会计经验：企业所得税会计分录科目核算说明

企业所得税会计分录科目核算说明大家都说所得税会计非常难以理解,其实所得税会计是简单的,所得税会计实际上只有一个唯一的分录,说到底主要就是围绕一个分录的四个科目进行核算:

借:所得税费用

递延所得税资产

贷:应交税费-应交所得税

递延所得税负债

所得税费用是会计上确认的数据,应交税费--应交所得税是税务局要的数据,它们之间的差异,就是递延所得税.所得税费用小于应交税费--应交所得税就是递延所得税资产,所得税费用大于应交税费--应交所得税就是递延所得税负债.

【注意1】在上述分录中,递延所得税资产和递延所得税负债的发生额的对应科目除所得税费用科目外,还可能涉及商誉、资本公积两个科目;应交税费所得税对应的科目一定是所得税费用.另外,如果属于资产负债表日后调整事项,还可能涉及到以前年度损益调整所得税费用科目.

【注意2】递延所得税资产科目,产生时在借方,转回时在贷方;递延所得税负债科目,产生时在贷方,转回时在借方.

递延所得税资产和递延所得税负债好比应交税费-应交所得税的替身,比如应交税费为100万元,税务说可以少交30万元,无非是用递延所得税负债充当一个替身从应交税费中抵减30万元,反之,税务说要多交30万元,无非是用递延所得税资产充当替身让应交税费增加30万元.不管多交少交,会计上的所得税费用都是100万元.

少交时,借:所得税费用100,贷:应交税费-应交所得税70、递延所得税负债30;多交时,借:所得税费用100、递延所得税资产30,贷:应交税费-应交所得税130.

递延所得税资产就是税务局不同意你所计算出来的所得税数额,而是叫你多交了一部分,但允许以后年度弥补回来的,所以这一部分要记个账,记账得有个科目,这就是递延所得税资产科目的由来;同理,少交的部分,就作为递延所得税负债科目核算.

递延所得税资产对企业而言,相当于先垫支给税务局的款项;递延所得税负债对企业而言,相当于企业得到税务局的一笔贷款.

递延所得税资产:好人终有好报,就怕你等不到那一天;递延所得税负债:出来混的,迟早要还的.

附:一个实例:

2011年12月30日,某公司以1000万元购入一台不需安装的机器,预计无残值.会计和税法规定按直线法计提折旧,会计折旧年限为4年,税法规定折旧年限为5年,该企业各年利润总额均为10000000元,所得税税率为25%.2012年5月,该公司因生产污染被处以500000元罚款;2013年6月,该公司获得国债利息收入400000元.

会计处理如下:

2012年末,会计折旧(按4年)=2500000(元),账面价值=10000000-2500000=7500000(元).

2012年末,税法折旧(按5年)=2000000(元),计税基础=10000000-2000000=8000000(元).

可抵扣暂时性差异=500000(元),产生递延所得税资产=500000*0.25=125000(元).

2012年,应纳税所得额=10000000+500000(可抵扣暂时性差异)+500000(罚款为永久性差异)=11000000(元);应纳所得税=11000000*0.25=2750000(元).

会计分录为:

借:所得税费用2625000

递延所得税资产125000

贷:应交税费-应交所得税2750000

2013年末,账面价值=7500000-2500000=5000000(元).

2013年末,计税基础=8000000-2000000=6000000(元).

可抵扣暂时性差异=1000000(元),递延所得税资产期末余额=1000000*0.25=250000(元),本期应确认递延所得税资产=250000-125000=125000(元).

2013年,应纳税所得额=10000000-400000(国债收入为永久性差异)+500000(可抵扣暂时性差异)=10100000(元);应纳所得税=10100000*0.25=2525000(元).

会计分录为:

借:所得税费用2400000

递延所得税资产125000

贷:应交税费应交所得税2525000

另外应注意的是,递延所得税资产意味着企业已支付的所得税超过其应支付的部分,因而可用于抵减未来应纳税所得额.如果企业预计在未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用于抵扣,那么递延所得税资产和其他资产一样也应减记其账面价值.

小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是