《修正药业集团内部审计及完善对策研究》9700字（论文）

修正药业集团内部审计及完善对策研究TOC\o"1-2"\h\u20966摘要 130713一、引言 126985（一）研究背景及意义 19994(二)国内外研究综述 316773二、内部审计相关理论基础 47274（一）内部审计概述 424430（二）内部审计的作用 525406（三）内部审计的主要内容 522889三、医药企业内部审计现状分析 631111（一）医药企业内部审计的现状 615105（二）医药企业内部审计存在的问题及原因分析 721511四、修正药业集团内部审计分析 726567（一）修正药业集团内部审计现状 727259（二）修正药业集团内部审计存在的问题 822835五、完善医药企业内部审计问题的对策建议 1022148（一）保证内部审计的独立性 1014425（二）建设内部审计风险管理体系 108944（三）加强对内部审计人员业务培训 116807（四）建立内部审计人员激励制度 115707六、结论 12摘要在新时代经济发展的当下，医药企业内部审计是企业内部管理中一个值得关注的重点内容，对企业内部运行的正常运作起到了监督管理的作用，并提供安全保障。如何完善企业内部审计制度，加强企业有效管理，进而使企业获得竞争优势，长久、稳固的发展下去，这所有医药企业面临的最大挑战。本文以修正药业集团为例，对企业内部审计制度的概念、发展趋势、主要内容及现阶段存在的问题进行分析，提出完善整改企业内部审计的措施。为我国医药企业未来健康发展提供参考意见。关键词：医药企业；内部审计：内部控制；修正药业一、引言（一）研究背景及意义1.研究背景 医药企业所生产出来的产品与其他商品的生产是截然不同的，从其性质来说，极具有医药企业的特殊性，药品种类繁多、生产程序复杂，同时药品生产对质量的要求极为严格。但是近些年来，医药行业负面事件频发，华润三九医药贸易有限公司、长春长生制药、康美药业等多家公司因虚构业务、违规担保、虚开发票、财务造假、财务不规范等问题屡遭查处。凡此种种,大部分都可归因于企业内部审计不够完善，如果医药企业的内部审计出现问题，极易影响药品产品的质量以及外界对企业的公信度，甚至动摇公司的运作经营。内部审计的管理与监督如同企业的心脏，是企业发展的命脉，它监督管控着一个企业的收入及支出情况，是用来评判一个企业运行状态的重要手段，所以，要想企业快速且健康的发展,就务必建立一套完整的内部审计管理体系。通过系统性的内部审计来改善风险评估、加大内部控制、完善治理程序，进一步评判企业运行情况，从而有效的帮助企业实现目标。就目前来说，我国大多数企业的内部审计同发达国家相比还存在着很多不容忽视的问题，如管理当局认识不全，内部审计独立性欠缺，相关法规不够完善，方法模式滞后，内部审计人员素质不高等。因此要想维持企业生命力、维护企业良性发展,解决企业内部审计中存在的问题成为企业运营的关键。所以探究我国内部审计存在的问题，从根源入手，是很有必要的。本文选择行业内具有代表性的修正药业集团作为研究对象,从不同的角度进行医药企业内部审计的探究，并选择同行业企业进行比较分析,目的是分析医药企业的发展现状和未来发展趋势,进而对其资本情况及相关问题展开深入研究。在此研究中,针对修正药业集团内部审计问题做出分析总结从而提出解决措施进而优化内部审计管理体系。本文以不断完善医药企业内部管理、提升企业在行业内的价值、完善企业向好发展的经营模式，以实现企业价值的最大化的目标。2.研究意义对于现阶段医药这个特定的行业来说，无论是外部的社会层面的监管群众，还是内部的管理层和员工，都有推进医药质量监管、规范业审融合的责任与需求。而内部审计可以帮助各医药企业在财务状况和管理方面落实监督，持续评估医药企业内部控制、现行风险管理水平等实施情况。以修正药业集团为例剖析医药行业内部审计的现状及存在的问题,收集、整合、分析当前医药行业的发展态势,丰富相关研究成果,为医药企业后续发展提供优化方案,提升企业内部审计管理效率,为修正药业集团今后具体的发展提供良好的经验,有着非常重要的现实意义。(二)国内外研究综述1.国外研究综述国外学术界于20世纪40年代开始对现行企业内部审计进行研究，在新时代大背景下，经过不断的发展、进步，在研究内容和研究方法上都有了一套较为完整、较为系统的研究体系。维克托·布林克(1941)首次系统论述内部审计理论，著《内部审计学》，是现代内部审计的里程碑；同年著《内部审计：性质、职能和程序方法》，该文章对内部审计的概念进行系统化论述，提出内部审计是检查和分析会计信息的手段，是企业进行经营管理的工具【8】。Richard

