企业所得税法：公益性捐赠等扣除和不得扣除项目

企业所得税法：公益性捐赠等扣除和不得扣除项目一、公益性捐赠支出企业当年发生以及以前年度结转的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后3年内在计算应纳税所得额时扣除。【提示1】公益性捐赠，是指企业通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门，用于符合法律规定的慈善活动、公益事业的捐赠。【提示2】年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。某企业2019年度实现利润总额100万元，在营业外支出账户列支了通过公益性社会团体向贫困地区的捐款10万元、直接向某小学捐款5万元。在计算该企业2019年度应纳税所得额时，允许扣除的捐款数额为（B）万元。A.5B.10C.12D.15【提示3】企业发生的公益性捐赠支出未在当年税前扣除的部分，准予向以后年度结转扣除，但结转年限自捐赠发生年度的次年起计算最长不得超过3年。企业在对公益性捐赠支出计算扣除时，应先扣除以前年度结转的捐赠支出，再扣除当年发生的捐赠支出。（先捐先扣）2016年9月1日至2016年12月31日发生的公益性捐赠支出，未在2016年税前扣除的部分，可按上述规定执行。举例某企业2019年结转以后年度扣除的公益性捐赠30万元，2020年年度利润总额1000万元，当年通过公益性社会团体对外捐赠100万元。【问法1】2020年可以扣除的捐赠金额＝1000万元×12%＝120万，其中包含2019年结转的30万和2020年100万中的90万，2020年超过限额的10万元可以结转以后3个年度扣除。【问法2】纳税调整增加和调整减少的金额？调整增加＝100－90＝10万元（当年捐了100，税法只认90，调增10）调整减少＝30万元

（当年没有这笔，税法认可减去30，调减30）【提示4】企事业单位、社会团体以及其他组织捐赠住房作为廉租赁住房的视同公益捐赠。【提示5】对于通过公益性群众团体发生的公益性捐赠支出，主管税务机关应对照财政、税务部门联合发布的名单，接受捐赠的群众团体位于名单内，则企业或个人在名单所属年度发生的公益性捐赠支出可按规定进行税前扣除；接受捐赠的群众团体不在名单内，或虽在名单内但企业或个人发生的公益性捐赠支出不属于名单所属年度的，不得扣除。【提示6】公益性社会团体和县级以上人民政府及其组成部门和直属机构在接受捐赠时，捐赠资产的价值，按以下原则确认：1.接受捐赠的货币性资产，应当按照实际收到的金额计算。2.接受捐赠的非货币性资产，应当以其公允价值计算。捐赠方在向公益性社会团体和县级以上人民政府及其组成部门和直属机构捐赠时，应当提供注明捐赠非货币性资产公允价值的证明，如果不能提供上述证明，公益性社会团体和县级以上人民政府及其组成部门和直属机构不得向其开具公益性捐赠票据。举例某外资重型机械生产企业，2019年的会计利润400万元，当年4月，将两台重型机械设备通过市政府捐赠给贫困地区用于公共设施建设。“营业外支出”列支捐赠支出93万元，两台设备的成本80万元。两台设备成本价市场售价为100万元（不含税价）。计算上述业务应调整的应纳税所得额。（1）捐赠设备视同销售处理：视同销售收入应调增应纳税所得额＝100万（计提广告费和招待费基数）视同销售成本应调减应纳税所得额＝80万（2）公益性捐赠的处理:公益性捐赠的扣除限额＝400×12%＝48万税法允许扣除的实物捐赠支出＝100+100×13%＝113万48万元<113万，税前可扣除捐赠支出48万合计调增应纳税所得＝（100－80）＋93－48＝65万可以结转以后年度扣除的捐赠支出＝113－48＝65万【变化】假设会计利润2000万（1）捐赠设备视同销售处理：同上（2）公益性捐赠的处理公益性捐赠的扣除限额＝2000×12%＝240万税法允许扣除的实物捐赠支出＝100+100×13%＝113万113万元<240万，税前可扣除捐赠支出113万合计调增应纳税所得＝（100－80）＋93－113＝0万可以结转以后年度扣除的捐赠支出＝0万【提示7】新增：自2019年1月1日至2022年12月31日，企业通过公益性社会组织或者县级（含县级）以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于目标脱贫地区的扶贫捐赠支出，准予在计算企业所得税应纳税所得额时据实扣除。在政策执行期限内，目标脱贫地区实现脱贫的，可继续适用上述政策。“目标脱贫地区”包括832个国家扶贫开发工作重点县、集中连片特困地区县（新疆阿克苏地区6县1市享受片区政策）和建档立卡贫困村。【提示8】企业同时发生扶贫捐赠支出和其他公益性捐赠支出，在计算公益性捐赠支出年度扣除限额时，符合上述条件的扶贫捐赠支出不计算在内。【提示9】用于公益事业的捐赠支出具体范围、公益性社会团体符合的条件和取消公益性捐赠税前扣除资格的情形：略二、手续费及佣金支出1.企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。新政策：保险企业发生与其经营活动有关的手续费及佣金支出，不超过当年全部保费收入扣除退保金等后余额的18%（含本数）的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过部分，允许结转以后年度扣除。（本条教材未改）教材规定：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%

