物流成本分析与控制 课件 第5章 物流作业成本法在第三方物流企业中的应用

第五章物流作业成本法在第三方物流企业中的应用第一节第三方物流与第三方物流企业第二节第三方物流企业物流成本第三节第三方物流企业物流作业成本法核算体系第四节第三方物流企业实施物流作业成本法的案例

第一节第三方物流与第三方物流企业

一、第三方物流简介

(一)第三方物流的概念第三方物流(ThirdPartyLogistics，TPL)的概念源自管理学中的外包，意指企业动态地配置自身和其他企业的功能和服务，利用外部的资源为企业内部的生产经营服务，将外包引入物流管理领域，就产生了第三方物流的概念。

所谓第三方物流是指生产经营企业为集中精力搞好主业，把原来属于自己处理的物流活动，以合同方式委托给专业物流服务企业，同时通过信息系统与物流服务企业保持密切联系，以达到全程管理、控制的一种物流运作与管理方式。因此，第三方物流又叫合同物流。

我国2006年颁布的国家标准《物流术语》中，将第三方物流定义为：供方与需方以外的物流企业提供物流服务的业务模式。

(二)第三方物流的产生与发展

1.第三方物流产生的背景

(1)企业竞争环境的变化。

(2)企业核心竞争力的关注。

(3)供应链思想的出现。

2.第三方物流的特征

(1)第三方物流是依据合同的一系列物流服务。第三方物流中的合同是指长期合同，它不同于一般的运输或仓储合同，一般合同只是针对一次交易，包含一项或分散的几项物流服务，而第三方物流则根据合同条款规定的要求，提供多功能甚至全方位的物流服务。

(2)第三方物流提供个性化的物流服务。

(3)第三方物流以现代信息技术应用为发展基础。现代信息技术的发展是第三方物流产生的必要条件。

(4)第三方物流企业与用户企业是联盟关系。

二、第三方物流企业物流成本核算的现状及存在的问题

物流成本分析与控制目前存在的最大问题是：企业缺少有效的物流成本核算与分析体系来为企业的外购、定价等经营决策提供准确的物流业务成本信息。外购能够使企业节省精力和资金而去关注企业自身的核心业务，从而提高自身的核心竞争力。

我国在物流成本核算研究方面还处于起步和发展阶段，特别是第三方物流企业的物流成本分析与核算研究还存在以下几方面的问题。

(一)成本核算意识不强

(二)对物流成本的构成认识不清

(三)成本核算口径不恰当

第二节第三方物流企业物流成本

一、第三方物流企业物流成本的构成第三方物流企业的服务共有5个基本环节，即运输、仓储/配送、增值服务、信息服务、总体策划等。假设第三方物流企业在生产制造一种无形物流服务产品，那么其生产经营物流成本分为两大类：营运成本和管理费用。其中，营运成本是指与服务产品的生产直接联系的物流成本，包含三个物流成本要素，即直接材料、直接人工和营运间接费用。

1.直接材料

由于第三方物流企业并不需要生产出实体的有形的产品，其直接材料很少。第三方物流企业中产生的直接材料往往是在某个环节中，为了操作便利、提高操作效率，或者是为了实现标识、记录和认证功能而产生的辅助性材料，所需材料的种类较少，可以通过实地观察计算出各个服务产品消耗的实际数量，然后将其归属到具体的产品上去。

