长期股权投资非合并及同一控制下企业合并初始计量

长期股权投资非合并及同一控制下企业合并初始计量一、长期股权投资的初始计量（一）不形成合并的长期股权投资即对联营、合营企业的长期股权投资：1、以现金形式支付对价按照实际应支付的购买价款作为初始投资成本，包括购买过程中支付的手续费等相关交易费用、税金及其他必要支出支付对价取得长期股权投资时，对于实际支付的价款中包含的对方已经宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收股利处理会计分录：借：长期股权投资应收股利贷：银行存款2、以发行权益性证券方式取得的长期股权投资以发行权益性证券取得长期股权投资的，应当按照所发行证券的公允价值作为初始投资成本。为发行权益性工具支付给有关证券承销机构等的手续费、佣金等与权益性工具发行直接相关的费用，不构成取得长期股权投资的成本。该部分费用应自所发行证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足冲减的，应依次冲减盈余公积和未分配利润会计分录：借：长期股权投资（公允价值）贷：股本股本溢价借：股本溢价（手续费部分）贷：银行存款3、投资者投入的长期股权投资应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。借：长期股权投资（约定的公允价值）贷：实收资本（对方注册资本×持股比例）资本公积-资本溢价（差额）4、以债务重组、非货币性资产交换等方式取得的长期股权投资待补充（二）对子公司投资的初始计量分同一控制企业合并和非同一控制下企业合并两种情况1、同一控制企业合并长期股权投资的初始投资成本的确定。（总原则）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。又分两种情形：（1）如果被合并方是原母公司自集团公司外部购入的，并且在原母公司合并报表确认了商誉。初始投资成本=子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产公允价值×母公司持股比例＋原母公司在合并报表确认的商誉子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产公允价值=①购买日子公司可辨认净资产的公允价值+②子公司调整后的净利润-③子公司分配的现金股利±④子公司其他综合收益±⑤子公司其他所有者权益变动（2）如果该子公司为原母公司直接投资取得，并且在原母公司个别报表确认了商誉（原吸收合并时产生的商誉），该商誉不需要单独考虑（该商誉不单独考虑是说不用再单独加上一遍了，原吸收合并时加上产生的商誉构成新的子公司净资产账面价值，所以现在长期股权投资的初始投资成本不能减掉原吸收合并时产生的商誉）。此种情况下长期股权投资的初始投资成本计算公式为：初始投资成本＝子公司净资产账面价值×母公司持股比例（3）初始投资成本与支付合并对价差额的处理。

长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。合并方以发行权益性工具作为合并对价的，应按发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资的初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。（4）合并方发生的中介费用、交易费用的处理。

①合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，于发生时计入当期损益。②与发行权益性工具（发行股票）作为合并对价直接相关的交易费用，应当冲减资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。③与发行债务性工具（债券投资）作为合并对价直接相关的交易费用，应当计入债务性工具的初始确认金额（即应付债券-利息调整科目）。（5）同一控制下多次交易分步实现企业合并的会计处理。

企业通过多次交易分步取得同一控制下被投资单位的股权，最终形成企业合并的，应当判断多次交易是否属于“一揽子交易”。1、属于一揽子交易的，合并方应当将各项交易作为一项取得控制权的交易进行会计处理。2、不属于“一揽子交易”的，取得控制权日，应按照以下步骤进行会计处理：①确定同一控制下企业合并形成的长期股权投资的初始投资成本。在合并日，根据合并后应享有被合并方净资产在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额，确定长期股权投资的初始投资成本。②长期股权投资初始投资成本与合并对价账面价值之间的差额的处理。合并日长期股权投资的初始投资成本，与达到合并前的长期股权投资账面价值加上合并日进一步取得股份新支付对价的账面价值之和的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，冲减留存收益。③合并日之前持有的股权投资，因采用权益法核算或金融工具确认和计量准则核算而确认的其他综合收益，暂不进行会计处理。1、初始投资时,权益法核算：借：长期股权投资-成本（公允价值）贷：银行存款2、持有过程中被投资公司产生利润了借：长期股权投资-损益调整贷：投资收益3、追加投资借：长期股权投资（最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额，确定长期股权投资的初始投资成本）贷：银行存款长期股权投资-成本-损益调整资本公积长期股权投资-非同一控制下企业合并的初始计量一、非同一控制下企业合并的初始计量（一）合并成本的确定合并成本＝支付价款或付出资产的（含税）公允价值＋发生或承担的负债的公允价值＋发行的权益性证券的公允价值非同一控制下的企业合并中，购买方发生的中介费用、交易费用的处理与合并方（同一控制下的企业合并）发生处理原则完全相同。即计入当期损益管理费用、发行的股票发生的中介费调整资本公积、发行债权投资的中介费计入债权投资成本。（二）付出资产公允价值与账面价值的差额的处理非同一控制下的企业控股合并中，所付合并对价的公允价值与账面价值的差额，应分别不同情况进行处理（相当于把资产卖了再买长投）①合并对价为固定资产、无形资产的，公允价值与账面价值的差额，一般计入资产处置损益。②合并对价为长期股权投资或金融资产的，公允价值与其账面价值的差额，一般计入投资收益（如为其他权益工具投资，则计入留存收益）。③合并对价为投资性房地产的，一般以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本。（三）企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额之间的差额的处理。①企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应确认为商誉。控股合并的情况下，该差额是指在合并财务报表中应予列示的商誉。会计分录：借：长期股权投资（支付价款或付出资产的（含税）公允价值＋发生或承担的负债的公允价值＋发行的权益性证券的公允价值）贷：固定资产清理无形资产交易性金融资产其他权益工具投资②企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分，应计入合并当期损益（营业外收入）。在控股合并的情况下，上述差额应体现在合并当期的合并利润表中，不影响购买方的个别利润表。会计分录：借：长期股权投资（支付价款或付出资产的（含税）公允价值＋发生或承担的负债的公允价值＋发行的权益性证券的公允价值）贷：固定资产清理无形资产交易性金融资产其他权益工具投资营业外收入（四）项交易中同时涉及自最终控制方购买股权形成控制及自其他外部独立第三方购买股权的会计处理合并方除自最终控制方取得集团内企业股权外，还会涉及自外部独立第三方购买被合并方进一步的股权。该类交易中，一般认为自集团内取得的股权能够形成控制的，相关股权投资成本的确定按照同一控制下企业合并的有关规定处理，（即最终控制方的账面价值乘以持股比例+商誉（可