2014年审计 第五 章审计计划学习课件

2025/2/27会计学院《审计学》1第五章计划审计工作审计教研室2025/2/27会计学院《审计学》2主要内容

初步业务活动审计计划审计重要性审计风险2025/2/273第一节初步业务活动

初步业务活动的内容在计划审计工作之前，应开展初步业务活动（PreliminaryEngagementActivities）初步业务活动包括：

针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序（1）被审计单位的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信；（2）项目组是否具备执行审计业务的专业胜任能力以及必要的时间和资源；（3）会计师事务所和项目组能否遵守职业道德规范。评价遵守职业道德规范的情况，包括评价独立性就业务约定条款与被审计单位达成一致理解2025/2/274第二节审计计划一、审计计划的实质审计计划（auditplanning）实质上是一个识别重大错报风险与配置审计资源的过程审计计划的编制审计计划应由审计项目负责人编制。审计计划应形成书面文件，并在工作底稿中加以记录。总体审计计划中，时间预算是一个十分重要的内容。具体审计计划，在实际工作中，一般是通过编制审计程序表的方式体现的。2025/2/276审计计划的两个层次总体审计策略（TheOverallAuditStrategy）具体审计计划（Theauditplan）2025/2/277二、总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划

确定审计业务的特征，包括采用的会计准则和相关会计制度、特定行业的报告要求以及被审计单位组成部分的分布等，以界定审计范围明确审计业务的报告目标，以计划审计的时间安排和所需沟通的性质，包括提交审计报告的时间要求，预期与管理层和治理层沟通的重要日期等2025/2/278总体审计策略考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组工作方向，包括确定适当的重要性水平，初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域，初步识别重要的组成部分和账户余额，评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据，识别被审计单位、所处行业、财务报告要求及其他相关方面最近发生的重大变化等(一)制定总体审计策略时需考虑的事项

1.审计范围

2.报告目标

3.审计方向

1.审计范围在确定审计范围时，注册会计师需要考虑下列事项：（1）编制财务报表适用的会计准则和相关会计制度；（2）特定行业的报告要求，如某些行业的监管部门要求提交的报告；（3）预期的审计工作涵盖的范围，包括需审计的集团内组成部分的数量及所在地点；（4）母公司和集团内其他组成部分之间存在的控制关系的性质，以确定如何编制合并财务报表；（5）其他注册会计师参与组成部分审计的范围；（6）需审计的业务分部性质，包括是否需要具备专门知识；（7）外币业务的核算方法及外币财务报表折算和合并方法；（8）除对合并财务报表审计之外，是否需要对组成部分的财务报表单独进行审计；（9）内部审计工作的可利用性及对内部审计工作的拟信赖程度；（10）被审计单位使用服务机构的情况及注册会计师如何取得有关服务机构内部控制设计、执行和运行有效性的证据；（11）拟利用在以前期间审计工作中获取的审计证据的程度，如获取的与风险评估程序和控制测试相关的审计证据；（12）信息技术对审计程序的影响，包括数据的可获得性和预期使用计算机辅助审计技术的情况；（13）根据中期财务信息审阅及在审阅中所获信息对审计的影响，相应调整审计涵盖范围和时间安排；（14）与为被审计单位提供其他服务的会计师事务所人员讨论可能影响审计的事项；（15）被审计单位的人员和相关数据的可利用性。

2.报告目标为计划报告目标、时间安排和所需沟通，注册会计师需要考虑下列事项：（1）被审计单位的财务报告时间表；（2）与管理层和治理层就审计工作的性质、范围和时间所举行的会议的组织工作；（3）与管理层和治理层讨论预期签发报告和其他沟通文件的类型及提交时间，如审计报告、管理建议书和与治理层沟通函等；（4）就组成部分的报告及其他沟通文件的类型及提交时间与负责组成部分审计的注册会计师的沟通；（5）项目组成员之间预期沟通的性质和时间安排，包括项目组会议的性质和时间安排及复核工作的时间安排；（6）是否需要跟第三方沟通，包括与审计相关的法律法规规定和业务约定书约定的报告责任；（7）与管理层讨论预期在整个审计过程中通报审计工作进展及审计结果的方式。3.审计方向总体审计策略的制定应当包括考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组工作方向，包括确定适当的重要性水平，初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域，初步识别重要的组成部分和账户余额，评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据，识别被审计单位、所处行业、财务报告要求及其他相关方面最近发生的重大变化等。(二)总体审计策略中包括的内容

1.向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等。

2.向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量、对其他注册会计师工作的复核范围、对高风险领域安排的审计时间预算等。