Cascarino,

Sandy

van

Esch

(2007)在《InternalAuditing》中说:内部审计的角色必须改变以反映这新的现实。这一事

实最终负责内部审计是组织将不会改变，然而，过程的所有者变成了管理内部控制的，而不是传统的管理结构【9】。RobertR·Moller(2009)《Brink'sModernInternalAuditing:ACommonBodyOfKnowledge》中指出:内部审计人员被赋予一定的保护责任，企业里的其他人往往视他们为敌人或警察。内部审计的总角色应该远远超出提供保护服务这种狭窄的作用【10】。K.H.SpencerPickett,JenniferM(2010)在《TheInternalAuditingHandbook》中写到：改善企业内部审计部门的成绩将帮助改善整个企业的效果，内部审计的作用直接对企业的发展产生影响。审计委员会必须应用正确的证据和询问正确的问题，提供有效的内部稽核监督信息【11】。2.国内研究综述国内学术界关于企业内部审计的研究起步较晚,从20世纪80年代起,学者们积极学习国外先进思想和经验，同时，结合我国经济发展的实际情况，不断探索,使得我国在内部审计研究方面获得了不小的成绩。涂红梅在《审计学》一书中就指出:“内部审计呈现三大发展趋势:一是开拓风险管理新领域;二是深入介入内部控制评价;三是推动更有效的公司治理【1】。王光远（2010）在《现代内部审计十大理念》中指出:内部审计是审查公司的眼睛，是构成治理体系行之有效而且颇有价值的重要资源。恰如今当我们意识到内部审计的重要性时，内部审计的质量控制也就成为最先要思考的问题【2】。王春峰（2010）在《论内部审计质量控制》中提到:内部审计质量控制作为企业质量控制的一个分支，也要服从和服务于企业质量控制的目标【3】。陈秀琼（2010）在《论现代企业内部审计在公司治理中的作用》中有言:采用行之有效的内部审制度计是企业在管理体系中形成权利制衡并使其合理运行的必要方法，是企业中的必要组成【4】。颜晓燕、饶婧婧（2011）年在《关于内部审计独立性问题的思考》中指出：企业对内部审计范围的明确、对审计和沟通结果的分析时，内部审计活动应不受干扰，要保证审计机构的独立完整，需从报告层次和最高管理人员的支持两个方面考虑【5】。张凯麟（2012）在《企业内部审计相关法律问题探索》中就提到：我国内部审计基础薄弱，缺乏相应法律法规的保障，现有的关于内部审计的法律依据《审计署关于内部审计工作的规定》在法律体系中的地阶明显偏低，远远不能满足我国公司的实际需要。虽然如此，内部审计在企业中的重要性还是值得我们关注的【6】。孙艺丹（2013）在《企业在内部审计中的问题及对策》中提到：如何加强内部审计问题管理和采取控制防范对策，有效控制和避免审计风险、提高审计质量已成为职业界关注的热点问题【7】。二、内部审计相关理论基础（一）内部审计概述内部审计是指部门、单位的专职内部审计人员，通过运用规范、系统的方法，对公司各部门，包括其分、子公司的财务状况和管理活动进行审查，检查其真实性、合法性、合理性、完整性和有效性的一种经济管理活动，并提出整改建议和意见。在企业中发挥监督管理单位和内部管理人员的作用。内部审计和外部审计相互配合、相互补充，帮助部门和单位的管理者实施最有效的管理。完善的内部审计制度可以为外部审计的正常进行提供有力的保障，减轻其工作量。内部审计通过其独立、客观的识别和咨询活动，促成组织规范管理治理、放大企业价值，进而实现企业目标。内部审计的作用监管控制职能内部审计人员根据我国财经法规及企业内部规定，对公司财务状况和经济活动的真实性、合理性、合法性进行例行审查、取证、分析和评价，并作出规范性结论，提出整改建议、并提供科学合理的数据资料，便于管理层做出正确的决策，以改善财务管理，改善经营管理，提高经济效益。目的是维护企业经济活动的正常运行，对各种违法违规行为起到调节和控制作用，保护国家企业的利益。