会计实务：职业敏感生怀疑勤勉尽职揪问题

职业敏感生怀疑勤勉尽职揪问题案例

检查人员在检查某商品流通企业A公司时发现，在该公司的管理费用账户中，每隔一两个月就有一次数量不等的烟酒报损，报损的烟、酒基本上都是相同的两三个品牌，报损金额一般在一万元左右。不过，春节前一个月，报损额却达四万多元，全年累计十几万元。

该公司对烟酒报损的会计处理比较规范，会计凭证后面都附有报损实物清单、报损情况说明和报损审批手续，保管、审批、证明等各类签字一应俱全，但每次报损除了金额和日期不同外，其他的内容(包括附件种类、格式，报损说明，各类签字人员等)几乎相同，报损时间也有明显的规律性，检查人员总觉得这里面有猫腻。检查人员遂向A公司财务科长提出三大疑问：一是公司经营的各类烟、酒品牌有很多，为什么损耗的烟和酒仅仅局限于这两三种品牌?二是为什么每次报损额基本上都在一万元左右?三是为什么春节前一个月的报损突然要上升到平时的四倍?对此，A公司财务科长一口咬定都是正常损耗，并解释说销量大的烟酒其购货量和周转量就大，损耗也自然会相应增加，年终损耗多一点是因为进行了年终盘点。财务科长还补充说，此前到他们单位检查的所有部门的检查人员均未对此提出不同意见。财务科长的解释自然不能让检查人员打消疑虑。

为了摸清情况，检查人员遂借参观为由请A公司一会计陪同来到了公司的商场部。财务科长很是谨慎，也跟着检查人员到了商场部。为了不引起怀疑，检查人员故意以参观的姿态在商场转了一圈后，站在了烟酒柜前。检查人员观察了一会儿后便主动与营业员聊了起来，从站柜台的辛苦，烟酒柜有几个人，再聊到年工资收入、奖金多少。财务科长见检查人员与营业员聊家常，一会儿就离开了。

这时，检查人员话题一转，询问营业员平时奖金是怎么考核和计算的?营业员介绍说，是按照各柜组分别考核，主要是按照营业额的完成情况来计算的。检查人员继续问营业员，如果商品发生了损耗怎么办?营业员随口就说扣奖金呗。检查人员立即追问：那你们每个月因损耗而扣的奖金不是很多吗?营业员有点茫然：“怎么会每个月扣奖金呢?我们仅是每年年终才盘点一次，损耗一般也就是年终盘点时才发现并一次性扣奖金，烟酒的损耗很小，所以，只要没有特殊情况，平时一般情况下不会扣奖金。”营业员还反问检查人员：“你看这些烟酒，有的单价都很高，我们都是很小心的，怎么会有报损呢?”检查人员又追问仓库保管时会不会产生报损。营业员说：”仓库的报损远小于他们柜台，更不用担心报损和短少的问题。”说到这里，检查人员自然而然谈到了每月账面发生的报损问题，请营业员说清楚个中缘由，此时，营业员已毫无顾忌，很快说出了实情。

原来，A公司平时需用烟酒对外送礼或招待客人时，总是先从商场的烟酒柜上领用并由经办人员签单，烟酒柜负责人等签单累计额大约有了一万元左右就去结账。至此，检查人员的疑虑终于得到印证，该商品流通公司也得到了应有的处罚。

分析

实际上，在日常检查中经常会遇到类似上述弄虚作假的情形。在手续齐备的情况下，如果单独看一两份会计凭证(或一两笔账务处理)，可能不会产生疑问，但当把多个月份及全年的情况联系起来看，就可能从其呈现的带有规律性或有悖逻辑性的现象中发现一些值得怀疑的问题。这时，检查人员就需要多问几个为什么，要用检查人员独有的职业怀疑态度，用自己的职业敏感和悟性去分析其可能存在的违法违规问题。同时，检查人员还要充分运用自己的思维和判断，不要被表面现象迷惑，更不能被检查对象牵着鼻子走。事实上，上述问题的实质早就在检查人员意料之中，在到A公司检查的第一天，检查人员就已经注意到，A公司招待客人用的是“中华”牌香烟，而当看到第一笔报损烟中有“中华”牌香烟时，检查人员就将“报损烟”和“招待烟”联系在一起，因为对于经营香烟的企业而言，如果将招待烟作为报损烟处理很合乎情理，这种舞弊情形很可能发生，这就是检查人员应有的职业敏感、灵感和悟性带来的合理怀疑。

笔者认为，只要被检查单位出现一些蛛丝马迹，检查人员就应该根据自己的职业经验分析出被检查单位在合理范围内可能存在的一些违法违规问题，并将其与一些可能存在问题的相关迹象联系起来思考，形成一个初步的分析和判断，然后通过实施合理和必要的检查程序并获取充分适当的检查证据，去证明自己对可能存在问题分析和判断的正确性。但是，所有这些不仅需要检查人员具有查账经验丰富，而且更需要检查人员具有勤勉尽责的敬业精神。

但必须注意的是，检查中一些被检查单位往往对检查人员的合理怀疑认为是疑神疑鬼，容易产生对立情绪，从而不能很好配合检查工作。此时，检查人员一是要对自己职业怀疑的合理性有充分的把握，注意检查的方式方法，尽量不要采取过急或容易引起对立的检查行为;二是检查人员要注意自己的检查态度，注意保持双方良好和正常的检查与被检查关系，要做好适当的解释以取得被检查单位的理解，即使最终查明不存在所怀疑的问题，也要让被检查单位为你的职业经验和职业精神而赞许。如上述案例中，在财务科长不能如实回答问题的情况下，就应该思考是否可以采取其他方法，如在上述案例中检查人员就采取了迂回的方法，到商场烟酒柜台去了解情况，这样不但避免了双方的矛盾，而且由于其他方面的人员对检查人员所提疑问的警惕性和敏感性要小于财务人员(更小于财务科长)，更容易询问并了解到真实情况，从而使得检查人员取得事半功倍的效果。

小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