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2016年第53号公告预付卡业务涉税政策下如何进行账务处理例：2016年9月，甲超市将金额117万的购物卡委托乙公司销售，当月乙公司将购物卡全部销售给丙公司，丙公司于10月将卡全部购买了办公用品，乙公司将售卡金额117万扣除手续费收入5万元后汇给甲超市。假设甲超市销售毛利率20%，甲、乙、丙均为一般纳税人。请写出甲、乙、丙三方与预付卡有关业务的会计处理和发票开具情况。

相关政策——国家税务总局公告2016年第53号国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告

解：

一、甲超市（销售方）

（一）10月，持卡方丙公司购买办公用品时

1、会计分录

借：应收帐款——预付卡117万

贷：主营业务收入100万

应交税费——应交增值税（销项税额）17

借：主营业务成本80万

贷：库存商品80万

2、发票开具

不能开具发票

（二）与售卡方乙公司结算预付卡资金时

借：银行存款112万

贷：应收帐款——预付卡112万

（三）与乙公司结算手续费时

1、会计分录

借：销售费用5万

贷：应收帐款——预付卡5万

2、发票取得

取得乙公司开具的增值税专用发票，品名“经纪代理服务”，金额4.72万，税率6%，价税合计5万。

二、乙公司（售卡方）

（一）9月将购物卡销售给丙公司时

1、会计分录

借：银行存款117万

贷：其他应付款——预付卡117万

2、发票开具

向丙公司开具增值税普通发票，品名填写“预付卡销售和充值”，税率填写“不征税”。

（二）10月与甲超市结算预付卡资金时

借：其他应付款——预付卡112万

贷：银行存款112万

（三）10月与甲超市结算手续费时

1、会计分录

借：其他应付款——预付卡5万

贷：其他业务收入4.72万

应交税费——应交增值税（销项税额）0.28

2、发票开具

可以向甲超市开具增值税专用发票，品名“经纪代理服务”，金额4.72万，税率6%，价税合计5万。

三、丙公司(持卡方）

（一）9月向乙公司购卡时

1、会计分录

借：其他应收款——预付卡117万

贷：银行存款117万

2、发票取得

取得乙公司开具的普通发票，品名“预付卡销售和充值”，发票税率栏“不征税”。

（二）10月用卡购买办公用品时

1、会计分录

借：管理费用117万

贷：其他应收款——预付款117万

2、发票取得

不能取得增值税发票，只能以其他能够证明业务发生的凭证入帐。

总结：

整个业务中销售方不开具发票，售卡方两次开具发票，一次是售卡时向持卡方开具普通发票，另一次是结算手续费时向销售方开具增值税专用发票。

持卡方取得发票时间是在购卡时，由售卡方开具，品名为“预付卡销售和充值”，实际消费时无法取得发票。销售方支付手续费时，取得售卡方开具的增值税专用发票。

销售方在持卡方消费时，售卡方在结算手续费时确认收入实现。

小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算

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