税务会计从入门到精通

优秀税务会计

从入门到精通

目录

第一章涉税会计实务概述

第一节涉税会计实务概述

一、涉税会计实务示范编写说明

二、税务会计与财务会计的联系和区别

三、税务会计的特点

第二节税务会计的对象和任务

一、税务会计的对象

二、税务会计的任务

第三节税务会计凭证、科目和报表

一、税务会计凭证

二、税务会计科目

三、税务会计报表

第二章增值税会计实务

第一节增值税概述

一、增值税的征税范围

二、增值税的纳税人

三、增值税的税率与征收率

四、增值税的减免

第二节增值税一般纳税人会计实务

一、增值税核算规范

二、增值税核算示范

三、记账凭证编制示范

四、增值税明细账登无示范

第三节增值税小规模纳税人会计实务

一、增值税核算规范

二、增值柳核算示范

三、记账凭证编制示范

四、增值税明细账登汜示范

第四节增值税i般纳税人纳税申报

一、增值税纳税申报概述

二、增值税纳税申报表填列示范

第五节增值税小规模纳税人纳税申报

一、增值税纳税申报概述

二、增值税纳税申报表填列示范

第三章营业税会计实务

第一节营业税概述

一、营业税的征税范围

二、营业税的纳税人

三、营业税的税率与计算

四、营业税的减免

第二节营业税会计实务

一、营业税核算规范

二、营业税核算示范

三、记账凭证编制示范

四、营业税明细账登汜示范

第三节营业税纳税申报

一、营业税纳税申报概述

二、营业税纳税申报表填列示范

第四章消费税会计实务

第一节消费税概述

一、消费税的征税范围

二、消费税的纳税人

三、消费税的税率与计算

第二节消费税会计实务

一、消费税核算规范

二、消费税核算示范

三、记账凭证编制示范

四、消费税明细账登汜示范

第三节消费税纳税申报

一、消费税纳税申报概述

二、消费税纳税申报表填列示范

第五章企业所得税会计实务

第一节企业所得税概述

一、企业所得税的纳税人

二、企业所得税应纳税所得额的确定

三、企业所得税的税率与计算

四、企业所得税的减免

第二节企业所得税会计实务

一、企业所得税核算规范

二、企业所得税核算示范

三、记账凭证编制示范

四、企业所得税明细账登记示范

第三节企业所得税纳税申报

•、企业所得税纳税申报概述

二、企业所得税纳税申报表填列示范

三、企业所得税（核定征收）纳税中报

第六章个人所得税会计实务

第一节个人所得税概述

一、个人所得税的纳税人

二、个人所得税的应税项目

三、个人所得税的计税依据与计算

四、个人所得税的减免

第二节个人所得税会计实务

一、个人所得税核算规范

二、个人所得税核算示范

三、记账凭证编制示范

四、个人所得税明细账登记示范

第三节个人所得税纳税申报

一、个人所得税的业务介绍

二、个人所得税的税金计算

三、个人所得税纳税申报表填列示范

第七章城市维护建设税和教育费附加会计实务

第一节城市维护建设税和教育费附加概述

一、城市维护建设税和教育费附加的征税范围

二、城市维护建设税和教育费附加的纳税人

三、城市维护建设税和教育费附加的计税依据与计算

四、城市维护建设税和教育费附加的税收优惠

第二节城市维护建设税和教育费附加会计实务

一、城巾维护建设税和教育费附加核算规范

二、城市维护建设税和教育费附加核算示范

三、记账凭证编制示范

四、城市维护建设税和教育费附加明细账登记示范

第三节流转税附加纳税申报

一、流转税附加纳税申报概述

二、流转税附加纳税申报表填列示范

第八章印花税会计实务

第一节印花税概述

一、印花税的征税范围

二、印花税的纳税人

三、印花税的税率、计税依据与计算

四、印花税的税收优惠

第二节印花税会计实务

一、印花税核算规范

二、印花税核算示范

三、记账凭证编制示范

第三节印花税纳税申报

一、卬花税的纳税方法

二、印花税的纳税环节

三、印花税的纳税地点

四、印花税的申报流程

第九章房产税会计实务

第一节房产税概述

一、房产税的征税对象和征税范围

二、房产税的纳税人

三、房产税的税率与计算

四、房产税的税收优惠

第二节房产税会计实务

一、房产税核算规范

二、房产税核算示范

三、记账凭证编制示范

四、房产税明细账登汜示范

第三节房产税纳税申报

一、房产税的纳税义务发生时间

二、房产税的纳税期限

三、房产税的纳税地点

四、房产税的申报流程

第十章城镇土地使用税会计实务

第一节城镇土地使用税概述

