会计经验：商品流通企业增值税会计处理

商品流通企业增值税会计处理［例1］某百货商场1994年3月份有关业务如下：

（1）3月1日，商场购进货物一批，价款为80000元，对方单位代垫购进过程中发生有关包装、装卸费1000元。增值税专用发票注明增值税额为13770元。商场采用商业汇票结算。则：

借：商品采购80000

经营费用1000

应交税金应交增值税（进项税额）13770

贷：应付票据94770

（2）3月1日，商场本日零售销售收入160000元，其中包括食用植物油等税率为13％的商品销售收入40000元。

按照税法规定，一般纳税人向消费者销售货物，不得开具增值税专用发票，实行销售额和销项税额合并定价，其销售额的计算公式为：

销售额＝含税销售额／（1＋税率）

则该商场3月1日的销售额为：

税率为17％的销售额＝（160000－40000）／（1＋17％）＝102564.10元

税率为13％的销售额＝40000／（1＋13％）＝35398.23元

则其销项税额为：

税率为17％的销项税额＝102564.10x17％＝17435.90元

税率为13％的销项税额＝35398x13％＝4601.77元

则会计分录为：

借：银行存款160000

贷：商品销售收入137962.33

应交税金应交增值税（销项税额）22037.67

（3）3月2日，商场因质量问题退回上月进货一批，价款为50000元，增值税税额为8500元，款项未收。

按规定，纳税人因进货退出而收回的增值税税额应从当期的进项税额中冲减。

借：应收账款58500

贷：商品采购50000

应交税金应交增值税（进项税额）8500

（4）3月2日，商场零售销售收入为173900元，其中税率为13％的销售收入为45200元，则：

借：银行存款173900

贷：商品销售收入150000

应交税金应交增值税（销项税额）23900

（5）3月2日，商场购进商品一批，价款为100000元，增值税专用发票注明的增值税额为17000元，货款未付。则：

借：商品采购100000

应交税金应交增值税（进项税额）17000

贷：应付账款117000

（6）3月3日，商场零售销售收入185400元，其中税率为13％的销售收入为50850元。则：

借：银行存款185400

贷：商品销售收入160000

应交税金应交增值税（销项税额）25400

（7）3月3日，商场发现2日购入商品规格不符合要求，经协商，供货方同意给予10％的折让。

按规定，纳税人因进货折让而收回的增值税税额，应从当期进项税额中扣减。则：

借：应付账款11700

贷：商品采购10000

应交税金应交增值税（进项税额）1700

（8）3月3日，商场收到某单位退回的商品一批，价款为10000元，增值税税额为1700元。

按照规定，纳税人因销售退回而退还给购买方的增值税税额应从当期的销项税额中扣减。则：

借：商品销售收入10000

应交税金应交增值税（销项税额）1700

贷：银行存款11700

（9）3月3日，商场销售给某单位的一批商品，价格为20000元，增值税额为3400元。商场同意给予5％的折让，款项未收。

借：应收账款22230

销售折扣和折让1000

贷：商品销售收入20000

应交税金应交增值税（销项税额）3230（3400－3400x5％）

（10）3月3日，商场销售给某单位商品一批，价款为50000元，随同产品出售但单独计价的包装物2000个，每个2元。货款未付。增值税专用发票注明增值税税额为9180元［（50000＋4000）x17％］。

借：应收账款63180

贷：商品销售收入50000

其他业务收入4000

应交税金应交增值税（销项税额）9180

假定该商场以3日为纳税期限，1日至3日商场应纳税额＝（22037.67＋23900＋25400－1700＋3230＋9180）－（13770－8500＋17000－1700）＝61477.67元

（11）3月4日，商场预缴1－3日增值税税额61477.67元。

借：应交税金应交增值税（已交税金）61477.67

贷：银行存款61477.67

［例2］某外贸公司1994年4月有关业务如下：

（1）4月1日，公司从美国进口商品一批，离岸价为37500美元，支付国外运费2250美元，保险费1500美元，支付关税为20625美元。4月1日国家外汇牌价为1美元＝8.00元人民币。

按照税法规定，进口货物按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额。

组成计税价格＝关税完税价格＋关税＝（37500＋2250＋1500）x8.0＋20625x8.0＝495000元

应纳税额＝495000x17％＝84150元

借：商品采购495000

应交税金应交增值税（进项税额）84150

贷：银行存款579150

（2）4月5日，公司将上述商品销售给国内某公司，共取得价款640000元，增值税专用发票上注明的增值税额为108800元。款项未收。

借：应收账款748800小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概