3.何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等。

4.如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。

(三)总体审计策略的详略程度

总体审计策略的详略程度应当依被审计单位的规模及该项审计业务的复杂程度的不同而变化。(四)总体审计策略记录模式范例2025/2/2716总体审计计划的编制与审核时间预算表合计张三王二刘一其中：总时数差异分析本年实际与预算差异本年实际耗用时间本年预算去年实际耗用时间时间耗费审计项目

三、具体审计计划

(一)风险评估程序

(二)计划实施的进一步审计程序

(三)计划实施的其他审计程序具体审计计划列示（审计程序表）

四、总体审计策略与具体审计计划的关系

在实务中，注册会计师将制定总体审计策略和具体审计计划结合进行，可能会使计划审计工作更有效率及效果，并且注册会计师也可以采用将总体审计策略和具体审计计划合并为一份审计计划文件的方式，提高编制及复核工作的效率，增强其效果。五、审计过程中对计划的更改

计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程。注册会计师应当在审计过程中对总体审计策略和具体审计计划作出必要的更新和修改。审计过程可以分为不同阶段，通常前一阶段的工作结果会对后一阶段的工作计划产生影响，而后一阶段的工作过程中又可能发现需要对已制定的相关计划进行相应的更新和修改。通常，这些更新和修改涉及比较重要的事项。对重要性水平的修改，对某类交易、账户余额和列报的重大错报风险的评估和进一步审计程序的更新和修改等。一旦计划被更新和修改，审计工作也就应当进行相应修正。注册会计师应当就对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围制定计划。对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围主要取决于下列因素：

1.被审计单位的规模和复杂程度。

2.审计领域。

3.重大错报风险。

4.执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力。六、指导、监督与复核

七、对计划审计工作的记录

(一)记录的内容

1.对总体审计策略的记录

2.对具体审计计划的记录

3.对计划的重大修改的记录

(二)记录的形式和范围注册会计师可以就计划审计工作的基本情况与被审计单位治理层和管理层进行沟通。沟通的内容可以包括审计的时间安排和总体策略，审计工作中受到的限制及治理层和管理层对审计工作的额外要求等。需要强调的是，虽然注册会计师可以就总体审计策略和具体审计计划的某些内容与治理层和管理层沟通，但是制定总体审计策略和具体审计计划仍然是注册会计师的责任。八、与治理层和管理层的沟通九、首次接受审计委托的补充考虑

首次接受审计委托前执行的程序:

1.针对建立客户关系和承接具体审计业务实施相应的质量控制程序2.与前任注册会计师沟通3.首次接受审计委托情况下应考虑的事项（1）就与前任注册会计师沟通作出安排，包括查阅前任注册会计师的工作底稿等；（2）与管理层讨论的有关首次接受审计委托的重大问题，就这些重大问题与治理层沟通的情况，以及这些重大问题是如何影响总体审计策略和具体审计计划的；（3）针对期初余额获取充分、适当的审计证据而计划实施的审计程序；（4）针对预见到的特别风险，分派具有相应素质和专业胜任能力的人员；（5）根据会计师事务所关于首次接受审计委托的质量控制制度实施的其他程序。3.首次接受审计委托情况下应考虑的事项第三节审计重要性

一、重要性的含义

重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。2025/2/2727审计重要性对于重要性定义的理解错报与漏报（omissionormisstatement）金额与性质的考虑相对于财务报表使用者的信息需要而言应考虑具体的环境需要运用职业判断注意：1.重要性概念中的错报包含漏报。2.重要性包括对数量和性质两个方面的考虑。3.重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的。4.重要性的确定离不开具体环境。5.对重要性的评估需要运用职业判断。

2025/2/2729审计重要性重要性与审计风险之间的关系重要性水平与审计风险之间是反向变动的关系，即重要性水平越低，审计风险越高10万100万

金额越小的错报，往往越难发现

重要性水平为10万，意味着CPA必须合理保证财务报表中的错报汇总数不超过10万

重要性水平为100万，意味着错报汇汇总数在10万到100万之间，比如说，60万，可能不影响发表无保留意见2025/2/2730审计重要性重要性与审计风险之间的关系