一、城镇土地使用税的征税范围

二、城镇土地使用税的纳税人

三、城镇土地使用税的税率与计算

四、城镇土地使用税的税收优惠

第二节城镇土地使用税会计实务

一、城镇土地使用税咳算规范

二、城镇土地使用税咳算示范

三、记账凭证编制示范

四、城镇土地使用税明细账登记示范

第三节城镇土地使用税纳税申报

一、城镇土地使用税的纳税义务发生时间

二、城镇土地使用税的纳税期限

三、城镇土地使用税的纳税地点

四、城镇土地使用税的申报流程

第十一章土地增值税会计实务

第一节土地增值税概述

一、土地增值税的征税范围

二、土地增值税的纳税人

三、土地增值税的税率与计算

四、，地增值税的税收优惠

第二节土地增值税会计实务

一、土地增值税核算规范

二、土地增值税核算示范

三、记账凭证编制示范

四、土地增值税明细账登记示范

第三节土地增值税纳税申报

一、房地产企业土地增值税纳税申报

二、工业企业土地增值税纳税申报

第十二章车船税会计实务

第一节车船税概述

一、车船税的征税范围

二、车船税的纳税人

三、车船税的税率与计算

四、车船税的税收优惠

第二节车船税会计实务

一、车船税核算规范

二、车船税核算示范

三、记账凭证编制示范

四、车船税明细账登汜示范

第三节车船税纳税申报

一、车船税的业务介绍

二、车船税的税金计算

三、车船税的会计处理

四、车船税纳税申报表填列示范

第十三章关税会计实务

第一节关税概述

一、关税的征税对象

二、关税的纳税人

三、关税的计算

四、关税的减免

第二节关税会计实务

一、关税核算规范

二、关税核算示范

三、记账凭证编制示范

四、关税明细账登记示范

五、海关（进出口关税）专用缴款书样本

第十四章资源税会计实务

第一节资源税概述

■、资源税的征税范围

二、资源税的纳税人

三、资源税的计算

四、资源税的税收优惠

第二节资源税会计实务

一、资源税核算规范

二、资源税核算示范

三、记账凭证编制示范

四、资源税明细账登汜示范

第三节资源税纳税申报

一、资源税的业务介绍

二、资源税的税金计算

三、资源税的会计处理

四、资源税纳税申报表填列示范

第十五章车辆购置税会计实务

第一节车辆购置税概述

一、车辆购置税的征税对象和征税范围

二、车辆购置税的纳税人

三、车辆购置税的税率和计税依据

四、车辆购置税的税收优惠

第二节车辆购置税会计实务

一、车辆购置税核算规范

二、车辆购置税核算示范

三、记账凭证编制示范

第三节车辆购置税纳税申报

一、车辆购置税的业务介绍

二、车辆购置税的税金计算

三、车辆购置税的会计处理

四、车辆购置税纳税申报表填列示范

第十六章契税会计实务

第一节契税概述

一、契税的征税对象和征税范围

二、契税的纳税人

三、契税的税率与计算

四、契税的税收优惠

第二节契税会计实务

一、契税核算规范

二、契税核算示范

三、记账凭证编制示范

四、契税明细账登记示范

第一章涉税会计实务概述

第一节涉税会计实务概述

一、涉税会计实务示范编写说明

税务会计是社会经济发展到一定阶段后，为适应纳税人经营管理的需要，从财务会计、

管理会计中分离出来，并将会计的基本理论、基本方法同纳税活动相结合而形成的一门边

缘学科，它是集税收法规和会计核算于一体的专业会计学科。税务会计形成时间比较短，

其制度与体系有待完善，税务会计的定义也有多种表述，甚至对税务会计的提法也不统一。

关于税务会计的定义，有专家认为，税务会计主要是处理某一项目何时被确认为收入或

费用账务问题的一种专业会计；也有专家认为，税务会计是为计算税法中法人的课税所得

而设立的会计，它不是制度会计，而是以企业会计为依据，按税法的要求对既定的盈利进

行加工、修正的会计；还有专家认为，税务会计是一种将会计处理和纳税法规融为一体的

专门技术，目的是为了引导纳税义务人合理、公平地缴纳其应负担的税费。

我们倾向于国内著名税务会计学者盖地教授的观点：税务会计是以国家现行税收法规为

准绳，运用会计学的理论和方法，连续、系统、全面地对税款的形成、计算和缴纳，即纳

税活动所引起的资金运动进行核算和监督的一门专业会计。

本书就是在税务会计的基础上编写的一本涉税会计实务操作指南。

二、税务会计与财务会计的联系和区别

税务会计是随着社会经济的发展而从财务会计逐渐分离出来的融税收法规与会计核算为

一体的专业会计，它与财务会计之间既有联系又有区别。

