中级财务会计第十一章非流动负债

第十一章

非流动负债2025/2/231目录第一节长期借款第二节应付债券第三节长期应付款与专项应付款第四节借款费用第五节债务重组2025/2/23第一节长期借款长期借款：是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款，一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程、以及为了保持长期经营能力等方面。长期借款的核算需设置“长期借款”科目进行核算，分别“本金”、“利息调整”等明细科目，分别核算长期借款的本金和因实际利率与合同利率不同产生的利息调整额。2025/2/23(1)借入时：借：银行存款贷：长期借款-本金(2)资产负债表日，确定利息费用：借：财务费用/在建工程等贷：应付利息(分期付息)

长期借款—利息调整（一次付息）(3)偿还时借：长期借款-本金贷：银行存款【例11-1】2025/2/23第二节应付债券一、应付债券概述债券是企业为筹集长期使用资金而发行的一种书面凭证。企业发行的一年期以上的债券，构成了企业的长期负债。企业债券的发行方式：面值发行、溢价发行、折价发行。溢价是企业以后各期多付利息而事先得到的补偿；折价是企业以后各期少付利息而预先付出的代价。溢价或折价实际上是发行债券企业在债券存续期内对利息费用的一种调整。2025/2/23二、应付债券的核算需设置“应付债券”科目进行核算按“面值”、“利息调整”、“应计利息”设置明细科目主要账务处理1.企业发行债券2.资产负债表日，按实际利率法计算确定债券利息费用，计入“在建工程”/“财务费用”/“研发支出”等科目。3.到期支付债券本金及利息【例11-2】

2025/2/23三、可转换公司债券（略）

可转换公司债券是指按事先约定的条件可以转换为公司普通股股票的债券。企业发行的可转换公司债券，既含有负债成分又含有权益成分，根据《企业会计准则第37号--金融工具列报》的规定，应当在初始确认时将负债和权益成分进行分拆，分别进行处理。企业在进行分拆时，应当先确定负债成分的公允价值作为应付债券的初始确认金额；再按照该可转换公司债券整体的发行价格扣除负债成分初始确认金额后的金额确定权益成分的初始确认金额，确认为其他权益工具。负债成分的公允价值是合同规定的未来现金流量按一定利率折现的现值。2025/2/23企业发行的可转换公司债券在“应付债券”科目下设置“可转换公司债券”明细科目核算。企业应按实际收到的款项，借记“银行存款”等科目，按可转换公司债券包含的负债面值，贷记“应付债券—可转换公司债券（面值）”科目，按权益的公允价值，贷记“其他权益工具”科目，按其差额借记或贷记“应付债券—可转换公司债券（利息调整）”科目。可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票的，按可转换公司债券的余额，借记“应付债券—可转换公司债券（面值）”科目，借记或贷记“应付债券—可转换公司债券（利息调整）”科目，按其权益成分的金额，借记‘其他权益工具”科目，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积—股本溢价”科目。2025/2/23第三节长期应付款与专项应付款一、长期应付款长期应付款，是企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、具有融资性质的延期付款购买资产发生的应付款项等。在高级财务会计《租赁》专题讲解。2025/2/23二、专项应付款专项应付款，是指企业取得政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项。其主要特点有：（1）政府投入的款项的用途是事先指定的，不能挪作他用。（2）政府投入的款项作为资本性投入。企业收到的政府无偿的非资本性投入属于政府补助，不属于专项应付款核算的范围。2025/2/23（二）专项应付款的会计核算1、取得专项应付款的会计核算企业在实际收到或应收政府的资本性拨款时，按照实际或应收的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“专项应付款”科目。2、使用专项应付款的会计核算企业将专项或特定用途的拨款用于工程项目，按照实际使用的金额借记“在建工程”等科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。2025/2/23企业按照指定用途使用政府拨款：（1）若形成长期资产，按照长期资产的入账价值借：固定资产

贷：在建工程同时，借：专项应付款

贷：资本公积--资本溢价（2）对于未形成长期资产的部分

借：专项应付款

贷：在建工程对于政府拨款结余需要返还的部分，借记“专项应付款”科目，贷记“银行存款”科目。2025/2/23第四节借款费用一、借款费用的范围借款费用是企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。承租人确认的融资租赁发生的融资费用也属于借款费用。因借款而发生的辅助费用，是指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金、印刷费、承诺等费用，由于这些费用是因安排借款而发生的，所以属于借入资金所付出的代价，因而构成借款费用的范畴。2025/2/23二、借款费用的确认企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。借款包括专门借款和一般借款：专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。通常应当具有标明该用途的借款合同。一般借款是指除专门借款之外的借款，其在借入时，用途通常没有特指用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。