协助部门和单位领导充分发挥内部审计的管理和控制职能。使得作出的决策更加科学合理，进而改善财务管理，改善管理，提高经济效益。风险预防职能内部审计人员需要负责企业经济活动以及财务状况的全部过程，进行前期、中期、后期三个阶段的审查，同时对企业的内部审计制度的完善性和可实施性负责，及时发现企业存在的问题，并进行漏洞整改，降低经济损失。维护合法、严防非法，保护本企业的合法权益不受侵害。参谋鉴证职能企业管理层进行经营决策的正确与否，关系到整个企业的命脉。内部审计在整个决策的过程中，应时刻监督，判断决策不断修正作出公正的评价和鉴证，以确保决策和管理的有效性，凭借内部审计，企业采取公平公正的方式对各部门作出合理正确评价，使企业的经济管理活动正向稳步发展。内部审计的主要内容应用于企业的财务状况的审计对企业资产、负债和所有者权益的真实、合理合性进行审查监督,审查企业资产、负债和损益的真实情况，发现并采取措施解决企业财务收支中的各种违法问题。审查企业目前所拥有的资产是否存在漏洞，对企业财务报表所反映出来的信息依据具体法律作出公正的评价。应用于企业内部管理审计内部管理审计针对于企业管理体系、管理工作。目的是帮助企业挖掘人力、财力和物力的潜力，改善企业的经营状况。应用于企业经济效益审计是检查企业供产销各环节，并对参与这些环节的工作人员、资金以及物品也进行细致地检查，寻找问题，提出改进建议，为企业生产经营活动的正常运作提供保障;三、医药企业内部审计现状分析（一）医药企业内部审计的现状随着全球经济的高速发展，医药企业内部审计得到了高速高质量的发展，内部审计成为医药企业内部管理体系中重要的组成部分，几年来，得到了企业高层管理者不同程度的的重视，医药企业内部审计管理体制日趋完善；促进了我国医药企业内部审计行业标准的建立。就目前医药企业内部审计的发展现状具体分析如下：1、医药企业内部审计制度较完善医药企业内部审计制度较为完善，完善的内部审计制度是医药企业内部审计正常运作的前提，是加强企业内部控制、内部监督的重要基础。同时医药企业的内部审计机构具备一定的独立性，内部审计部门直接向企业高层管理者汇报工作，是内部审计施展其价值的重要保证。2、医药企业内部审计向集中化方向发展医药企业的内部审计由过去多渠道的分散监管向集中化且权责明确的管理方式转变，在这种内部审计的模式下，实施内部审计合力管理，实现了公司管理者、内部审计机构、内审人员三级联动的管理模式，解决审计力量欠缺、审计资源利用率低等问题，进一步提高内部审计效率。3、医药企业内部审计工作范围广医药企业内部审计范围相当广泛。包括对企业的财务状况的审计、内部管理审计、经济效益审计。内部审计需要防范企业风险、推进企业战略部署，全面关注公司内部治理，使得内部审计在整个企业中占据无可替代的地位。（二）医药企业内部审计存在的问题及原因分析1.内部审计机构独立性欠缺值得肯定的是，我国医药企业能够意识到内部审计对于公司内部监管的重要性，都已经成立了内部审计机构，但极大部分的医药企业的内部审计机构从严格意义上来说，并不能称之为独立的部门。因为其日常内审工作都是由企业高层管理者负责管理决策,出现重大情况由董事会共同商讨研究决定。而内部审计机构在实际工作中，无法独立行使职权。这就导致内部审计机构在实行监督权时极易受管理层的干扰甚至被其操纵。内部审计的独立性还是难以真正得到体现。内部审计人员专业水平欠佳近年来，我国医药企业不断提出要加强内审人员专业技能培训，提高内部审计人员招聘门槛。但不可讳言的是，我国医药企业内审人员的整体素质还有待加强。一些企业内审人员由财务部门工作人员兼任的情况严重，缺乏专业的审计知识和审计能力，这也是导致这些内审人员过度依赖企业管理层从而缺乏独立性的原因之一。此外，由于内审人员缺乏相关工作经验和工作能力，在风险、控评等事态面前难以应对，不能作出及时规避风险的有效应对措施，也将使企业管理层难以作出正确决策。高层管理人员对内部审计工作认识不全医药企业高层管理人员对内部审计工作的重视程度还有待提高,对于内部审计对公司的长远的发展和内部管理的影响意识薄弱。高层管理人员对内审的态度直接影响到企业员工对内审工作的态度，公司人员意识不到内部审计在企业中的增值作用，观念上存在偏差，导致了内部审计的开展比较困难，使得在该企业中内部审计的地位低，进一步影响其权威性、独立性。