会计实务：利用增值税转型筹划技术改造、设备投资和扩大生产

利用增值税转型筹划技术改造、设备投资和扩大生产日前，国务院总理温家保签署发了国务院令第538号，并正式对外公布了修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例》（以上简称“修订后的增值税条例”），从而使在此之前国务院常务会议决定在全国实行增值税转型改革以法规条文的形式正式确立实施。纳税人注意择机做好技术改造、设备投资和扩大生产的准备工作。

修订后的增值税条例删除了有关不得抵扣固定资产进项税额的规定，允许纳税人抵扣购进除小汽车、游艇外固定资产的进项税额，实现增值税由生产型向消费型转变，进一步消除了目前实行增值税存在的重复征税因素，降低了企业设备投资税收负担，鼓励企业技术改造和扩大生产。针对上述规定，同时提醒纳税人注意主动及时学习修订后的增值税条例并充分使用好国家促进企业设备投资和扩大生产的税收政策，尤其是生产目前市场受欢迎和有扩大生产要求的高新技术产品等企业，从现在起，积极策划，筹集所需的技改和添置设备的资金，细致地做好设备投资的各项准备工作，待2009年1月1日一到，即刻实施设备投资，启动技改或扩大生产，促进企业的发展，积极主动应对目前国际金融危险对我国经济的发展带来的不利影响。

单纯依已公布修订后的增值税条例简单计算，2009年1月1日后，增值税一般纳税人用100000元购置生产用机器设备，即可获得抵扣增值税税款100000÷（1+17%）×17%=14529.91（元），约占总投资货款的14.53%，即企业每投资用于生产的允许抵扣固定资产100元的资金，国家和地方财政即给予了14.53元的税款抵扣，并且本期未抵扣完的税款可结转下期继续抵扣，减少缴纳税款的资金企业可转向用于先前购置设备的补助，从而实现了国家和政府对企业技术改造和扩大生产的支持，是相当可观的。当然上述例子计算是否严密，还有待于对照日后修订后的增值税条例配套的实施细则的具体规定。上述税款的抵扣，对于继续扩大生产或面临技改企业，尤其是对于前期需投入大量购置生产用固定资产资金的机械设备、石化业、电燃水业、建材业、钢铁和食品饮料业等企业来说，都是国家和当地政府财政给予不小的支持，鼓励企业增加固定资产投资、调动其进行技术改造和产业升级的积极性、减轻企业负担，这对于正处在产业结构调整和转型中的行业来说意义重大。据国家财政部、国家税务总局等相关财税权威部门则算，全国实行增值税转型，国家财政将减少收入达1200多亿元，换句话说，财政用少收的1200亿元支持企业购买新设备来进行产品升级。同时，纳税人增值税负担减轻，相应附加税种款减少，将调整企业现金流变化，进而增厚企业净利润、充裕现金流、优化资产结构和增强偿债能力。

从生产型增值税转为消费型增值税，变化主要表现在增值税税基的缩减，核心内容是允许企业购进机器设备等固定资产的进项税金可以在销项税金中抵扣。相较单纯降低某一产生某个生产环节的税率，还有一个好处是不会产生明显的税负转嫁问题，可以实现系统减轻纳税人的负担。以1994年5月起国家调低金属矿、非金属矿产品采选产品增值税税率为例（由17%调低为13%），由于矿产品基本做为原料使用，矿山企业少交的增值税税款基本因下个生产环节企业获得进项抵扣减少而被补征回来，政策的效果不理想。允许生产用固定资产在购置环节的企业抵扣，从而避免重复征税，最大限度地减少税收对市场机制的扭曲，同时，支持企业购买新设备来进行产品升级，将起到推进产业结构调整，发挥市场配置资源的作用。

此次在全国范围内实施增值税转型，是在东北和部分中部省市试点的基础上推出的，改革试点为全面推开增值税转型改革积累了丰富的经验。从来自上述两个较大范围试点的地区的大量调研文章和据统数据来看，实行消费型的增值税，起到了很好地推动当地经济发展的作用，特别是很好地促进和支持了原有企业转型和升级换代的效果明显。此次增值税转型“全国范围内”、“所有行业”和“全额抵扣”，与试点办法相比，不再受企业是否有增值税增量的限制，采取按正常规范的办法直接全额抵扣税款额的办法，较试点时退税的办法更直接和及时，纳税人将更普遍获得税收实惠，尤其是固定资本投入大的、资本密集型行业以及受益于此的设备类生产制造行业，企业有更多的资金可以用于扩大生产，创新技术。将从投资的角度来扩大内需。转型刺激设备更新与技术改造的一个直接结果是，对设备类生产企业的销量提到提升作用。

这项政策以减少财政收入为代价，相应增大了企业的积累能力，将有利于基础产业和高新技术产业发展，企业应抓住良机，腾出手来，进一步推进产业结构调整、技术升级，尤其是出口企业，改变企业缺乏属于自己品牌、缺乏属于自己的核心技术的现状，加快产品更新换代，提档升级的步伐，提高产品竞争力，加大对技改投入，增强企业的市场生存能力，有意识地把产业链从低端的制造环节转向研发设计、品牌、金融等高端环节延伸，以应对金融风暴对企业所造成的冲击。

面对可能即将要到来的新的一轮的技术改造设备更新改造，企业应做好迎接挑战、战胜困难的准备，企业应主动抓住即将实施增值税条例带来的机遇，付出更大的努力，实现企业又好又快发展的目标。

小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大