（一）税务会计与财务会计的联系

税务会计与财务会计不仅在会计主体、计量尺度等方面相同，而且税务会计的计税依据

是财务会计所提供的资料。也就是说，税务会计作为一项实质性工作并不是独立存在的，

而是企业会计的一个特殊领域，是以财务会计为基础的。税务会计的资料大多来源于财务

会计，它只是对财务会计处理中与现行税法不相符的会计事项，或出于税收筹划目的需要

调整的事项，按税务会计方法计算、调整，并作调整会计分录，再融于财务会计账簿或财

务会计报告之中。

（二）税务会计与财务会计的区别

项目财务会计税务会计

主要是向管理者、投资者和债权人主要是向税务部门和企业决策者提供行

会计目标不同提供有关企业财务状况、经营成果、关企业应纳税款、税务决策等税务方面

现金流动状况等方面的信息的信息

核算依据是各种会计法规、制度，

核算依据除了各种会计法规与制度外，

核算依据不同包括会计法、企业会计准则、企业

更重要的是税收法律、法规

会计制度等

通过记录经济业务，编制资产负债

主要:编制纳税中报表和应交增值税明细

表、利润表和现金流域表，反映企

表，列明应交税款、未交税款、减免税

提供的信息不同业财务状况、经营成果和现金流hi

款和应退税款等内容，提供有关纳税

情况.为会计信息使用者作决策提

资料

供有用信息

由于会计目标的制约,必须采用联合制

运用的会计处理会计事项。所谓联合制,是指同时

一般采用权责发生制处理会计事项

原则不同运用权贵发生制和收付实现制进行会计

处理

特点解释

这是税务会计区别于我他专业会计的主要标忐。纳税主体不论采用何种记账基础进行

法律性

核算，都必须遵守税收法律、法规

税务会计运用会计特有的专门方法仅对纳税有关的经济业务进行核算和监督,包括计

专业性算税款、填制纳税申报表、办理纳税手续、记录税款缴纳及退补税款情况、编制纳税

报表等。以上T.作事项都需要有关人员具有会计专业知识和税收专业知识

三、税务会计的特点

（续表）

特点解释

税务会计是融税收法规和会计制度于一体的特种专业会计，税务会i卜在依税法核算的

同时，还必须结合各专业会计的特点进行会计核算，税务会计研究的对象是税务管理

砸合性

活动中的会计问题,同时乂是会计核算中的税务活动问题。从这个意义上讲,税务会

计是研究税务与会计交叉问题的一门边缘性、应用性经济学科

税务会计的两俄性是指其会计目标的两重:性：第一，税务会计最重要的目标是保证国

两重性家及时，足额也取得税收收入；笫一，税务会计的另一个重要目标是维护纳税人的合

法权益

第二节税务会计的对象和任务

一、税务会计的对象

税务会计的对象是纳税人的涉税事项，反映税收资金运动及其结果。这里所说的税收资

金运动，主要是指纳税人应纳税金的形成、计算、缴纳、减免和退还过程。

纳税人应纳税金的形成过程存在于纳税人的生产、经营过程之中。税收资金当然也存在

于纳税人的整个资金周转过程之中。企业在经营过程中，依法产生了纳税义务，就应当计

算缴纳各项税金，此时，税收资金就退出企业生产经营过程。与税收资金运动相关的要素

包括计税收入、计税成本费用、计税所得、应交税费、税款退还、税收减免等税务会计核

算的具体内容。

（一）计税收入

计税收入也称应税收入，是指纳税人在生产、经营过程中，销售商品、提供劳务、让渡

资产使用权和从事其他经济活动所取得的应依法纳税的各项收入，包括：销售货物收入

（包括视同销售收入）、提供劳务收入、转让财产收入、利息收入、租金收入、特许权使用

费收入、接受捐赠收入和其他收入。从收入形式上看，应税收入包括货币收入、实物收入

和其他收入。

（二）计税成本费用

计税成本费用在税收上称为扣除项目，即在计算应纳税所得额时准予从收入中扣除的成

本、费用、税金和损失。这些项目必须与取得应税收入有关，并且是必要的和正常的。成

本是指纳税人在销售商品、产品、材料、下脚料、废料、废旧物资，提供劳务，转让固定

资产、无形资产（包括技术转让）的成本；费用包括销售费用、财务费用和管理费用，已经

计入成本的有关费用除外；税金是指企业按规定缴纳的消费税、营业税、城市维护建设税、

关税、资源税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、印花税、教育费附加等产品

销售税金及附加；损失是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、

