会计实务：采暖费用和高温降温费用的个人所得税政策诠释

采暖费用和高温降温费用的个人所得税政策诠释针对高温天气和寒冬天气，一些省市出于人性化管理，保障企业职工在夏季和冬季工作过程中的安全生产和身体健康，相继出台了高温天气和寒冬天气劳动保护办法等相关规定。

劳动者在高温天气下工作，用人单位除按规定向劳动者支付工资外，应当向劳动者发放高温补贴，诸如中度高温天气下按每人每天5元~10元标准发放，强度高温天气下按每人每天10元~20元标准发放，还有一些地方将7月、8月、9月这3个月定为暑期时间，从事室外作业和高温作业人员、非高温作业人员、行政单位和企事业单位的其他人员每人每月分别执行不同的防暑降温费发放标准。

对于冬季采暖问题，有的单位采取直接支付的形式，将采暖费用直接支付给供暖公司；有的单位采取发放补贴的形式，自己去供暖公司缴纳或者自己采取自供暖措施。这种随工资发放的补贴到底是否缴纳个人所得税，纳税人都非常关心这个问题。

对于补贴、津贴等一些具体收入项目应否计入工资、薪金所得的征税范围问题，国家税务总局关于印发《征收个人所得税若干问题的规定》的通知（国税发〔1994〕89号）明确规定，对按照国务院规定发给的政府特殊津贴和国务院规定免缴个人所得税的补贴、津贴，免予征收个人所得税。其他各种补贴、津贴均应计入工资、薪金所得项目征税。

根据《个人所得税法实施条例》第十三条规定，按照国家统一规定发给的补贴、津贴，是指按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴，以及国务院规定免缴个人所得税的其他补贴、津贴。

另外，《财政部、国家税务总局关于个人所得税工资、薪金所得减除费用标准有关政策问题的通知》（财税〔2005〕183号）也明确规定，工资、薪金所得（包括包括现金、实物和有价证券）应根据国家税法统一规定，严格按照“工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得”的政策口径掌握执行，任何地方不得擅自规定免税项目或变相提高减除费用标准，比如，为解决工作在高寒地区的职工工作、生活实际困难，国务院批准发放了高寒边境地区津贴，但国税函发〔1996〕399号文件明确指出，对此项补贴国务院没有明确免税，也就是说，免税的津贴、补贴必须经国务院的特别规定，除国家统一规定减免税项目外，工资、薪金所得范围内的全部收入，应一律照章征税。因此，企业以现金或实物发放防暑降温补贴等都要并入个人应纳税所得，依法缴纳个人所得税。

根据《国家税务总局关于离退休人员取得单位发放离退休工资以外奖金补贴征收个人所得税的批复》（国税函[2008]723号）的规定，离退休人员取得单位发放的采暖和高温降温补贴也应该缴纳个人所得税。

根据总局的相关文件，采暖和高温降温补贴应与工资合并缴纳个人所得税。但是，在具体执行上，各地又针对不同的情况，对补贴进行了更为细致的划分，税收政策上也进行了更为具体的调整。

比如，《北京市地方税务局关于对自采暖补贴所得税计税问题的通知》（京地税个[2003]674号）规定，对于北京市职工按照《北京市职工住宅清洁能源分户自采暖补贴暂行办法》规定的发放范围和补贴标准所取得的自采暖补贴，可在企业所得税前列支，在个人所得税税前扣除。

再比如，2005年，辽宁省建设厅等九部门联合下发的《关于印发〈辽宁省机关企业事业单位职工采暖费随职工工资发放方案〉的通知》，要求对机关、事业单位、企业（三资企业、民营企业、私营企业及其他经济形式的组织或企业），在职职工及离退休职工（职工工资中已经含采暖费的除外）采暖费实行属地管理，费用随职工工资发放，对按其所在地省辖市政府制定的采暖费标准部分免征个人所得税，超过标准部分征收个人所得税。

大连市企事业单位按照《大连市职工采暖费补贴办法》（大政发[2005]76号）文件规定，按月计发取暖费。发票无论填写单位名称还是个人姓名，单位都不应再报销取暖费。双职工家庭每人都应按规定标准领取取暖费补贴。如单位按照政府文件规定的方法和标准一次性发放采暖费补贴，也同样是不征收个人所得税的。

吉林省以吉地税发［2004］1号文件规定，个人取得的采暖费补助征税问题个人取得的按政府规定的标准发放的采暖费补助或实报实销采暖费的，不属于工资、薪金性质的补贴，不征收个人所得税。单位以采暖费名义发放的补贴，应并入当月工资收入，按“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。

宁夏区地方税务局以宁财（税）发[2008]1318号文件发布通规定：随着经济社会的发展和物价水平的提高，自治区决定将区内企业职工取暖费个人所得税税前扣除标准提升至3000元。对宁夏区企业实际发放给职工的取暖费补贴在3000元以内的（不分级别），不征收个人所得税。超过部分应并入当月个人工薪所得计征个人所得税；单位给职工住宅免费（或低于当地取暖费50%）供暖，同时又发放取暖费补贴的，应并入当月个人工薪所得计征个人所得税。河北省地方税务局发布《河北省地方税务局关于取暖补贴征免个人所得税问题的通知》（冀地税函[2008]236号）文件规定：企业职工取得超过3500元最高限额的取暖补贴（明补），分摊到取暖期所属月份计征个人所得税。天津发布《天津市地方税务局关于提高我市机关企事业单位集中供热采暖补贴、冬季取暖补贴有关个人所得税问题的通知》（津地税所[2004]14号)文件规定：从2004年起调整我市居民住宅供热价格‚同时‚相应提高供热采暖补贴和冬季取暖补贴。对提高后供热采暖补贴和冬季取暖补贴‚暂免征收个人所得税。

针对上述政策的适用问题，我们认为，虽然从立法层级上，国家税务总局、财政部的文件高于各省政府、各省税务机关制定的文件，但是从法律的角度，他们具有同等法律效用，据此，建议在执行上述政策时，与当地主管税务机关确认，一方面，规避自己的多缴税的涉税风险，另一方面，避免自己主观臆断造成的被税务机关处罚的风险。（纳税服务网首席财税专家：朱克实）

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