在金额和流入时间上相同，但是国债利息通常风险很小，租金的取得需要依赖于承租人的财务及信用情况等，两者现金流量流的风险或不确定性程度存在明显差异，使得国债与房屋的未来现金流量在风险上显著不同。未来现金流量的时间、金额相同，风险不同16第二节非货币性资产交换的确认和计量

例如，某企业以其商标权换入另一企业的一项专利技术，预计两项无形资产的使用寿命相同，在使用寿命内预计为企业带来的现金流量总额相同，但是换入的专利技术是新开发的，预计开始阶段产生的未来现金流量明显少于后期，而该企业拥有的商标每年产生的现金流量比较均衡，两者产生的现金流量金额差异明显，使得商标权与专利技术的未来现金流量显著不同。未来现金流量的风险、时间相同，金额不同17第二节非货币性资产交换的确认和计量条件2：换入资产与换出资产的预计未来现金流量的现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的思考：甲公司位于市区的一栋大楼与乙公司位于郊区的一栋大楼建造时间和成本均相同，如果两者交换，是否具有商业实质？

例如，以下交易具有商业实质的是（）。

A.以一项固定资产换入一项固定资产

B.以一项长期股权投资换入一项长期股权投资

C.以一批存货换入一项设备

D.以一批商品换入一批商品18第七章非货币性资产交换19第二套模式：换入资产入账价值确认和计量的账面价值模式（1）账面价值计量模式条件

1）非货币性资产交换不具有商业实质；

2）换入、换出资产公允价值不能可靠计量。（2）账面价值模式的选择不能满足公允价值计量模式的情况下使用。注意：1）该模式下不确认换出资产的损益；2）以非货币性资产交换是否具商业实质是作为采用公允价值模式计量还是账面价值模式计量的重要判断标准。第三节非货币性资产交换的会计处理20

1.公允价值模式下换入资产入账价值（成本）的计量及会计处理

（1）不涉及补价的换入资产的计量及会计处理1）计量的总原则。换出资产视同处置，其公允价值与账面价值的差额计入当期损益，为换出资产发生的相关税费，计入换入资产成本中；为换出资产支付的相关税费，计入当期损益。

2）计量的基本公式第三节非货币性资产交换的会计处理21换出资产公允价值＋换入资产支付的相关税费＝换入资产的初始成本（1）换出资产账面价值（2）差额计入当期损益换出资产支付的相关税费3）换出不同非货币资产的计量及会计处理第一，换出的资产为存货第三节非货币性资产交换的会计处理22

视同销售处理，按公允价值确认销售收入，同时结转销售成本；

存货交换损益=

换出资产的公允价值－换出资产的账面价值即销售收入与销售成本之间的差额，在利润表中作为营业利润的构成部分予以列示。换入资产的入账价值（存货换入固定资产）=换出资产的公允价值应计入换入资产成本的销项税额+换出资产支付的相关税费+不应计入成本的进项税额-第三节非货币性资产交换的会计处理④会计处理为借：固定资产——设备应交税费——应交增值税（进项税额）贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）银行存款（换出资产支付的相关税费）借：主营业务成本贷：库存商品23第三节非货币性资产交换的会计处理⑤同步例题分析

例1，甲企业的库存商品与乙的一项固定资产交换24甲企业：库存商品乙企业：一台机器设备账面价值1200000元账面原值1600000元已提折旧100000元公允价值1500000元公允价值1350000元发生相关费用2000元则：甲企业换入资产的入账价值=1500000+1500000×13%+2000-1350000×13%=1500000+195000+2000-175500=1521500（元）甲换出资产的损益=

1500000-1200000=300000（元）第三节非货币性资产交换的会计处理甲企业：借：固定资产——设备1521500应交税费——应交增值税（进项税额）175500贷：主营业务收入1500000应交税费——应交增值税（销项税额）195000银行存款2000借：主营业务成本1200000贷：库存商品120000025第三节非货币性资产交换的会计处理26乙企业的会计处理：

借：固定资产清理1500000累计折旧100000贷：固定资产1600000借：库存商品1350000应交税费——应交增值税（进项税额）195000

资产处置损益130500贷：固定资产清理1500000应交税费——应交增值税（销项税额）175500第三节非货币性资产交换的会计处理第二，换出资产为固定资产或无形资产的27

换出方做固定资产清理处理；非货币性资产交换的损益=换出资产公允价值与账面价值的差额，记入资产处置损益；

换入资产入账成本=换出资产的公允价值

+应支付的相关税费④应进行的会计处理

第三节非货币性资产交换的会计处理借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产借：固定资产清理贷：银行存款

借：固定资产应缴税费——应缴增值税（进项税额）资产处置损益贷：固定资产清理应缴税费——应缴增值税（销项税额）28第三节非货币性资产交换的会计处理第三，换出长期股权投资、金融资产