2025/2/23扬州大学商学院151.借款费用资本化的资产范围符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。如：房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品/机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备/建造合同2.借款费用资本化的借款范围借款费用应予资本化的借款范围，既包括专门借款，也可包括一般借款。其中，对于一般借款，只有在购建或者生产某项符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与该部分一般借款相关的借款费用资本化;否则，所发生的借款费用应当计入当期损益。借款费用资本化的原则扬州大学商学院163.开始资本化的时点资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出；借款费用已经发生；为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。4.终止资本化的时点购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。5.暂停资本化时期的确定发生非正常中断，并且中断时间连续超过3个月（含3个月）。三、借款费用的计量(一)借款利息资本化金额的确定1.专门借款利息资本化金额：应当以专门借款当期实际发生的利息费用减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息、收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，确定专门借款应予资本化的利息金额。2.一般借款利息资本化金额：为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。3.每一会计期间的利息、资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。2025/2/23一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数注意：如果两笔一般借款都是在资本化前就借了，则上式中分母不要加权；如果一笔在资本化前借的，另一笔在资本化后借的，则分母要加权。【例11-5】2025/2/23第五节债务重组《CAS12债务重组》（修订）于2019.6.17发布一、债务重组的含义及特征（新定义）债务重组：是指在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。（老定义）债务重组：是指在债务人发生财务困难的情况下债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。债务重组有以下两个基本特征：1.债务人发生财务困难；2.债权人作出让步。2025/2/23二、债务重组的方式（一）债务人以资产（现金资产及非非现金资产）清偿债务；（二）债务人将债务转为权益工具；（三）除本条第一项和第二项以外，采用调整债务本金、改变债务利息、变更还款期限等方式修改债权和债务的其他条款，形成重组债权和重组债务。（修改债务条件）或以上几种方式的组合2025/2/23三、债务重组的会计处理1、以低于重组债务的账面价值的现金清偿债务债务人应将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额确认为债务务重组利得，计入营业外收入。债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额确认为债务重组损失，计入营业外支出。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出，冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。【例11-6】2025/2/23

2.以非现金资产清偿债务（1）债务人的处理

A.应当将重组债务的账面价值超过清债债务的非现金资产的公允价值之间的差额，计入营业外收入(债务重组利得)。

B.转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。并分别不同情况处理：

①非货币性资产为存货的，应当作为销售处理，按照《收入》准则的规定,按其公允价值确认商品销售收入，同时结转相应的销售成本。②非货币性资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。③非货币性资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。债务人在转让非现金资产过程中发生的相关税费，如资产评估费、运杂费等，直接计入资产转让损益。2025/2/23（2）债权人的会计处理

A.应当将重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额作为债务重组损失计入营业外支出；重组债权已经计提了减值准备的，应当先将上述差额冲减减值准备，以冲减后的余额，作为债务重组损失，计入营业外支出。冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。

B.债权人对受让的非现金资产按其公允价值作为入账依据（+使其达到预定可使用状态发生的必要支出）。【例11-7】【例11-8】2025/2/233.将债务转为资本（1）债务人的处理A.按照重组债务的账面价值借记“应付账款”等科目；将债权人放弃债权而享有股份的面值总额或股权份额确认为股本（或“实收资本”）科目；股份的公允价值总额与股本（或实收资本）之间的差额确认为资本公积，贷记“资本公积--股本溢价（或资本溢价）”科目；B.重组债务账面价值超过股份或股权的公允价值总额的差额作为债务重组利得计入贷记“营业外收入——债务重组利得”。2025/2/23（2）债权人的处理：A.应当将因放弃债权而享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，借记“长期股权投资”等科目，重组债权的账面余额与享有股份或股权的公允价值之间的差额确认为债务重组损失，借记“营业外支出—债务重组损失”。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，作为债务重组损失计入当期营业外支出。B.发生的相关税费，分别按照长期股权投资或者金融工具确认计量的规定进行处理。【例11-9】

2025/2/234、修改其他债务条件（1）债务人的处理应将修改其他债务条件后的债务的公允价值作为重组后债务的入账价值，贷记“应付账款—债务重组”科目，将重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值的差额作为债务重组利得，计入营业外收入。修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合《企业会计准则第13号—或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。或有应付金额在随后的会计期间没有发生的、企