报废损失、转让财产损失、呆账损失、坏账损失、自然灾害等不可抗力因素造成。勺损失和

其他损失。这些项目资料，有些可以直接从财务会计账簿中取得，有些则需要按照税收法

规计算取得。

计税成本费用的高低影响到计税所得和应纳所得税的多少。因此，计税成本费用核算是

所得税会计核算的重要内容。

（三）计税所得

计税所得也称应税所得，是指按照税收法规计算确定的应纳税所得额。计税所得的计算

是所得税会计核算的一项重要内容。它与会计利润不同，会计利润是企业按照财务会计制

度计算确定的，是反映企业经营成果的指标。会计利涧不能直接作为计算所得税的依据，

一般情况下，要在会计利涧的基础上按照税收法规进行调整，计算出应纳税所得额作为计

算所得税的计税依据。

（四）应交税费

应交税费的核算是税务会计的重要内容。税务会计要通过“应交税费”账户反映和监督

各项税金的计算和缴纳情况。但有些税金如印花税，不通过“应交税费”账户核算，税务

会计也要作出反映。

（五）税收减免

税收减免是指国家根据一定时期的政治、经济和社会发展要求，免除部分或全部税收负

担，是对某些纳税人的一种照顾和扶持政策。税收减免意味着纳税人少纳税款或不纳税款。

税务会计应反映减免税金的形成和使用情况。

（六）税款退还

退税有三种情况：一是政策性退税，如减免退税、出口退税等；二是误收退税，即纳税

人多纳税款或税务机关多征税款而发生的退税；三是一般性退税，如所得税汇算清缴时发

生的退税等。退税对国家来说，是国家税收资金的退出；而对纳税人来说，则是国家税收

资金转化为企业经营资金的过程。税务会计应如实反映和监督这部分内容。

（七）税收滞纳金、罚款和罚金

纳税人违反税收法规被税务机关加收滞纳金处以罚款，以及构成税务犯罪被法院处以罚

金，均属涉税事项，是税收资金运动的组成部分。税务会计应反映和监督这部分内容。

二、税务会计的任务

税务会计的主要任务是按照税收法规，运用会计方法，对税务会计主体的涉税事项进行

准确的确认、计量、记录和报告。

主要任务解释

确定经济业务或行为是否属尸应纳税业务或行为,纳税人的财产是否属于应纳税财

确认产.应缴纳什么税,以及纳税义务发生时间、纳税期限和纳税地点等，同时，按照

税收法规确定纳税人应享受的减免税、退税待遇等

计算纳税人的计税收入、计税成本费用、计税所得、应交税费、减免税金、退还税

计量

金的金额

记录运用会计方法将税务会计确认和计收的结果如实记录在会计账簿或备杳账簿内

按照税收法规编制纳税申报表及其附表，向纳税,机关提供税务会计信息，同时，财

报告

务会计将应交税费、未交税金等有关数据列入财务会计报表

另外，税务会计可以为纳税筹划提供有用信息，使决策部门在税收法规允许的情况下，

通过对经济活动行为的事先安排、纳税方案的精心选择，达到税负最轻、效益最大的目的。

第三节税务会计凭证、科目和报表

税务会计以财务会计为基础，依据税收法规确认、计量和报告涉税事项。税务会计不耍

求纳税人和扣缴义务人在财务会计之外另设一套会计账证体系。会计核算所使用的有些账、

证、表是为核算涉税事项而设置的，如税收缴款书、“应交税费”科目和纳税申报表及其

附表等。另外，鉴于税收法规与财务会计存在较大差异，有必要建立一些专门用于税务会

计核算的备查账簿。

一、税务会计凭证

税务会计凭证是记录涉税事项、据以登记税务会计账簿的书面文件。会计凭证分为原始

凭证和记账凭证两类。这生仅介绍税务会计原始凭证。

税务会计原始凭证的种类很多，可以说凡涉及应税收入、计税成本费用、应交税费、税

收减免、税收退还和税收滞纳金、罚款、罚金的凭证，都属于税务会计原始凭证。其中，

纳税人在税金申报缴纳时使用的凭证，是一种具有法律效力的特殊凭证。这种特殊凭证主

要包括以下几类。

（一）应征凭证

应征凭证是用以确定纳税人应交税费和扣缴义务人扣缴税金，以及应交罚款等事项的书

面证明，是税务会计核算枕金、罚款等应交情况的原始凭证。具体包括纳税申报表、代扣

代缴税款凭证、定额税款通知书、税务处罚处决书等。

（二）减免退凭证

减免退凭证是用以确定纳税人减免税和退税事项的书面证明，是税务会计核算减免退税

情况的原始凭证。

（三）缴纳凭证

缴纳凭证是纳税人和扣缴义务人缴纳税款、滞纳金、税收罚款等时使用或取得的完税证

明，是税务会计用以核算税款、滞纳金和罚款缴纳情况的原始凭证。具体包括税收缴款书、

税收完税证、税收罚款收据、纳税保证金收据等。

二、税务会计科目

