会计经验：长期股权投资经典例题解析

长期股权投资经典例题解析【例题*综合题】A公司于2011年～2015年有关投资业务如下：

（1）A公司于2011年1月1日以自身权益工具及其下列金融资产为对价支付给B公司的原股东，取得B公司20%的股权。A公司向B公司的原股东定向增发本公司普通股股票1000万股，每股面值1元，市价5元；金融资产对价资料为：①交易性金融资产账面价值1000万元（其中成本为300万元，公允价值变动700万元），公允价值为1300万元；②可供出售金融资产账面价值1200万元（其中成本为600万元，公允价值变动600万元），公允价值为1600万元。当日对B公司董事会进行改组，改组后B公司董事会由9人组成，A公司委派1名，B公司章程规定，公司财务及生产经营的重大决策应由董事会1/2以上的董事同意方可实施。

投资日B公司可辨认净资产公允价值为40000万元，除某无形资产公允价值高于账面价值2400万元以外，其他各项资产、负债的公允价值与账面价值相同。上述无形资产自取得之日起折旧年限为8年，按直线法摊销，预计净残值为0。双方采用的会计政策、会计期间相同，不考虑所得税因素。

借：长期股权投资投资成本7900（5000＋1300＋1600）

其他综合收益600

公允价值变动损益700

贷：股本1000

资本公积股本溢价4000

交易性金融资产成本300

公允价值变动700

可供出售金融资产成本600

公允价值变动600

投资收益（1300－300＋1600－600）2000

借：长期股权投资投资成本100（7900－40000x20%）

贷：营业外收入100

（2）2011年B公司向A公司销售商品2000件，每件成本2万元，每件价款为3万元，A公司作为存货，至年末，已经对外销售1000件。2011年度B公司实现净利润为7300万元。

调整后的净利润＝7300－2400/8－1000x（3－2）＝6000（万元）

借：长期股权投资损益调整（6000x20%）1200

贷：投资收益1200

2011年末长期股权投资的账面价值＝8000＋1200＝9200（万元）

（3）2012年2月5日B公司董事会提出2011年分配方案，按照2011年实现净利润的10%提取盈余公积，发放现金股利4000万元。

不编制会计分录。

（4）2012年3月5日B公司股东大会批准董事会提出2011年分配方案，按照2011年实现净利润的10%提取盈余公积，发放现金股利改为5000万元。

借：应收股利（5000x20%）1000

贷：长期股权投资损益调整1000

（5）2012年B公司因可供出售金融资产变动增加800万元，B公司除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动为200万元。

借：长期股权投资其他综合收益（800x20%）160

其他权益变动（200x20%）40

贷：其他综合收益160

资本公积其他资本公积40

（6）2012年5月10日，上年B公司向A公司销售的剩余1000件商品，A公司已全部对外销售。2012年6月30日A公司向B公司销售商品一件，成本7000万元，价款9000万元，B公司取得后作为管理用固定资产，采用直线法并按10年计提折旧。2012年度B公司发生净亏损为20000万元。会计处理如下：

调整后的净利润＝－20000－2400/8＋1000－（2000－2000/10x6/12）＝－21200（万元）

借：投资收益（21200x20%）4240

贷：长期股权投资损益调整4240

2012年末长期股权投资的账面价值＝9200－1000＋160＋40－4240＝4160（万元）

（7）2012年度A公司对B公司的长期股权投资出现减值迹象，经过减值测试可收回金额为4000万元。

借：资产减值损失（4160－4000）160

贷：长期股权投资减值准备160

（8）2013年度未发生内部交易。2013年度B公司发生净亏损为20900万元。假定A公司应收B公司的长期款项60万元，该款项从目前情况看，没有明确的清偿计划，且在可预见的未来期间不准备收回（并非产生于商品购销等日常活动），且实质构成对被投资单位的净投资额，此外投资合同约定B公司发生亏损A公司需要按照持股比例承担额外损失的最高限额为100万元。

调整后的净利润＝－20900－2400/8＋200＝－21000（万元）

应承担的亏损额＝21000x20%＝4200（万元）

长期股权投资账面价值＝4000（万元）

实际承担的亏损额＝4000＋60＋100＝4160（万元）

未承担的亏损额＝4200－4160＝40（万元）

借：投资收益4160

贷：长期股权投资损益调整4000

长期应收款60

预计负债100

到此为止，长期股权投资的账面价值＝0；长期股权投资的明细科目余额

长期股权投资投资成本＝8000

长期股权投资损益调整＝1200－1000－4240－4000＝－8040

长期股权投资其他综合收益＝160

长期股权投资其他权益变动＝40

长期股权投资减值准备＝160

（9）2014年度B公司实现净利润为30000万元。

调整后的净利润＝30000－2400/8＋200＝29900

借：预计负债100

长期应收款60

长期股权投资损益调整5780

贷：投资收益（29900x20%－40）5940

2014年末长期股权投资账面价值5780万元

（10）2015年1月10日A公司出售对B公司投资，出售价款为14200万元。

借：银行存款14200

长期股权投资损益调整（－8040＋5780）2260

长期股权投资减值准备160

贷：长期股权投资投资成本8000

其他综合收益160

其他权益变动40

投资收益8420

借：其他综合收益（800x20%）160

资本公积其他资本公积40

贷：投资收益200

快速计算＝公允价值14200－账面价值5780＋其他综合收益140＋资本公积40＝8600（万元）

【归纳】长期股权投资后续计量的会计核算：

业务

成本法

权益法

对初始投资成本的调整

x

（不编制会计分录）

借：长期股权投资投资成本

贷：营业外收入

被投资企业实现净利润

x

借：长期股权投资损益调整

贷：投资收益

被投资企业发生超额亏损

x

借：投资收益

贷：长期股权投资损益调整

长期应收款

预计负债

被投资企业宣告分配的现金股利

借：应收股利

贷：投资收益

借：应收股利

贷：长期股权投资损益调整

被投资单位因其他综合收益变动

x

借：长期股权投资其他综合收益

贷：其他综合收益

被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动

x

借：长期股权投资其他权益变动

贷：资本公积

被投资企业宣告分配的股票股利

x

x

被投资企业提取盈余公积

x

x

被投资单位以股本溢价转增股本

x

x

被投资单位以税后利润补亏

x

x

被投资单位以盈余公积