CPA不能通过不合理的调高重要性水平，降低审计风险

重要性水平与审计证据之间是什么关系？2025/2/2731审计重要性

重要性水平的两个层次财务报表层次各类交易、账户余额和列报认定层次

重要性水平的层次是与重大错报风险的层次划分是相对应的

重要性水平很难被量化到某个具体的认定2025/2/2732审计重要性财务报表层次重要性水平的确定选择恰当的基准确定适当的比例相乘得出重要性的金额

可参考的计算方法对于营利为目的的企业，来自经常性业务的税前利润或税后净利润的5%，或总收入的0.5%对于非营利组织，费用总额或总收入的0.5%对于共同基金公司，净资产的0.5%2025/2/2733审计重要性财务报表层次重要性水平的确定CPA通常选择一个相对稳定可预测且能够反映被审计单位正常规模的基准规模越大的公司，其重要性水平绝对值越高，但占基准的比例往往越低2025/2/2734审计重要性认定层次重要性水平的确定认定层次的重要性水平被称为“可容忍错报”（tolerablemisstatement）,它以报表层次重要性水平的确定作为基础，是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，CPA对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报新准则不要求将财务报表层次重要性水平分配至认定层次2025/2/2735【例】重要性水平的确定方法（分配的方法）注册会计师判断会计报表层次的重要性水平为总资产的1％，为140万元项目金额甲方案乙方案现金70072.8应收账款21002125.2存货42004270固定资产70007042总要性水平的分配单位：万元统一按1％的比率2025/2/2736审计重要性对于错报性质的考虑涉及舞弊或违法行为的错报或漏报可能引起履行合同义务的错报或漏报影响收益趋势的错报或漏报不期望出现的错报或漏报2025/2/2737审计重要性评价错报的影响CPA应当评估在审计过程中尚未更正错报的汇总数（aggregateofuncorrectedmisstatements）是否重大尚未更正错报的汇总数包括注册会计师已识别的具体错报，包括在以前期间审计中已识别但尚未更正错报的净影响额注册会计师对不能明确识别的其他错报的最佳估计数，即推断误差（projectederrors）2025/2/2738审计重要性评价错报的影响如果认为尚未更正错报的汇总数可能是重大的（即大于重要性水平），注册会计师应当考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险在任何情况下，注册会计师都应当要求管理层就已识别的错报调整财务报表2025/2/2739审计重要性评价错报的影响如果已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性水平，注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过实施追加的审计程序，或要求管理层调整财务报表降低审计风险2025/2/2740案例一

2006年2月审计组对甲公司2005年度的财务收支进行审计。审计组在审计准备阶段进行的有关工作如下：

1．审计组在对甲公司会计报表进行分析后．就重要性水平的确定问题进行了讨论，审计人员甲认为，在审计准备阶段不需要确定重要性水平；审计人员乙认为，本次审计的整个会计报表层次重要性水平应确定两个：资产负债表的重要性水平为100万元，利润表的重要性水平为80万元；审计人员丙认为．应选择80万元作为重要性水平：审计人员丁认为，在整个会计报表层次的重要性水平确定之后，还应将之分配到各个账户或各类交易中。问题：审计组成员关于确定重要性水平的讨论中，你认为意见正确的有（）

A．审计人员甲B．审计人员C．审计人员丙

D．审计人员丁

2025/2/2741

2．在确定审计重点时。审计组的四位审计人员意见也不统一：审计人员甲认为，确定审计重点时应征求被审计单位意见；审计人员乙认为．重要性水平是确定审计重点的唯一依据。此次审计的重点应该是资产负债表中超过100万元和利润表中超过80万元的项目．其他低于重要性水平的项目就不再检查：审计人员丙认为，确定审计重点除考虑重要性水平外．还要考虑报表项目的性质等因素；审计人员丁认为。确定审计重点应考虑以前年度审计发现的问题。问题：审计组成员关于确定审计重点的讨论中你认为意见正确的有：

A．审计人员甲

B．审计人员乙

C．审计人员丙

D．审计人员丁

2025/2/2742

3．该审计组去年对甲公司2005年度财务收支进行过审计，评估甲公司的固有风险和控制风险均为低水平。甲公司2006年度经营目标和方针都未发生变化。因此审计组评估甲公司的固有风险和控制风险均为低水平。问题：在审计组评估甲公司固有风险和控制风险均为低水平的情况下。审计实施阶段则应该：

A．仅实施控制测试

B．直接实施实质性测试而不进行控制测试

C．在实施控制测试后进行较少工作量的实质性测试

D．在实施控制测试后进行较大工作量的实质性测试

2025/2/27434．由于时间紧、人员少。而甲公司产品成本总额大且核算非常复杂．因此审计组未将甲公司产品成本核算列入此次审计范围。

问题：关于审计组未将甲公司产品成本核算纳入此次审计范围的做法。下列说法正确的有（）A．这种做法不对．甲公司产品成本总额大且核算非常复杂．应该将其纳入此次审计范围

B．这种做法可以节约审计成本，保证审计质量

C．这种做法有利于审计人员规避风险

D．这种做法不影响审计的风险

2025/2/2744例题：注册会计师在对会计报表进行审计时，必须正确运用重要性原则，请根据《审计重要性》具体准则的要求，代注册会计师对有关重要性问题作出正确的判断。