税务会计不要求在财务会计之外另设一套账。在财务会计中，凡涉及应税收入、计税成

本费用、应交税费、税收减免、税收退还和税收滞纳金、罚款和罚金核算的会计科目，都

属于涉税会计科目。其中，“应交税费”“递延所得税资产”、“递延所得税负债”“营

业税金及附加”“所得税费用”等科目，是专门用于税金核算的会计科目，可以归属于税

务会计特有会计科目。

三、税务会计报表

税务会计报表主要是向纳税机关报送的各种纳税申报表及其附表。纳税申报表是按不同

税种设计的，如增值税纳税申报表、消费税纳税申报表、营业税纳税申报表、企业所得税

纳税申报表等。有的税种，除了有主表之外，还有若干张附表和其他附报资料，例如，办

理企业所得税纳税申报时，除了要填报主表之外，还要填报若干张附表并附送财务会计报

表和相关的证件、资料.实行源泉控制的税种，扣缴义务人要填报代扣（收）代徽税款报告

表。

第二章增值税会计实务

第一节增值税概述

增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和

个人，以其增值额为课税而象征收的一种流转税。

根据财政部、国家税务总局《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通

知》(财税[2013]106号)的规定(以下简称《增值税试点税收政策的通知》),在境内提

供应税服务的单位和个人，同样以其增值额为课税对象征收增值税。

一、增值税的征税范围

(一)基本规定的征税范围

(二)营改增征税范围

(三)特殊行为的征税范围

1.视同销售行为

单位或个体工商户的下列行为，视同销售货物，征收增值税：

(1)将货物交由他人代销；

(2)销售代销货物：

(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至另一个机构

用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外；

(4)将自产或委托加工的货物用于非应税项目；

(5)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；

(6)将自产、委托加工或购买的货物对其他单位投资；

(7)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；

(8)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。

2.混合销售行为

一项销售行为既涉及增值税应税货物，乂涉及营业税应税劳务，称为混合销售行为。

对于主营货物的生产、批发或零售的纳税人，应全部视为销售货物征收增值税，而不征

收营业税；对于非主营货物的生产、批发或零售的其他纳税人，应视为营业税应税劳务，

而不征收增值税。

3.兼营行为

(1)兼营不同税率的货物或应税劳务。纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，应当分

别核算不同税率的货物或应税劳务的销售额，分别计税。未分别核算销售额的，从高适用

税率。

(2)兼营非应税项目。纳税人兼营非应税项目的，应分别核算货物或应税劳务的销售额

和非应税劳务的营业额。未分别核算的，由主管税务机关核定其销售额，全部征收增值税。

(四)特殊项目的征税范围

货物期货在期货的实物交'闸环节纳税

银行销售金银的业务，应当征收增值税

/X

搬家业务芟照“物流辅助服分装卸搬运

服务”征收增值税，对搬家公司承接的

运输业务芟照”交通运输业”征收增

值税

技术培训服务按照“技术咨词”征收增

值税

特殊项目的

征税范围

特许经营权转让眼务按照“文化创意服

务商标著作权转让服务”征收增值税

代理记账按照“咨询服务”征收增值税

典当业的死当保售业务、寄售业销售寄售物品业务.应当征收增值税

集邮商品的生产、调拨,以及邮政部门以外的其他单位和个人销售

集邮商品,应当征收增值税

二、增值税的纳税人

在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，

都是增值税的纳税人。根据《增值税试点税收政策的通知》的规定，在境内提供应税服务

的单位和个人也是增值税的纳税人。《增值税暂行条例》和《增值税试点税收政策的通知》

