会计实务：金融企业投资减值

金融企业投资减值投资减值

一、短期投资减值的核算。

㈠计提短期投资跌价准备的有关规定。

短期投资跌价损失，指短期投资在会计期末市价低于成本的差额。市价，是指在证券市场上挂牌的交易价格，在具体计算时一般以会计期末证券市场的收盘价作为市价。成本，是指购入短期投资时的初始成本。短期投资的主要形式是交易活跃的有价证券，其价格随着市场的波动不断变化，当短期投资的期末价值按成本与市价孰低计算时，如果期末市价低于初始成本，应确认为跌价损失，计提短期投资跌价准备，以备抵短期投资的账面余额，并计入当期损益。

《制度》关于短期投资跌价损失的计提，主要有以下四个方面规定：

⑴短期投资的期末价值，采用成本与市价孰低计价。金融企业应在年度终了，将短期投资的市价与成本比较，如果市价低于成本，按其差额计提跌价损失准备，作为短期投资的未实现损失，计入当期损益。

⑵金融企业可以根据自己的具体情况，分别按投资总体、投资类别或单个投资项目计提短期投资跌价准备。但如果某项短期投资比较重大（如占整个短期投资的10%或10%以上），则应按单项投资为基础、计算并确定应计提的跌价损失准备。

⑶一般金融企业在年末计提短期投资跌价损失准备。对于法律、行政法规或国家统一会计制度要求对外提供的中期财务报表也要计提短期投资跌价准备的，按其规定办理。

⑷如果已计提跌价损失准备的短期投资市价回升，应在已计提的跌价损失准备数额内转回，直至恢复到原来的初始成本。短期投资市价高于成本的差额，待投资出售时，再确认为投资收益。

㈡有关账户的设置。

进行短期投资跌价损失的核算，需要设置“投资收益——计提的短期投资跌价准备”科目和“短期投资跌价准备”科目。

“投资收益——计提的短期投资跌价准备”科目，反映短期投资因市价低于成本所产生的未实现跌价损失。该科目的借方登记当期计提的跌价损失，贷方登记计入当期损益的跌价损失，计提的跌价损失全部计入当期损益后，该科目的余额为零。

“短期投资跌价准备”科目是短期投资的备抵账户，该科目的贷方反映提取的短期投资跌价准备，借方反映计提投资跌价损失准备后回升的短期投资市价，期末贷方余额反映现有短期投资市价低于成本的数额。

提取短期投资跌价准备的财务处理如下：

1．按短期投资市价低于成本的差额，借记“投资收益——计提的短期投资跌价准备”科目，贷记“短期投资跌价准备”科目；

2．如果已计提跌价损失准备的短期投资市价以后回升，应在已计提的跌价损失准备数额内转回，按所回升的价值冲减已计提的减值损失，借记“短期投资跌价准备”科目，贷记“投资收益——计提的短期投资跌价准备”科目，直至恢复到原来的初始成本。

3．金融企业出售或到期收回短期投资时，按实际收到的款项，借记“银行存款”科目，按已提的跌价准备，借记“短期投资跌价准备”，按账面余额贷记“短期投资”科目，按其差额，借记或贷记“投资收益”科目。㈢计提短期投资跌价准备的核算。

采用成本与市价孰低计价，短期投资跌价损失准备的计算和提取有三种具体方法。

1．按投资总额计提跌价损失准备。按投资总额计提跌价损失准备，是指按短期投资总成本与总市价孰低计算提取跌价损失准备。

2．按投资类别计提跌价损失准备。按投资类别计提跌价损失准备，是指按各类短期投资的总成本与同类短期投资的总市价进行对比，按市价低于成本的差额计提跌价损失准备。

3．按单项投资计提跌价损失准备。按单项投资计提跌价准备，是指将每一项投资的成本与市价进行对比，按每项投资市价低于成本的差额之和计提跌价损失准备。

一般来说，按照单项投资计算跌价损失，计提的跌价准备金额最高，备抵后短期投资的账面价值最小，说明按单项投资计提跌价损失准备的方法最符合谨慎性原则。

当期应计提的短期投资跌价损失准备，应按下列公式计算：

当期应提取的短期投资跌价准备=当期市价低于成本的金额-短期投资跌价准备账户的贷方余额

二、长期投资减值的核算

㈠长期投资减值的判定。

长期投资减值，是指长期投资本来可收回的金额低于账面价值所发生的损失。可收回的金额是指金融企业所持有的长期投资在预计未来可以得到的现金。预计可收回的现金可以按市价确定，也可以根据被投资单位的财务状况、现金流量等情况，对未来可能收回的投资金额进行估计确定。

㈡长期投资减值准备的计提。

如何判定、确定长期投资账面价值的下跌，以及是否计提减值准备和计提多少减值准备，是一个难以量化且争议较多的问题。通常的做法是金融企业管理当局根据客观情况和某些迹象进行判断。

1．有市价的长期投资。

有市价的长期投资是否计提减值准备以及计提标准，可以根据下列迹象判断：

⑴市价持续2年低于账面价值。这种情况表明投资金融企业出售该项投资时，所收到的现金会低于账面价值，可能出现投资亏损，因此，金融企业应按期末市价低于账面价值的差额计提减值准备。

