会计实务：北京2014年度企业所得税汇算清缴政策问题解答(中)

北京2014年度企业所得税汇算清缴政策问题解答（中）资产的税务处理问题

（一）固定资产的税务处理

1.购入已使用固定资产的折旧问题

问题：税法上如何认定二手固定资产的预计折旧年限，是否认可会计上的预计可使用年限？是否需要备案？若购入的为二手生产线，那是否可直接将生产线作为一个整体，确定一个统一的预计可使用年限，而不必根据原使用者账务按照不同设备确定不同的预计可使用年限？

解答：税法规定固定资产可以计算折旧从税前扣除是为了补偿固定资产因使用而造成自身价值的损耗，《实施条例》规定的最短折旧年限是对未使用过的固定资产明确的损耗补偿最低年限，对于使用过的固定资产（二手固定资产），应当按尚可使用年限合理确认损耗的补偿年限，即折旧年限。为了防范企业利用此政策避税，一般情况下，该固定资产的已使用期限和尚可使用期限之和不得低于《实施条例》规定的最短折旧年限。

对已使用固定资产按尚可使用年限计算扣除折旧不需备案。

对已分别进行确认的固定资产，可按照不同设备确定不同的预计可使用年限。

2.会计调整固定资产折旧年限后的税务处理问题

问题：企业根据自身经营情况，考虑到生产设备等长期处于高负荷状态，认为确有必要对现有固定资产的折旧年限进行调整，调整后会计上的折旧年限仍不低于税法规定的最低折旧年限，企业在申报所得税时如何处理？

解答：对于企业调整后的折旧年限不低于税法规定最低折旧年限的，可将固定资产净值按调整后折旧年限的剩余年限计算折旧从税前扣除。

3.建筑安装企业的“临时设施”税前扣除问题

问题：建筑安装行业，为保证施工和管理的需要，建造的简易设施，包括现场临时办公室、休息室等临时性简易房屋、活动板房。考虑到临时设施的特殊性，企业在会计核算上将“临时设施”单独核算，专门设置了“临时设施”科目。某建筑安装企业针对上述“临时设施”支出，无论使用时间长短均在税前一次性扣除是否合理？

解答：按照《实施条例》第二十八条的规定，企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。考虑到目前财务会计制度和税法均未明确活动板房的处理，因此对于施工企业的临时设施，按照《实施条例》的规定，受益期在12个月以内的可视为收益性支出，在发生当期一次性扣除；受益期超过12个月的属于资本性支出，发生当期不得一次性扣除，应按受益期扣除。

4.房屋、建筑物“推倒重置”的政策适用问题

问题：如果企业购置一块地块后，拆除旧有建筑物后在原建筑物旁边建设新建筑物，同属一个地块，旧有建筑物如不拆除就影响新建筑物建设，且原地块上的新旧建筑物规划功能相同，是否应当视为推倒重置？

解答：关于推倒重置的具体解释，总局公告并未明确，只能依据通常理解。对推倒重置的界定，建议可以采用“地块”标准，即在同一地块上，对原有建筑物进行拆除后，再新建建筑物，都属于推倒重置，应当适用总局2011年34号公告规定，而不应将推倒重置限定在原址重建。“推倒重置”行为可参照建委等部门对该项目的批准文件，如批准为新建则按新建进行税务处理；如批准为改扩建则按推倒重置进行税务处理。

（二）长期待摊费用

1.问题：企业租入房屋，发生装修，未改变房屋的结构也不会延长房屋的使用年限，其发生的装修支出如何进行税务处理？是否必须按合同约定的剩余租赁期限分期摊销，还是按受益期进行摊销？

解答：《实施条例》第六十八条规定租入固定资产的改建支出按合同约定的剩余租赁期限分期摊销，固定资产的改建支出应改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限。对于企业租入房屋未改变房屋结构且未延长房屋使用年限的，不属于固定资产改建支出，应按照装修的受益期确认摊销时限。

2.问题：房地产开发企业将转为固定资产的房产用于对外出租，并为租户装修，发生装修支出，租期28个月。该房产原值1亿元，发生装修支出2000万元，其发生的装修费如何进行税务处理？作为固定资产大修理支出还是作为其他长期待摊费用进行税务处理？

解答：按照《实施条例》第六十九条的规定，固定资产的大修理支出，需同时符合修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上、修理后固定资产的使用年限延长2年以上两个条件，因此该装修支出不属于固定资产大修理支出。按照《实施条例》第七十条的规定，其他应当作为长期待摊费用的支出，摊销年限不得低于3年，该企业出租房屋的租期为28个月，不足三年，因此不按其他长期待摊费用进行税务处理。按照《实施条例》第二十八条的规定，装修支出属于资本性支出，应发生支出的次月按照受益期（28个月）分期扣除。

3.问题：所辖一企业租入办公楼进行办公，租期为5年，租入时对其进行了装修，并把装修费计入长期待摊费用，按租赁期分期摊销，在第三个租赁年度，该公司重新进行了装修，并把原来的装修部分予以拆除，剩下的未摊销的长期待摊费用形成了损失，如何税前扣除？

解答：对于租入房屋发生的装修支出，未摊销完的不作为专项申报的资产损失，可参照会计处理的相关规定计入损益税前扣除。

小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概