将纳税人按其经营规模大小和会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人。

纳税人类型销售额（营业额）标准

生产货物或提供应税劳务的纳税人,或者以其

年应税销仰额在50万元以上

为主并兼营货物批发或零售的纳税人

一般纳税人

从事货物批发或零件的纳税人年应税销小额在80万元以上

营改增企业的纳税人年应税服务额在500万元以上

生产货物或提供应税劳务的纳税人.或者以女

年应税销仰额在50万元以下

为主并兼营货物批发或零售的纳税人

小规模纳税人

从事货物批发或零售的纳税人年应税销包额在80万元以下

营改增企业的纳税人年应税服务额在500万元以下

三、增值税的税率与征收率

（一）一般纳税人适用的税率

依据增值税一般纳税人的应税项目不同，增值税税率分为17%、13%、11%、6%以及零税

率五档。

应税项目适用税率

销售货物或进口货物17%

提供加「修理修配应税劳务17%

销售或进口粮食、食用植物油、鲜奶13%

销售或进口自来水、吸气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼

13%

气、居民用煤炭制品

销售或进口图书、报纸、杂志13%

销售或进口饲料、化肥、农药、农机、农膜13%

销售或进口国务院规定的其他货物，如农产品、音像制品、电子出版物、

13%

二甲醯

营改增交通运输服务11%

1.一般纳税人适用的税率表

（续表）

应税项目适用税率

营改增研发和技术服务6%

营改增信息技术服务6%

营改增文化创意服务6%

营改增物流辅助服务6%

营改增有形动产租赁17%

营改增咨询鉴证服务6%

营改增广播影视服务6%

营改增邮政业11%

营改增电信业基础电信服务11%

营改增电信业增值电信服务6%

财政部、国家税务总局规定的货物出口和应税服务0

2.一般纳税人的税款计算

当期应纳税额=当期销项税额-当期可抵扣进项税额-上期留抵税额

二当期销项税额-当期认证进项税额-当期进项税额转出-上期留抵税额

（二）小规模纳税人的征收率

1.小规模纳税人适用的征收率

小规模纳税人适用的征收率统一为3%o

2.小规模纳税人的税款计算

当期应纳税额;当期收入X征收率;含税收入+（1+征收率）X征收率

，小贴士

♦纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，应当分别核算不同税率货物或应税劳务的销

售额，未分别核算销售额的，从高适用税率。

♦典当业销售死当物品，寄售商店代销的寄售物品，按4%的征收率计算征收增值税。

♦增值税一般纳税人处置2008年增值税改革前的固定资产，处置价低于账面价值的，

按4%的征收率减半计算征收增值税；高于账面价值的，按4%的征收率计算征收增值税。

四、增值税的减免

农业生产者销售的自产农产品

避孕药品和用具

古旧图书

增值税宜接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备

免税外国政府、国际组织无偿援助的物资和设备

项目来料加工、来件装配和补偿贸易所需进口的设备

由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品

销件自己使用过的物品

外商投资企业在投资额度内进口的机眯设备、零部件和其他物料

个人转让著作权

残疾人个人提供应税服务

航空公司提供飞机播撒农药服务

纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务

符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务

营改增后自2012年1月1日起至2013年12月31日,注册在上海的企业从事离岸服务外包业

增值税务中提供的应税服务

免税台湾航运公司从任海峡两岸海上宜航业务在大陆取得的运输收入

项目美国ABS船级社在非盈利宗旨不变、中国船级社在美国享受同等免税待遇的前提

下，在中国境内提供的船检服务

随军家属就业

军队转业干部就业

城镇退役士兵就业

失业人员就业

第二节增值税一般纳税人会计实务

一、增值税核算规范

一般纳税人对增值税进行核算时，在“应交税费”一级会计科目下应该设置“应交增值

税”和“未交增值税”两个二级明细科目进行明细核算，在二级明细科目“应交增值税”