同时，伴随着我国经济的高速发展，对内部审计内容的全面完整性提出来更高的要求。修正药业集团内部审计分析（一）修正药业集团内部审计现状修正药业集团(以下简称修正药业)于1995年5月，最初成立于通化市，医药工业研究所制药厂，后更名为吉林修正药业集团股份有限公司。虽然是民营企业，但修正药业集团秉承着修本、造福百姓的宗旨，立德树人，创思无限，在创新中不断成长，在成长中不断修正使它越做越强。修正药业集团涵盖中成药、化学制药、生物制药。科研、产销、药品连锁经营、中药材标准一体化。集团企业文化以“仁、义、礼、智、信”为核心，融合现代管理理念，拥有两个总公司，“修正、通药、斯达舒”三个国家驰名商标，14个销售平台的发展格局。拥有全资子公司66家，员工80000余人，总资产75亿元。自2000年起，连续10年蝉联吉林省医药企业综合排名第一。自2004年起，在全国中药企业利润排行榜中排名第一，销售额和利润均跻身中国医药行业前十。据调查，修正药业集团的内部审计工作由集团董事长委托总经理负责管理,如出现重大情况则由总经理上报董事会，董事会研究讨论进行决策。其审计部门的负责人——审计部长，负责公司日常财务状况、经营管理活动的审查工作，对其真实性、合法性、合理性、完整性和有效性负责。审计部长下设八名审计组长和三十二名审计专员，审计组长是由修正药业总部财务部调派而来。三十二名内审专员，学历均为本科及以上，其中二十五名内审专员研学专业为财会方向，七名内审专员研学专业为药品方向，十五人具备中级会计师及以上职称，二十一人入职修正集团超过三年。修正药业集团现阶段施行的内部审计制度体系主要有《管理手册》、新修订的《内部审计工作流程》、新修订的《项目跟踪规定细则》等，相关制度体系较为老旧、法规不够完善，未紧跟时代相关要求。同时修正药业集团下属公司较多管理制度不够完善导致内部审计存在各种各样的问题，例如企业内部管理者对内部审计的界定认识不充分；通常情况下，在每年年初，由总经理审批已完成立项的日常审计，而专项审计也必须由总经理审批后才可以继续进行，导致内部审计缺乏独立性；方法模式较为滞后，虽然在2018年修正药业企业对内部审计工作流程进行优化、整改，但在后续内部审计工作中未能有效实施,未体现其价值。被审计部门配合度不高，审计环境亟待整改，流程、职能不相匹配，对审计质量造成影响。（二）修正药业集团内部审计存在的问题1.修正药业集团内部审计机构缺乏独立性修正药业集团缺乏内部审计独立性的问题较为严重，其日常内审工作无论是已完成立项的日常审计，还是专项审计都必须由总经理审批后才可以继续进行，而机构中的工作人员只具备向总经理汇报审计工作的相关情况、提建议以及整改措施的的权利,却不能对内部审计中出现的问题进行亲力解决，这种指引方法在一定程度上约束了集团内部审计的有效开展。由此看出，该企业内部审计机构独立性欠缺，必须在管理者直接领导下进行决策，没有明确定位，没有权威、没有力量，就无法反映企业存在的问题，很难发挥机构良性作用。同时，修正药业集团内部审计人员工作混乱，企业中的财务部门、纪检部门、法务中心等职能部门和内部审计部门被合并,企业中的财务人员和内审人员工作划分不明确，存在交叉部分，这就更使得内部审计工作人员缺少实权。这样审计部门就失去了其存在的价值，审计工作难以高效完成。修正药业集团内部审计人员专业水平有待提高修正药业集团成立至今，从一个濒临倒闭的小药厂，到如今设立多家下属分、子公司。但也正是因为修正药业分、子公司数量多、人员广、机构众多的特质，才更加要求内部审计工作人员的综合能力。然而该公司内部审计部门工作人员专业水平欠佳。这一现象在分子公司中表现的最为明显。像这种大企业内审业务量是非常繁重复杂的。但是企业内具备极强专业知识、考有ACCA、CPA等专业资格证书从专业人员极少，了解跨专业的知识储备的人才很少，何况很多内部审计人员由财务人员兼任，没有内部审计的专业培训和系统学习，导致这些工作人员在内审工作中左支右绌，从而使得集团的内审完成度质量不高。此外，由于内审人员缺乏相关工作经验和工作能力，在风险、控评等事态面前难以应对，不能作出及时规避风险的有效应对措施，也将使企业管理层难以作出正确决策。其次，由于修正药业集团对于内部审计工作人员没有系统化的考核管理制度，无论工作能力如何、工作成效如何，收获都是一样的，这也是导致内审人员缺乏提升专业水平积极性的重要影响因素。