会计实务：购进货物或应税劳务非正常损失的进项税额转出的处理

购进货物或应税劳务非正常损失的进项税额转出的处理购进货物发生非正常损失后，不可能再出售，其税负也就不能再往下转嫁。因此，税法规定对发生损失的企业(作为应税货物的最终消费者)应征收该货物的增值税。

由于进货时支付的增值税税额已记入“进项税额”并抵扣了企业“销项税额”‚发生损失后要将其转出‚不能抵扣应纳税额，由企业负担该项税负，即转作待处理财产损失的增值税，应与遭受损失的存货成本一起处理。

由于非正常损失的购进货物和非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务的进项税额，一般都已在以前的纳税期作了抵扣。发生损失后，一般很难核实所损失的货物是在过去何时购进的。其原始进价和进项税额也无法准确核定。因此，应按货物的实际成本计算不得抵扣的进项税额。由于损失的在产品、产成品中耗用外购货物或应税劳务的实际成本，还需要参照企业近期的成本资料加以计算。

企业应根据税法的规定，正确界定非正常损失与正常损失。正常损失额确认后，可计入“管理费用”或“营业费用”，不作“进项税额”转出。

1.意外损失进项税额转出的会计处理。

[例]某企业本月发生火灾，烧毁库存外购彩电10台，账面售价成本40000元，进销差率为20%.不得抵扣的进项税额为5440元[40000×(1－20%)×17%]。作会计分录如下：

借：待处理财产损溢45440贷：库存商品40000应交税金—应交增值税(进项税额转出)5440

借：商品进销差价8000贷：待处理财产损溢8000

2.购进货物短缺进项税额转出的会计处理。

[例]某采用进价核算的商业企业从甲公司购进A商品4000公斤，增值税专用发票上列明：价款80000元，税额13600元。接到银行转来的托收承付结算凭证及有关凭证，经审核无误，如数以银行存款支付，商品尚未运到。作会计分录如下：

借：物资采购80000应交税金—应交增值税(进项税额)13600贷：银行存款93600

商品验收入库时‚实收3000公斤‚短缺1000公斤‚原因待查。作会计分录如下：

借：库存商品60000待处理财产损溢23400贷：物资采购—甲公司80000应交税金—应交增值税(进项税额转出)3400

上例短缺1000公斤，经查属于对方单位少发，现收到对方单位补发来的商品。作会计分录如下：

借：库存商品20000

贷：应交税金—应交增值税(进项税额转出)3400(红字)待处理财产损溢23400

[例]某采用售价核算的商品流通企业，从乙公司购进B商品200件，进价30元/件，增值税专用发票上列明：价款6000元，税额1020元(6000×17%)。接到银行转来的托收承付结算凭证及有关凭证，经审核无误，如数以银行存款支付。

商品尚未运到，对方代垫运杂费600元，其中运费发票金额500元。作会计分录如下：

借：物资采购——乙公司6565应交税金——应交增值税(进项税额)1055贷：银行存款7620

商品验收入库时实收数量180件，短缺20件，原因待查。该商品含税零售价50元/件。作会计分录如下：

借：库存商品9000待处理财产损溢702贷：物资采购—乙公司6550

应交税金—应交增值税(进项税额转出)102商品进销差价3050

上例短缺20件，经查属于对方单位少发，经双方协商作退货处理‚到主管税务机关开具“证明单”送交销货方。待收到销货方转来的红字增值税专用发票时‚作会计分录如下：

借：应收账款702应交税金—应交增值税(进项税额)102(红字)贷：待处理财产损溢702应交税金—应交增值税(进项税额转出)102(红字)

小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。