下还应当分别设置“进项税额”“销项税额”“出口退税”“进项税额转出”“已交税金”

等专栏。

“应交税费”科目期末贷方余额，反映企业尚未缴纳的税费；期末若为借方余额，则反

映企业多交或尚未抵扣的税费。

项目会计核算规范会计分录

按照应计人采购成本的金额,借

（1）采购时：

记“材料采购”或“在途物资”

借：原材料

“原材料”,'库存商品”等科目；

应交税费一应交增值税（进项税额）

按照税法规定可抵扣的增值税进

贷：银行存款

企业采购项税额.借记“应交税费一应

（2）企业购入物资发生退货时：

物资等交增值税（进项税额）”科目；

借：银行存款

按照应付或实际支付的金额,贷

贷：原材料

记“应付张款”“银行存款”等

应交税费——应交增值税（进项

科目企业购入物资发生退货

税额）

的，作相反会计分录

按照购入农产品的买价和税法规

定的税率计算的增值税进项税

额，借记“应交税费一应交增

值税（进项税额）“科目；按照

借：原材料

购进免税买价减去税法规定的税率计算的

应交税费一应交增值税（进项税额）

农产品增值税进项税额后的金额,借记

贷：银行存款

“材料采购”或“在途物资”等

科口；按照应付或实际支付的价

款，贷记“应付账款”“库存:现

金”“银行存款”等科目

按照收入金额和应收取的增值

（1）确认收入时：

税销项税额，借记”应收账

借：银行存款

款”“银行存款”等科目；按

贷：主营业务收入

照税法规定应缴纳的增值税销

应交税费一应交增值税（销项

销售商品项税额,贷记“应交税费一

税额）

（提供劳务）应交增值税（销项税额）”科

（2）销售退回时:

目；按照确认的营业收入金额,

借：主营业务收入

贷记“主营业务收入”“其他

应交税费一应交增值税（销项税额）

业务收入”等科目企业发生

贷：银行存款

销售退回的.作相反会计分录

（续表）

项目会计核算规范会计分录

按照实际收到或应收的金额.

借氾“银行存款”“应收账款”

等科目；按照税法规定应缴纳借：银行存款

随同商品

的增值税销项税额，贷记“应贷：其他业芬收入

出售但单独

交税费一应交增值税（销项应交税费——应交增值税（销项

计价的包装物

税额）”科目；按照确认的其税额）

他业务收入金额,贷记“其他

业务收入”科目

按照税法规定计算的当期出口

产品不产免征、抵扣和退税的

增值税税额，借记“主营业务（1）确认不予免征、抵扣和退税的增值税

成本”科目,贷记“应交税税额：

费一应交增值税（进项秋额借：主营业务成本

转出）”科目；按照税法规定贷：应交税费一应交增值税（进项税

有出口并

计算的当期应予免抵的增值税额转出）

实行“免、

税额,借汜”应交税费一应（2）确认当期应予免抵的增值税税额:

抵、退”

交增值税（出口抵减内销产品借：应交税费一应交增值税（出口抵减内

管理办法

应纳税额）”科目,货记“应销产品应纳税抑）

的企业

交税费一应交增值税（出口贷：应交税费一应交增值税（出口退税）

退税）”科II;按照税法规定（3）确认应予退回的增值税税额:

应予退回的增值税税额,借记借：其他应收款

“其他应收款”科目,贷记贷：应交税费一应交增值税（出口退税）

“应交税费一应交增值税

（出口退税）”科目

出口产品实现销售收入时,按

照应收的金额,借记“应收账

款”等科目；按照税法规定应

收的出II退税，借记“丈他应借：应收账款

有出口但未

收款”科目；按照税法规定不其他应收款

实行“免、

r•退回的增值税税额,借记主营业芬成本

抵、退”

“主营业务成本”科目；按照贷：主营业务收入

管理办法

确认的销售商品收入.贷记应交税费一应交增值税（销项

的企业

“主营业分收入”科目；按照税额）

税法规定应缴纳的增俏税税额.