修正药业集团高层管理人员对内部审计工作缺乏重视修正药业集团高层管理人员没有充分加强对内部审计工作的重视，对内部审计的时间投入、资金投入都很少，使得内部审计的工作得不到保障。而且其单纯的把利润审计作为内部审计工作的重点，内部审计工作的内容仅仅只是对财务数据的真实性、有效性的检查，企业中的其他经营活动很少涉及。在企业管理中，高层管理者仅仅重视企业的营销管理，但又单纯靠分、子公司内部来对营销管理情况进行监督，并不重视与内部审计息息相关的内部控制，使得内部审计的功能得不到良好的体现，这一点在对集团所属分、子公司的管理中体现的最为明显。五、完善医药企业内部审计问题的对策建议（一）保证内部审计的独立性提升内部审计组织的独立性是加强审计结果的客观性与有效性的有力保障。针对医药企业加强内部审计独立性的具体措施如下：①医药企业内部审计工作人员应加强与管理层的沟通，互相配合，虽然组织架构划分使得内审人员在工作上收到约束,但内审人员的在审计工作的专业知识上具备更突出的优势，同时，集团的管理层也应当转变思想，给内部审计足够的独立于自主，避免“一把手”的叉持，制约内部审计的存在的价值。难以有效发挥其作用。②优化医药企业内部审计组织架构。企业应合理设置内部审计机构，划分层次，不能将内部审计机构和企业的财务部门混为一谈。而且内部审计机构的层级应高于财务部门，并且由集团最高层管理者统筹兼顾负责，使其能第一时间掌握相关信息，及时对集团存在的问题进行有效处理。（二）建设内部审计风险管理体系①医药企业应该通过内部控制的有效手段，揭示集团内部存在的潜在风险，调控规避阶段性战略风险。同时集团内部人员也应该具备一定的风险防范意识的基本素养。②建立有效的内部运行机制，强化内部审计在风险管理中的作用，是控制风险的重要支撑。医药企业应加强内部审计和风险管理的联系,使其相互作用相互统一，促使内部审计有效地参与集团的风险防控。③完善风险管理制度。医药企业应该建立健全各项规章制度并严格执行，以保证审计工作的顺利进行。建议将审计工作进行分级复核制度纳入规章制度，从而避免因工作人员的失误造成损失。④定期制定风险评析，医药企业应该定期制定风险评析。这样可以有效识别和评估风险，从而对企业内部存在潜在风险做的及时预警、及时消除，防患于未然,降低风险。（三）加强对内部审计人员业务培训改革开放四十多年来，随着人民生活水平的提高，对医药企业的质量保障提出了更高的要求，医药企业想要不断拓展自己的业务领域提升行业优势，就不断扩大内部审计的范围，这就对内部审计人员专业能力提出来更高的要求。所以，医药企业制定人才培训计划、建立人才培训体系势在必行。首先，企业可以选拔学习能力强效率高、工作态度认真负责内部审计人员外出进修，学成归来在公司给其他员工做系列培训、经验宣讲。也可以向外聘请相关专业的专家给公司员工做业务培训。既要培训那最重要的就是将培训的效果最大化，既要培训，更要考核，检验员工的学习进展，去培训形式化。此外，还要加强内审人员对公司各个部门所涉及的相应业务工作情况的了解，提升了内部审计人员接触不同行业的机会，便于后续内部升级改造的有效开展。（四）建立内部审计人员激励制度医药企业多属于成立多年而且业务非常繁杂的大企业，内部审计人员的工作量多强度大，然而集团缺乏奖惩措施，工作人员难以施展自己的价值，在岗人员极易变动、不稳定，难以调动员工工作的积极。所以尽快改善上述问题势在必行。对此，提出以下可实施对策。①精神激励。尽可能提供更多的晋升渠道和发展机会，同时要在工作中将员工价值最大化，提升员工获得感和成就感。建议集团制定相应的人力资源战略。医药企业作为市场经济中特殊的行业，应在人才培养过程中，注重以培养管理人才为目标，打造一支职业素质过硬的管理团队，后续可将这些优秀人才分派至下属分子公司，在其中担任管理岗。而内审人员对企业各部门多板块的业务有较全面的了解，相较于其他部门的工作人员，更加了解企业内部的管理流程，使得提升了内审人员成为公司管理人才的潜力。所以说内部审计部门堪称管理人才的孵化基地。②物质激励。调整物质激励是激发员工工作积极性的一个非常有效的手段。在激励的过程中应本着公平公正原则，从员工绩效出发，制定合理的物质激励方案，并且，研究表明，在物质激励的基础上，提高激励频率所带来的激励效果比一次高幅度激励效果更好