会计实务：私营公司存货的期末计价

私营公司存货的期末计价存货的期末计价：成本与市价孰低法

企业期末存货的价值通常是以历史成本确定的，但是，除了历史成本以外，还有其他计价方法，成本与市价孰低法是较为广泛采用的一种。

(一)成本与可变现净值孰低法的含义

成本与可变现净值孰低法，是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。即当成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当可变现净值低于成本时，存货按可变现净值计价。

这里所讲的“成本”是指存货的历史成本，即按前面所介绍的以历史成本为基础的存货计价方法(如先进先出法等)计算的期末存货价值。

“可变现净值”是指企业在正常生产经营过程中，以估计售价减去估计完工成本以及销售所必需的估计费用后的价值。在预计可变现净值时，还应当考虑持有存货的其他因素，例如，有合同约定的存货，通常按合同价作为计算基础，如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，存货超出部分的可变现净值应以一般销售价格为计算基础。

(二)财务处理

企业在确定了期末存货的价值之后，应视具体情况进行有关的账务处理。

1．成本低于可变现净值

如果期末存货的成本低于可变现净值时，则不需作账务处理，资产负债表中的存货仍按期末账面价值列示。

2．可变现净值低于成本

如果期末存货的可变现净值低于成本时，则必须在当期确认存货跌价损失，并进行有关的账务处理。

每一会计期末，比较成本与可变现净值计算出应计提的准备，然后与“存货跌价准备”科目的余额进行比较，若应提数大于已提数，应予补提；反之，应冲销部分已提数。提取和补提存货跌价损失准备时，借记“管理费用——计提的存货跌价准备”科目，贷记“存货跌价准备”科目；冲回或转销存货跌价损失，作相反会计分录。

下面举例加以说明。

[例4]某企业采用“成本与可变现净值孰低法”进行存货的计价核算。假设，1998年年末存货的账面成本为1001000元，预计可变现净值为90000元，应计提的存货跌价准备为10000元。应作如下处理：

借：管理费用——计提的存货跌价准备10000

贷：存货跌价准备10000

假设，1999年年末该存货的预计可变现净值为85000元，则应计提的存货跌价准备为5000元。即

借：管理费用——计提的存货跌价准备5000

贷：存货跌价准备5000

2000年年末，该存货的可变现净值有所恢复，预计可变现净值为97000元，则应冲减计提的存货跌价准备12000元，即

借：存货跌价准备12000

贷：管理费用——计提的存货跌价准备12000

2001年年末，该存货的可变现净值进一步恢复，预计可变现净值为105000元，则应冲减计提的存货跌价准备3000元(以以前已入账的减少数为限)，即

借：存货跌价准备3000

贷：管理费用——计提的存货跌价准备3000

案例

[资料]某企业有关A材料的结存、购进和发出情况如下表：

收入发出结存日期摘要数量单价金额数量单价金额数量单价金额3．11801018003．21001010002803．81541263．101001111002263．15210163．184001248004163．223001163．262001326003163．282301863．31100141400186合计90010900894186[要求]根据上述资料，分别采用先进先出法、后进先出法、加权平均法计算本月发出材料和月末结存材料的成本。

小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门