换出方做长期股权投资、金融资产的处置处理；长期股权投资、金融资产交换的损益=换出资产公允价值与账面价值的差额，记入投资收益

换入资产入账成本=换出资产的公允价值

+应支付的相关税费④应进行的会计处理

29第三节非货币性资产交换的会计处理借：库存商品等（换入资产的入账价值）应交税费——应交增值税（进项税额）长期股权投资减值准备贷：长期股权投资投资收益（或借记）

30第三节非货币性资产交换的会计处理（2）涉及补价的计量、会计处理31①支付补价的一方换出资产公允价值

+换出资产增值税销项税额

-换入资产可抵扣的增值税进项税额

+支付的应计入换入资产成本的相关税费

+支付的补价=换入资产的入账价值换入资产的入账价值＝换出资产公允价值＋支付的补价＋应支付的相关税费32第三节非货币性资产交换的会计处理②收到补价的一方

换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额（应该进入成本）

-换入资产可抵扣的增值税进项税额（单独）+支付的应计入换入资产成本的相关税费

-收到的补价

=换入资产的入账价值换入资产的入账价值＝换出资产公允价值－收到的补价＋应支付的相关税费第三节非货币性资产交换的会计处理33支付补价的一方：换入资产的入账价值＝换出资产公允价值+支付的补价＋应支付的相关税费③会计处理。涉及补价的会计处理，与不涉及补价会计处理的区别在于：换入资产入账价值的计量方面应考虑支付或收到补价的内容，会计处理同不涉及补价。

④同步例题分析例3，教材P6例1-2：第三节非货币性资产交换的会计处理34甲公司：一项商标（无形资产）乙公司：一台机器设备

账面原值900账面价值1000累计摊销250累计折旧400账面净值650公允价值750公允价值800

增值税税率13%增值税税率6%支付甲补价50具体会计处理见教材。第三节非货币性资产交换的会计处理352.账面价值模式下换入资产入账价值（成本）的计量及会计处理

（1）不涉及补价的换入资产的计量及会计处理1）计量的总原则。换出资产视同处置，为换出资产发生的相关税费，计入换入资产成本中；为换出资产支付的相关税费，计入当期损益。

2）计量的基本公式换入资产入账价值＝换出资产账面价值＋换出资产支付的相关税费第三节非货币性资产交换的会计处理（2）换入资产涉及补价1）支付补价的换入资产的入账价值＝换出资产账面价值＋支付的补价＋应支付的相关税费

2）收到补价的换入资产的入账价值＝换出资产账面价值－收到的补价＋应支付的相关税费36第三节非货币性资产交换的会计处理

丙公司：专有设备丁公司：长期股权投资

账面原值500账面价值100累计折旧300账面净值200支付补交20丙公司换入资产的账面价值=换出资产账面价值-收到的补价=200-20=180（万元）丁公司换入资产的账面价值=换出资产账面价值+支付的补价=100+20=120（元）3）会计处理：例题分析：例1-3，丙公司与丁公司交换37第三节非货币性资产交换的会计处理换入专有设备入账价值＝100+20＝120元借：固定资产1200000

贷：长期股权投100000银行存款200000

丙公司的账务处理丁公司的账务处理换入长期股权投资的入账价值＝200－20＝180万元

借：固定资产清理2000000累计折旧3000000

贷：固定资产5000000借：长期股权投资1800000

银行存款200000

贷：固定资产清理200000038第三节非货币性资产交换的会计处理3.涉及多项非货币性资产交换的会计处理

（1）公允价值计量模式的计量与会计处理

以公允价值计量的多项资产交换，解题思路与单项资产交换是一样的：一方面确定换入资产的入账价值，另一方面换出资产视同销售。39第三节非货币性资产交换的会计处理1）换入资产初始成本的确定换入资产入账价值确定方法同单项非货币性资产交易的初始成本的确定换入的各项资产的入账价值按照换入的各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产初始成本总额进行分配，即：

每项换入资产入账价值（成本）=该项资产的公允价值÷换入资产公允价值总额×换入资产的成本总额注意是否有补价？40第三节非货币性资产交换的会计处理

2）会计处理步骤

计算换入资产的公允价值总额；计算换入资产的总成本（换入资产的入账总价值）；计算换入各项资产公允价值占换入资产公允价值总额比例=该项资产的公允价值÷换入资产的公允价值总额④计算某项换入资产的入账价值=换入资产公允价值总额×

⑤进行会计处理。41第三节非货币性资产交换的会计处理3）例题分析：教材例1-4解释;甲公司（换出）（万元）机器设备专用货车账面价值2000500累计折旧600450账面净值140050公允价值1500100

42第三节非货币性资产交换的会计处理乙公司（换出）（万元）小汽车客运汽车账面原值