项目五 贷款和票据贴现业务处理

银行会计实务项目五贷款和票据贴现业务处理

目录CONTENTS单位贷款业务的核算01

票据贴现业务的核算02托收承付业务处理会计账簿和账务处理程序商业汇票业务处理任务一单位贷款业务的核算任务一单位贷款业务的核算一、贷款的概述（一）贷款的概念贷款是指商业银行按照一定的利率将资金使用权暂时出借给社会公众，并到期收回本金和利息的一种信用活动。商业银行通过出借资金的使用权而获得利息收入，扣除成本后获得盈利。贷款是商业银行最重要的资产业务，也是商业银行会计核算的重要内容。（二）贷款的当事人商业银行贷款的当事人包括贷款人和借款人。贷款人是商业银行，在我国是经国务院银行业务监督管理相关机构批准的可以发放贷款的商业银行。借款人是经商业银行审批后能够获得贷款的企业法人、个体工商户、自然人以及其他经济组织。任务一单位贷款业务的核算二、贷款的种类（一）按贷款的期限和流动性划分，贷款可分为短期贷款、中期贷款和长期贷款（二）按贷款发放的条件划分，贷款可分为信用贷款、担保贷款和票据贴现（三）按贷款风险程度划分，贷款可分为正常类贷款、关注类贷款、次级类贷款、可疑类贷款和损失类贷款五类（四）按银行承担的职能划分，贷款可为自营贷款、委托贷款和特定贷款任务一单位贷款业务的核算三、贷款业务的核算原则（一）本息分别核算银行发放的中长期贷款，应当按照实际发放的贷款金额入账。期末应当按照贷款本金和应收取的利息分别核算。（二）不同类型的贷款分别核算商业银行的贷款种类繁多，相应的贷款会计核算方法和程序也不一样，需要设立不同种类的贷款账户，制定贷款方法和收回的具体核算手续。例如自营贷款与委托贷款分别核算、商业贷款与政策性贷款分别核算等。（三）准确及时地办理贷款的核算发放贷款要及时，计算利息要准确，按权责发生制将应收利息计入当期损益，按期收回贷款本息，按规定计算和收取逾期贷款的罚息，做好呆账贷款和坏账的核销手续，当有客观证据表明贷款发生减值的，应当在资产负债表日计提减值准备等。任务一单位贷款业务的核算四、商业银行贷款设置的会计科目（一）“贷款”本科目是资产类科目，核算银行按规定发放的各种客户贷款分类核算，二级科目包括“短期贷款”“中长期贷款”“质押贷款”“抵押贷款”“保证贷款”“信用贷款”等，本科目按照贷款类别、客户分别对“本金”“利息调整”“已减值”等科目进行明细核算。银行发放贷款时，本科目记借方；贷款收回或发生逾期后，本科目记贷方。（二）“利息收入”本科目是资产类科目，按借款人单位名称进行明细核算。银行发放的贷款，应于资产负债表日按贷款的合同本金和合同利率计算确定的应收未收利息，借记本科目。

【项目活动1】

贷款发放的处理【案例引入】鸿宇股份有限公司（6300800600179856009）于2020年1月26日提交本行信贷部门审批同意的借款借据，向本行申请流动资金贷款4

000

000元，贷款期限为3个月，利息为6.57%，模拟银行西城支行审核无误后予以办理，贷款账号为6300800600165984607。

【项目活动1】

贷款发放的处理【活动步骤1】

业务受理

借款单位向银行申请贷款，必须填写包含借款用途、偿还能力、还款方式等主要内容的借款申请书，并向银行信贷部门提供有关资料。信贷部门按照审贷分离、分级审批的要求进行贷款的审批，在审批过程中要进行信用评估、贷前调查和可行性论证。

按借款合同规定发放贷款，借款人应填写一式五联的借款凭证。第一联为备查联，由银行信贷部门留存；第二联为贷款正本；第三联为贷方传票，代存款科目转账贷方传票；第四联为到期检查卡，银行作放款到期检查卡；第五联为回单，作给借款单位的收账通知。