2.直接人工

直接人工是指可直接追溯到所提供的服务产品的人工费用，一般通过有关记录就可以计算出某服务产品所耗用的人工费用。

3.营运间接费用

营运间接费用是第三方物流企业营运物流成本中除直接材料和直接人工以外物流成本的统称。营运间接费用是一个相对的概念，物流成本对象不同，间接费用的内容也不同。

二、第三方物流企业物流成本的特性

服务的特性决定了第三方物流企业物流成本有以下特点：

(1)物流成本的组成主要是营运间接费用，直接费用较少，尤其是直接材料。

(2)由于物流服务的多样性，第三方物流企业各个物流服务合同之间的差异，决定了每个服务合同的物流成本差异也较大。

(3)由于物流服务的瞬时性，第三方物流企业服务的生产过程也是其销售过程，没有生产成本和销售成本之分。

三、作业成本法对第三方物流企业成本核算的适用性分析

(一)第三方物流企业的营运间接费用难以准确分摊

(二)第三方物流企业需要以管理为导向的成本核算法

(三)第三方物流企业属于典型的个性化生产

(四)第三方物流企业的共同物流成本所占比例较高

第三节第三方物流企业物流作业成本法核算体系

由于作业成本法核算成本是将消耗资源的作业作为间接费用的分配基础，使物流成本分配基础和间接费用集合之间具有因果联系。在第三方物流企业服务产品种类越来越多、营运业务内容越来越复杂、间接物流成本所占比重越来越大的情况下，物流作业成本法避免了第三方物流企业在传统会计核算物流成本方法下，单纯依赖运量或直接人工工时等单位级作业作为间接费用的分配基础造成的物流成本扭曲现象。

一、业务运作模式及活动费用

(一)物流业务运作模式

第三方物流企业的业务部负责业务的承揽，主要包括物流业务的询价、方案的设计、投标、合同的签订等方面。发生的相关费用包括人员费用、办公场所相关费用、设计费用、承揽过程中的业务招待费用等。

(二)物流业务活动费用

企业进行物流作业成本核算的前提是要明确企业基本的物流活动及其费用，下面对典型的第三方物流企业的基本物流作业进行划分。

1.承揽物流业务

2.物流信息系统

3.运输

4.仓储

一些大型的第三方物流企业会投入资金建立各种类型的仓储设施，仓储自营模式的作业环节如图5-1所示。

图5-1仓储自营模式图

(1)入库。根据客户商品信息，准备入库清单。

(2)搬运。使用适当的装卸搬运工具。

(3)保管。在商品的保管过程中有两种方法：一种是不利用保管工具的方法，将商品直接放在托盘上，再将托盘放在地上；一种是利用保管工具的方法，使用最多的工具是货架。根据货架承受重量的不同，可以分为重量型货架、中等程度货架和轻量型货架三种。

(4)拣选。根据客户的订单内容进行拣选。拣选是指根据订单的要求，考虑商品的类型、客户的需求、时间的前提下，将要出库的商品集中的过程。拣选的方法一般可以分成两大类：一类是单个拣选法，另一类是集中拣选法。

(5)检验。对出库商品进行检验，看是否和客户订单所需要的商品种类、数量相符合。检验的方法一般可以采用条形码技术，通过条形码扫描仪读取商品的信息。

(6)包装。将检验合格后的商品进行包装。

(7)分类。将包装好的商品根据不同运输方向进行分类。

(8)装货。将分类好的商品装卸到车上，完成商品的出库。

5.装卸

物流业务合同中的装卸作业根据运输方式、装卸地点不同可分为不同类型的装卸。

6.客户服务

客户服务主要包括与客户关系的维护、处理客户的投诉等方面的工作。

7.单证处理

单证处理主要包括价格管理和单证管理作业。

8.其他活动

其他活动，如违约赔偿费、税费、保险费等，都表现为直接费用，直接计入某一业务的物流成本。

二、物流成本核算要素

要正确分析与核算物流成本，首先需要明确企业物流成本要素，这些要素包括物流成本核算对象、物流成本核算期、物流成本核算单位、物流成本项目、物流成本核算方法、物流成本核算的财务处理和物流成本报表七大要素。但在实践中，重点需要明确的是以下四个要素。

(一)物流成本核算对象

物流成本核算对象是指企业计算物流成本所确定的费用归属对象。

(二)物流成本核算期

物流成本核算期是指企业核算物流成本的起讫时间。

(三)物流成本核算单位

由于企业的物流业务涉及的环节属性差异较大，很难找到一个统一的物流业务数量标准。

(四)物流成本项目

第三方物流企业的物流成本项目包括直接费用和间接费用两部分。

(1)运输直接费用包括燃料费、港口费、货物费、中转费、材料费、事故损失费、职工工资、福利费、物料、折旧费、修理费、保险费、税金、其他运输直接费用；间接费用是指企业营运过程中所发生的不能直接计入物流成本核算对象的各种间接费用。