⑵该项投资暂停交易1年或1年以上。这种情况表明被投资单位已连续三年发生亏损，使投资金融企业能否按账面价值收回投资产生怀疑，金融企业应根据被投资单位的财务状况，合理确定应计提的减值准备。

⑶被投资单位当年发生严重亏损。如果当年的巨额亏损使被投资单位的所有者权益出现负数，在近期内很难用实现的利润弥补，而且按市价计算的可收回投资额低于账面价值，投资金额企业应按低于市价的差额，计提减值准备。

⑷被投资单位连续两年发生亏损。在证券市场上连续两年发生亏损的企业，其股票或债券的市价通常会下跌，投资金额企业应按市价确定未来可收回的金额，并计提减值准备。

⑸被投资单位出现不能持续经营状况。如被投资单位进行清理整顿、清算等，表明其持续经营能力受到怀疑，投资金融企业应按可收回金额低于账面价值的差额计提减值准备。

应当说明的是，上述判断标准只是就一般情况而言的，有时可能出现这样一种情况：虽然存在上述减值的迹象，但证券的市场价值并未降低，甚至还高于账面价值，此时，应根据“实质重于形式”的原则，按被投资单位实际财务状况而不是市价，估计未来可以收回的金额，并计提投资减值准备。

2．没有市价的长期投资。

没有市价的长期投资，可以根据下列迹象判断是否应当计提减值准备。

⑴影响被投资单位经营的政治或法律环境发生变化，如有关的环境保护、税收、贸易等法规的颁布或修订，从而导致某些被投资单位发生亏损。

⑵被投资单位所提供的商品或劳务，因产品过时或消费者偏好改变而使市场需求发生变化，从而导致被投资单位财务状况恶化。

⑶被投资单位所在行业的生产技术或竞争者数量发生变化，被投资单位已失去竞争能力，从而导致财务状况严重恶化，如进行清理整顿、清算等。

⑷其他有证据表明该项投资实质上已经不能再给金融企业带来经济利益的其他情形。

当出现上述情况时，投资金融企业应根据被投资单位的实际财务状况，估计未来可收回的投资金额，将可收回金额低于投资账面价值的差额，计提投资减值准备。

3．安全额计提投资减值准备的情况。

根据谨慎性原则，本会计制度特别规定，当发生下列情况之一时，投资金融企业应按全额计提投资减值准备。

⑴该项投资已暂停交易，并且预计今后也不可能再交易。这种情况表明被投资单位已被清除出证券市场，其股票或债券的价值必然会一落千丈。

⑵被投资单位已资不抵债，并且预计今后也没有盈利的希望，这种情况表明被投资单位可能正在等待清算注销。

⑶被投资单位已经进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。

⑷影响被投资单位经营的政治或法律环境发生较大变化，如税收、贸易等法规的颁布或修订，导致被投资单位出现巨额亏损，并且在短期内难以恢复。

⑸由于被投资单位所在行业的生产技术或竞争者数量发生变化，被投资单位已经失去竞争能力，从而导致其财务状况和现金流量严重恶化，并且在短期内难以改变。

⑹其他有充分证据表明该项投资实质上已经不能给金融企业带来经济利益的情况。

㈢长期投资减值准备的核算。

当长期投资的账面价值下跌且短期内难以恢复时，根据谨慎性原则的要求，应对可能发生的损失合理预计，并予以入账，以便如实反映长期投资的实际价值。

因投资减值而对长期投资的账面价值进行调整所产生的损失，称之为未实现投资跌价损失。所谓未实现，是指并未形成真正的交易损失，只是由于发生了减值迹象而对未来损失的一种估计。已确计的未实现投资损失，用以备抵长期投资的账面价值，并计入当期损益。

进行长期投资减值的核算，需要设置“投资收益——计提的长期投资减值准备”科目和“长期投资减值准备”科目。“投资收益——计提的长期投资减值准备”科目，反映因长期投资跌价所产生的未实现减值损失。该科目的借方反映当期计提的减值损失，贷方反映计入当期损益的减值项目，计提的减值损失全部计入当期损益后，该科目的余额为零。“长期投资减值准备“科目是长期投资的备抵科目，该账户的贷方反映累计提取的长期投资减值损失，借方反映两项内容：⑴投资到期收回或进行处置前，该项投资价值回升时，借方反映该项部分回升的价值，并冲减已计入损益的减值损失；⑵投资到期收回或处置时，将该项投资已计提的减值准备，从借方转入当期投资收益。期末贷方余额反映现有长期投资已提取的减值准备。

长期投资减值准备的账务处理如下：

1．发生长期投资价值下跌并予以确认时，按确认的金额，借记”投资收益——计提的长期投资减值准备“科目，贷记”长期投资减值准备“科目；

2．如果发生减值的长期投资在到期收回或处置前，其价值回升，应冲减已计提的减值损失，并转回所回升的价值。按回升的价值，借记“长期投资减值准备”科目，贷记“投资收益——计提的长期投资减值准备”科目。

4．如果长期投资到期收回或处置时，其账面价值仍