【项目活动1】

贷款发放的处理【活动步骤1】

业务受理

【项目活动1】

贷款发放的处理【活动步骤2】

凭证审核

银行经办人员接到借款单位凭证后，应认真审查以下内容：（1）借款凭证各项内容填写是否正确完整，有无信贷部门审批意见；（2）有无信贷部门和相关人员的签章；（3）大小写金额是否一致；（4）印章是否齐全；（5）借款凭证上加盖的印鉴与预留银行印鉴是否一致等。

【项目活动1】

贷款发放的处理【活动步骤3】

贷款发放交易处理经审核无误后，银行经办人员根据借款凭证为借款人开立贷款账户，以借款凭证第二联代转账借方传票，第三联代转账贷方传票，将相关业务信息录入操作系统，办理转账。会计分录如下：借：贷款—短期贷款—鸿宇股份有限公司 4000

000贷：吸收存款—活期存款—鸿宇股份有限公司 4000

000【活动步骤4】交付回单在借款凭证第五联加盖业务清讫章，交由借款人，通知客户贷款已经入账。【活动步骤5】

后续处理

【项目活动2】

贷款收回的处理【案例引入】鸿宇股份有限公司（6300800600179856009）于2020年4月26日归还其从模拟银行西城支行借入的流动资金贷款4

000

000元，贷款账号为6300800600165984607。模拟银行西城支行为其办理还款手续。

【项目活动2】

贷款收回的处理【活动步骤1】

业务受理借款人归还贷款时应填写一式四联还贷凭证。还款凭证第一联为回单，第二联为借方传票，第三联为贷方传票，第四联为卡片。借款单位应在还贷凭证第二联加盖预留银行印鉴后，提交银行，如图所示；如果是用支票还款，还需要填写支票和进账单，一起提交银行。

【项目活动2】

贷款收回的处理【活动步骤2】

凭证审核银行经办人员收到一式四联还款凭证后，应抽出专门保管的原贷款借据第四联进行核对，核对无误后，还必须认真审查以下内容：（1）贷款归还是否经信贷部门审查同意；（2）信贷部门工作人员是否签字；（3）还贷凭证各项内容填写得是否完整且正确；（4）凭证上加盖的印鉴与预留银行印鉴是否一致；（5）存款账户款项是否足额支付等。

【项目活动2】

贷款收回的处理【活动步骤3】

收回贷款交易处理

经审查无误，如借款人全额归还贷款，银行经办人员以还贷凭证第二联作借方传票，还贷凭证第三联作贷方传票，专门保管的原借款凭证第四联作贷方传票附件，将相关信息录入操作系统，办理转账。会计分录如下：借：吸收存款—活期存款—鸿宇股份有限公司4000

000贷：贷款—短期贷款—鸿宇股份有限公司 4000

000【活动步骤4】

回单交付【活动步骤5】

后续处理

【项目活动3】贷款利息的计算和处理【案例引入】模拟银行西城支行于2020年1月26日向开户单位鸿宇股份有限公司（6300800600179856009）发放了一笔短期贷款，金额为4

000

000元，贷款期限为3个月，利息为6.57%，该公司在2020年4月26日如期归还，请以定期结息和利随本清两种方式结算利息。

【项目活动3】贷款利息的计算和处理（一）定期结息方式

贷款结息一般有三种方式：按季结息、按月结息、利息本清。

按季结息，每季度末月的20日为结息日，结息日的后一天计提应计利息。

按月结息的，每月的20日为结息日，结息日的后一天计提应计利息。

其中按季结息和按月结息属于定期结息。具体结息方式由借贷双方协商确定。

【项目活动3】贷款利息的计算和处理【活动步骤1

】

计算利息下面以按季结息为例：（1）3月21日应计利息为： 4

000

000

×

54

×

(6.57%

÷

360)

=

39

420（元）其中2020年1月26日至3月20日，累计54天。（2）4月25日还款时应计利息为： 4

000

000

×

36

×

(6.57%

÷

360)