（1）注册会计师在确定财务报表层次重要性水平时，下列有关说法中，正确的是（）。

A.注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表层次的重要性水平

B.注册会计师在制定具体审计计划时，应当确定财务报表层次的重要性水平

C.注册会计师通常选择一个相对稳定、可预测且能够反映被审计单位正常规模的指标作为确定财务报表层次的基准

D.注册会计师在确定重要性水平时，应当考虑与具体项目计量相关的固有不确定性2025/2/2745审计风险审计风险的要素

审计风险

重大错报风险

检查风险财务报表层次认定层次固有风险控制风险固有风险控制风险2025/2/2746审计风险审计风险的定义是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性不包括财务报表不存在重大错报风险而CPA发表不恰当审计意见的可能性2025/2/2747审计风险

审计风险的要素重大错报风险（RiskofMaterialMisstatement，RMM）：财务报表在审计前存在重大错报的可能性检查风险（DetectionRisk，DR）：检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性CPA无法控制RMM，只能对其加以评估；DR则取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性2025/2/2748新审计风险模型审计风险＝重大错报风险×检查风险源自客户源自审计师实施风险评估程序实施进一步审计程序2025/2/2749审计风险重大错报风险的两个层次财务报表层次认定层次财务报表层次重大错报风险通常与控制环境有关，并与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定，但难以界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定2025/2/2750审计风险认定层次重大错报风险的构成固有风险（InherentRisk，简称IR）:假定不存在相关控制时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别发生重大错报、漏报的可能性控制风险（ControlRisk，简称CR）：某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别发生错报、漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性2025/2/2751审计风险基本的审计风险模型

AR=RMM×DRAR=IR×CR×DR（atassertionlevel）

S.t.AR、RMM、DR、IR、CR∈（0，1]CPA通常无法给予某个风险要素以精确的数值，而经常用高、中、低来代替2025/2/2752审计风险用于计划目的的审计风险模型

DR=AR/RMMDR=AR/（IR×CR）

DR:计划的检查风险AR:AcceptableAuditRisk（可接受审计风险）在既定的审计风险水平下，计划的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。评估的重大错报风险越高，计划的检查风险越低，反之亦然2025/2/2753审计风险练习假设AR为5%，IR为100%，CR为100%，则CPA的考虑是什么？DR为多少？假设AR为5%，IR为80%，CR为80%，则CPA的考虑是什么？DR为多少？2025/2/2754审计风险降低审计风险的途径如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险2025/2/2755审计风险审计风险的调整在评价审计程序结果时，注册会计师确定的重要性和审计风险，可能与计划审计工作时评估的重要性和审计风险存在差异在这种情况下，注册会计师应当重新确定重要性和审计风险，并考虑实施的审计程序是否充分2025/2/2756例题：注册会计师在对会计报表进行审计时，必须正确运用重要性原则，请根据《审计重要性》具体准则的要求，代注册会计师对有关重要性问题作出正确的判断。

（1）注册会计师在确定财务报表层次重要性水平时，下列有关说法中，正确的是（）。

A.注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表层次的重要性水平

B.注册会计师在制定具体审计计划时，应当确定财务报表层次的重要性水平

C.注册会计师通常选择一个相对稳定、可预测且能够反映被审计单位正常规模的指标作为确定财务报表层次的基准

D.注册会计师在确定重要性水平时，应当考虑与具体项目计量相关的固有不确定性2025/2/2757

【答案】AC

【解析】选项D，注册会计师在确定重要性水平时，不需要考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。2025/2/2758（2）在评价审计结果时，注册会计师决定接受更低的重要性水平，则下列做法中恰当的是（）。

A.修改计划实质性测试程序，以降低检查风险

B.将已评价为中等的重大错报风险改为低

C.将可接受的审计风险适当调整为更高水平

D.进一步执行控制测试，以期将重大错报风险的评价水平能有所降低2025/2/2759【答案】AD

【解析】如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。注册会计师应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平：1.如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平；2.通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。2025/2/2760（3）如果尚未调整错报的汇总数超过重要性水平，为降低审计风险，注册会计师应当采取的必要措施包括（）。

A.修改