（含本数，下同）计算限额，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过部分，允许结转以后年度扣除；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。【提示1】从事代理服务、主营业务收入为手续费、佣金的企业（如证券、期货、保险代理等企业），其为取得该类收入而实际发生的营业成本（包括手续费及佣金支出），准予在企业所得税前据实扣除。【提示2】除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。【提示3】企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。【提示4】企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。【提示5】企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。【提示6】企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账。三、企业维简费支出企业所得税前扣除规定企业实际发生的维简费支出，属于收益性支出的，可作为当期费用税前扣除；属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。自2013年1月1日起，除煤矿企业外的，其他企业按以下规定执行。（1）企业按照有关规定预提的维简费，不得在当期税前扣除。（2）本规定实施前，企业按照有关规定提取且已在当期税前扣除的维简费，按以下规定处理：①尚未使用的维简费，并未作纳税调整的，可不作纳税调整，应首先抵减实际发生的维简费，仍有余额的，继续抵减以后年度实际发生的维简费，至余额为零时，按现行规定执行；已作纳税调整的，不再调回，直接按现行规定执行。②已用于资产投资并形成相关资产全部成本的，该资产提取的折旧或费用摊销额，不得税前扣除；已用于资产投资并形成相关资产部分成本的，该资产提取的折旧或费用摊销额中与该部分成本对应的部分，不得税前扣除；已税前扣除的，应调整作为2013年度应纳税所得额。四、其他扣除项目1、汇兑损失：除已计入有关资产成本以及向所有者进行利润分配外，准予扣除2、环境保护专项资金：企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除3、租赁费：（1）经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除。（2）融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费的，分期扣除4、劳动保护费（1）企业发生的合理的劳动保护支出准予扣除。（2）企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。5、棚户区改造企业参与政府统一组织的工矿（含中央下放煤矿）棚户区改造、林区棚户区改造、垦区危房改造并同时符合一定条件的棚户区改造支出，准予在企业所得税前扣除6、有关资产的费用企业转让各类固定资产发生的费用，允许扣除。企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费，准予扣除7、其他项目：如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等【提示】有变化：金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有关政策（2019年1月1日至2023年12月31日）金融企业提取的贷款（涉农贷款和中小企业贷款除外）损失准备金的企业所得税税前扣除政策：1.准予税前提取贷款损失准备金的贷款资产范围：（1）贷款（含抵押、质押、保证、信用等贷款）；（2）银行卡透支、贴现、信用垫款（含银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款等）、进出口押汇、同业拆出、应收融资租赁款等具有贷款特征的风险资产；（3）由金融企业转贷并承担对外还款责任的国外贷款，包括国际金融组织贷款、外国买方信贷、外国政府贷款、日本国际协力银行不附条件贷款和外国政府混合贷款等资产。2.金融企业的委托贷款、代理贷款、国债投资、应收股利、上交央行准备金以及金融企业剥离的债权和股权、应收财政贴息、央行款项等不承担风险和损失的资产，以及除上述列举资产之外的其他风险资产，不得提取贷款损失准备金在税前扣除。3.金融企业发生的符合条件的贷款损失，应先冲减已在税前扣除的贷款损失准备金，不足冲减部分可据实在计算当年应纳税所得额时扣除。五、不得扣除的项目1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。2.企业所得税税款。3.税收滞纳金，是指纳税人违反税收法规，被税务机关处以的滞纳金。4.罚金、罚款和被没收财物的损失，是指纳税人违反国家有关法律法规规定，被有关部门处以的罚款，以及被司法机关处以罚金和被没收财物。5.超出规定标准的捐赠支出。6.赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。7.未经核定的准备金支出，指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。8.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。9.与取得收入无关的其他支出。举例1、企业发生的下列支出中，在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的是（C）。A.向投资者分配的红利B.缴纳的增值税税款C.按规定缴纳的财产保险费D.违反消防规定被处以的行政罚款2、下列支出在计算企业所得税纳税所得额时，准予按规定扣除的是（C）。A.企业内营业机构之间发生的租金支出B.企业之间发生的管理费支出C.企业发生的与生产有关的手续费支出D.企业营业机构之间发生的特许权使用费支出3、企业发生的下列支出中，按企业