=

26

280（元）其中2020年3月21日至4月25日，累计35天。（3）总计利息为657

000元。

【项目活动3】贷款利息的计算和处理【活动步骤2

】

账务处理第一次结息3月20日，第二次结息4月25日，经办人员都应编制贷款利息清单，于次日将相关信息录入操作系统办理转账。会计分录如下：（1）

第一次结息3月20日。借：吸收存款——活期存款——鸿宇股份有限公司 39

420贷：利息收入——鸿宇股份有限公司 39

420

（2）

第二次结息4月25日。借：吸收存款——活期存款——鸿宇股份有限公司 26

280

贷：利息收入——鸿宇股份有限公司26

280

【项目活动3】贷款利息的计算和处理【活动步骤3

】

凭证打印签章以2020年3月20日结息为例。【活动步骤4

】

后续处理任务二票据贴现业务的核算任务二票据贴现业务的核算一、票据贴现的概念

票据贴现是指商业汇票的持票人有资金需求时，将自己手中未到期的商业汇票权利转让给银行的票据行为。

商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票，商业承兑汇票由银行以外的付款人承兑（付款人为承兑人），银行承兑汇票由银行承兑。二、票据贴现的办理条件三、应设置的主要会计科目为核算商业银行票据贴现业务，一般需设置“贴现资产”“利息收入——贴现利息收入”等科目。

【项目活动1】票据贴现款发放的处理【案例引入】2020年6月22日，鸿宇股份有限公司（6300800600179856009）负责人来模拟银行西城支行办理一笔026743号银行承兑汇票贴现业务，该公司已在模拟银行西城支行开户。该票据出票日是2020年5月22日，到期日为2020年9月22日，贴现率为5.475‰，金额为5

000

000元，出票人为华美科技有限公司（830720101083），承兑人为北江农村商业银行西环路支行（83072）。

【项目活动1】票据贴现款发放的处理【活动步骤1

】

业务受理

票据贴现申请人在贴现凭证（见图）第一联加盖预留银行印鉴，连同汇票一并送交银行。银行信贷部门按照信贷管理办法和支付结算办法的有关规定进行审查，符合条件的，在贴现凭证上加盖专用印章后，送交会计部门。

【项目活动1】票据贴现款发放的处理【活动步骤2

】

凭证审核银行会计部门收到贴现凭证和汇票后，应认真审查以下内容：（1）贴现凭证上是否有信贷部门的签章，各项内容是否填写正确、无误；（2）贴现凭证第一联上的印鉴是否与预留银行印鉴一致；（3）汇票是否真实；（4）汇票有否作成背书；（5）贴现凭证的填写与汇票是否相符等。

【项目活动1】票据贴现款发放的处理【活动步骤3

】

计算利息贴现利息的计算办法如下：贴现利息

=

汇票金额

×

贴现天数

×

（月贴现率

÷

30）实付贴现金额

=

汇票金额

-

贴现利息贴现天数从贴现之日起到汇票到期前一日止，按实际天数计算。若是承兑人在异地的，贴现、转贴现和再贴现的期限计算应另加3天的划款日期。本案例中鸿宇股份有限公司银行承兑汇票的贴现利息计算如下：贴现利息

=

5

000

000

×

(92

+

3)

×

(5.475‰

÷

30)

=

86

687.5（元）实付贴现金额

=

5

000

000

-

86

687.5

=

4

913

312.5（元）

【项目活动1】票据贴现款发放的处理【活动步骤4

】

交易处理经办人员以贴现凭证第一联作贴现科目借方传票，第二联、第三联分别作贴现申请人贷方传票和利息收入贷方传票，将相关信息录入操作系统，办理转账。会计分录如下：借：贴现资产—银行承兑汇票户 5

000

000贷：吸收存款—活期存款—鸿宇股份 4

913

312.5

贴现资产—利息调整—贴现利息收入户86

687.5【活动步骤5

】

回单交付及后续处理

【项目活动2】

票据贴现款到期收回的处理【案例引入】2020年9月19日，模拟银行西城支行根据6月22日办理的鸿宇股份有限公司（6300800600179856009）的贴现业务和026743号银行承兑汇票，填写委托收款凭证，向北江农村商业银行西环路支行收回贴现款。

该票据出票日是2020年5月22日，到期日为2020年9月22日，贴现率为5.475‰，金额为5

000

0