(2)装卸直接费用包括人工物流成本、材料、燃料、动力以及照明、折旧费、税金、保险费、事故损失费等；间接费用是指装卸过程中不能直接计入物流成本对象的各种间接费用。

(3)仓储直接费用包括人工物流成本、燃料、动力以及照明、折旧费、税金、保险费、修理费等；间接费用是指在仓储过程中所发生的不能直接计入物流成本对象的各种间接费用。

(4)单证处理、客户服务、系统开发等其他业务环节的直接费用包括人工物流成本、材料费、照明等直接费用；间接费用包括不能直接分配到特定活动的费用，以及需要进行物流作业成本核算分配的部分。

三、凭证的设计

应根据各作业中心实际业务的特点，设计符合需要的、简明实用的内部凭证，保证各项数据的记录完整、准确。凭证可以在作业中心内部传递，也可以在几个作业中心之间传递，最后到某一作业中心。原始凭证可以一式两联，一联留存，一联交给相关作业人员。

凭证的内容包括：凭证名称，作业中心名称，编制日期和编号，业务的数量、单价、金额，凭证的附件，有关人员的签字等。

资源凭证用于记录企业资源的获取，具体内容包括资源的计量单位、数量、单价、金额等项目，其格式如表5-1所示。

作业凭证用于记录作业消耗资源的情况，它是计量物流作业成本、编制作业账户的依据，其格式如表5-2所示。

四、物流成本账户的设置

企业物流成本账户的设计是为了企业内部管理的需要，可以分为以下三级科目。

一级科目物流作业成本。

二级科目××

合同。

三级科目本科目下设运输作业成本、仓储作业成本、装卸作业成本、订单处理作业成本、系统设计作业成本。

五、账簿的设计

第三方物流企业根据物流作业中心的凭证以及相应的账户所反映的经济内容设计账簿，包括作业总账、作业成本账、资源成本账以及直接材料成本账。其中，作业总账格式如表5-3所示。

六、第三方物流企业物流业务成本表

物流活动的物流成本是由于产品消耗作业、作业消耗资源引起的，同质的作业物流成本根据其发生的性质、内容、用途，按照一定的物流成本动因分配到相应的业务中。物流业务成本表反映了物流成本费用消耗的综合情况，如表5-4所示。

第四节第三方物流企业实施物流作业成本法的案例

本节通过案例分析，一方面说明如何在第三方物流企业运用作业成本法核算服务产品的物流成本，另一方面通过与传统物流成本核算法的比较，以期得出物流作业成本法比传统物流成本核算法能够为第三方物流企业提供更精确的物流成本信息的结论。

(一)建立作业中心

A、B两个服务合同所需的作业有：用货车将电子零部件从香港运输到深圳(简称运输作业)，电子零部件入境代理报关事务(简称报关作业)，装卸搬运电子零部件进入公司仓库(简称入库作业)，装卸搬运电子零部件出库(简称出库作业)，货车运输电子零部件从公司深圳仓库到客户广州工厂(简称配送作业)。由于电子零部件体积小，假设每次运输和配送只需一辆货车。

(二)归集各作业中心物流成本库，计算物流成本动因率

1.确认和计算耗费的各种资源

2.将资源分配到作业，归集物流作业成本库

3.确定各作业的物流成本动因及物流成本动因率

计算各作业的物流成本动因及物流成本动因率，如表5-5所示。

(三)计算A、B服务合同物流成本

计算A合同和B合同各自承担的间接费用，如表5-6所示。因为本案例中没有直接物流成本，所以间接费用就是其服务产品的物流成本。

(四)物流作业成本法与传统物流成本法核算的结果比较

传统物流成本法核算物流成本是以数量为基础来分配间接物流成本的，A、B两个服务合同的运输量相同，其计算结果是间接物流成本，A、B的间接物流成本分别是50000元。采