贷记“应交税费一应交增值

税（销项税额）”科目

（续表）

项目会计核克规范会计分录

进项税额应计人材料等的成本.

购入材料等

借记“材料采购”或“在途物

按照税法规定借：材料采购（采用计划成本法核算）

资”等科目.优记“银行存

不得从增值税在途物资（采用实际成本法核算）

款”等科目,不通过“应交税

销项税额中抵贷：银行存款

费一应交增值税（进项税

扣的进项税额

额）”科目核算

视同产品侑售计算应交增值税

借：应付职工薪酬

企业将自产的的，借记“应付职「酬薪”科

贷：主营业务收入

产品等作为福n,贷记“主营业务收入”“应

应交税费一应交增值税（销项税

利发放给职工交税费一应交增值税（销项

额）

税额）”等科目

企业购进的

按.照税法规定不得从增值税销

物资、住产品、

项税额中抵扣的进项税额，其

产成品借：待处理财产损溢

进项税额应转入右关科目,借

因盘亏、毁损、贷：应交税费一应交增值税（进项税

记“待处理财产损溢”等科

报废、被盗，额转出）

目,贷记“应交税费一应交

以及购进物资

增值税（进项税额转出）”科目

改变用途等

应当按照成本•借记“在建E

程”科目，贷记“库存商品”

借：在建工程

企业由于工程科目，同时，按照税法规定应

贷：库存商品

而使用本企业缴纳的增值税销项税额,借记

应交税费——应交增值税（销项税

的产品或商品“在建工程”科目,贷记“应

额）

交税费一应交增值税（销项

税额）”科目

借记“应交税费—应交增值

企业期末结转借：应交税费—应交增值税（转/未交增

税（转出未交增值税）”科目,

当期应缴纳值税）

贷己“应交税费一未交增值

的增值税时贷：应交税费——未交增值税

税”科口

企业期末结转借记“应交税费一未交增值税”借：应交税费一未交增值税

当期多缴纳的科口，贷记“应交税费一应交贷：应交税费一应交增值税（转出多

增值税时增值税（转出多交增值税）”科目交增值税）

企业缴纳借记“应交税费—应交增值

借：应交税费一应交增值税（已交税金）

当期的税（已交税金）”科目，贷记

贷：银行存款

增值税时“银行存款”科目

（续表）

项目会计核算规范会计分录

借记“应交税费一应交增值

企业缴纳借：应交税费一应交增值税（转出未交增

税（转出未交增值税）”科目,

上期应交值税）

贷记“应交税费一未交增值

的增值税时贷：应交税费一未交增值税

税”科目

依据计人成本的价款金额，借

记“劳务成本”或“主营业务

成本”科目,可抵扣的进项税

借：劳务成本或主营业务成本

营改增企业额，借记“应交税费一应交

应交税费一应交增值税（进项税额）

接受应税服务时增值税（进项税额）”科目，

贷：银行存款

应支付的价税合计款项,贷记

“银行存款”或“预付账款”

等科目

依据应收取的价税合计金额，

借记“银行存款”或“应收账

借：银行存款或应收账款

款”等科目，价款金额，贷汜

营改增企业贷：主营业务收入

“主营业务收入”科目，对应

提供应税服务时应交税费一应交增值税（销项税

销项税额，贷记“应交税

额）

费—应交增值税（销项税

额）”科目

二、增值税核算示范

【例2-1］某企业为增值税一般纳税人，2015年1月6日，该企业购入一批材料，收到

的增值税专用发票上注明的材料价款600000元，增值税税额102000元。货款已经支付,

材料已经到达并验收入库。根据上述业务相关单据，应作如下会计处理：

借：原材料600000

应交税费一一应交增值税（进项税额）102000

贷：银行存款702000

【例2-2］某企业为增值税一般纳税人，2015年1月7日，生产车间委托外单位修理机

器设备，对方开来的增值税专用发票上注明修理费用200000元，增值税税额34000元,

款项尚未支付。根据上述业务相关单据，应作如下会计处理：

借：制造费用200000

应交税费一一应交增值税