会计实务：放高利贷交不交税-换个视角看

放高利贷交不交税?-换个视角看高利贷催逼下的辱母人命案，最高检介入了。

在我们无聊的坐待事态进展的时候，不妨听蓝老师从纳税的角度在纸上谈一谈兵：放高利贷者，该不该交税？虽然逼债不成导致人命，放高利贷者，该不该交税？替人逼债者，取得的佣金，该不该交税呢？

蓝敏说税认为，这一系列问题，涉及到游走于法律边沿行为的纳税义务判断问题。

传统思想中，有一个非常大的误区，认为一个行为，凡是被征了税，就说明政府认可了这一行为的合法性，也就是说，征税会给一个行为的合法性背书、增信。

这是一相情愿的。

从理论上讲，税务的根本作用是为政府敛财，这就是所谓中性原则，它不承担其它的责任；

从法律上讲，税法从没有规定对违法犯罪行为给予免税，也没有将应税行为仅仅局限于合法范围之内；

从实务上讲，税务机关和税务人员，没有权力、能力、条件、知识水平，在税法领域之外，去评判一个行为违法与否。

所以，站在税收角度，对于涉嫌违法的行为，如果构成了应税条件，态度是征了再说。

具体说说高利贷。

如果说高利贷违法的话，它违反什么法呢？

它直接违反了国务院第247号令这一法规。1998年国务院247号令《非法金融机构和非法金融业务活动取缔办法》将未经人民银行批准从事放贷业务的行为，规定为非法金融业务。

我国的放贷业务由金融企业垄断，监管当局会进行放贷业务的资格认定，在获得认定的范围之外，所有民间放贷，包括个人与个人、企业与企业、企业与个人之间的借贷，都是违反金融秩序的。

所以，严格说不仅高利贷是违法的，连一般的民间借贷都是违法的，虽然这种借贷行为非常普遍地发生在我们周围。

按247号令的规定，非金融机构从事非法金融活动，应该被取缔、罚款。

但是，不论取缔与否、罚款与否，非法金融活动形成的债权、债务、收入、成本，该如何处理呢？

虽然民间借贷违反了国务院法规，但按《合同法》，只要不是高利贷，其利息是受法律保护的。高利贷呢？按最高法司法解释，超过一定标准被认定为高利贷后，其超过部份的利息，不受法律保护，甚至其利息的约定本身就无效。所以，放高利贷者催债时，是不会采取民事诉讼手段的，因为其过高的利息不受法律保护。这就导致他们会选择私下催债的方式进行。

税法方面，对高利贷要回答的问题主要有三个：一是收取高利贷的利息，是否应征税；二是催款者的收入是否应征税；三是对企业和个体户而言，支付高利贷的利息，是否可以税前扣除。

1、高利贷利息收入是否应交税。

流转税方面，以前的《营业税暂行条例》下的税目注释、现行的《营改增试点实施办法》，在规定应税的贷款服务时，都没有将其限定于金融企业提供的，更没有限定在合法的范围之内，所以，其收入应交增值税（2016年5月1日以前，交营业税）。

企业所得税和个人所得税对于利息收入，同样没有限定于合法范围，所以，对高利贷利息征税，是合法的。如果高利贷者不主动申报，如果税务机关不进行征税或查处，都是违法的。

以比高利贷更严重的非法集资为例，个人进行非法集资、放贷，这显然是违法的，但如果有收入，征不征税呢？地方上曾就此请示过税务总局，税务总局2000年的一个批复非常深刻地体现了这种税务中性原则的思想：

个人或者几个人合伙对外吸收存款、放出贷款，从中获取贷款利息的差额利润，这是违反国家金融管理规定的行为，应由有关部门依法取缔。在这种行为被有关部门取缔之前，为了防止其蔓延和调节个人收入，现明确：对个人或个人打伙取得的吸存放贷收入，应按照个体工商户的生产、经营所得应税项目征收个人所得税

形象点说就是：人民银行负债取缔，税务局负责征税。

结论是明确的，税是必须要征的。如果被相关部门取缔，只要有收入，税也是要征的。

同时，税法从未规定被罚没的损失可以冲减收入，所以罚没损失构成一项支出，按企业所得税及个人所得税的相关规定，罚没的支出，不能在税前扣除。

明白了应该纳税，那么，什么时间纳税呢？

高利贷因为利息太高，又无法通过合法渠道催收，所以其违约、拖欠、坏账的比例也往往较高。没有收到利息时，交不交税呢？

不论是以前的《营业税暂行条例》，还是现在的《营改增试点实施办法》，以及《企业所得税法实施条例》，在规定纳税义务发生时间时，都不局限于是否真的收到了利息，而是按合同约定的支付利息时间点征税。

真的收到利息，当然产生纳税义务。就算没有收到，只要合同约定的收款时间到了，就必须纳税。

比如，合同约定利息每月一付，则每月30日，都必须按合同约定的利息金额申报纳税。如果到时点后没有纳税，就会产生每日万分之五的滞纳金，税务机关还必须给予其罚款。

2、债款者的收入，是否征税。

高利贷催款者，其催款行为往往是不规范的，甚至还会采取一些过激甚至违法的手段。收款成功后，会从放贷者处取得佣金。

基于相同的道理，此佣金收入，也是一项应税行为导致的收入。按《营改增试点实施办法》对应税行为的定义，比较符合商务辅助服务中的经纪代理服务。《个人所得税法》方面，则是典型的劳务报酬所得，应由支付方扣缴。

3、支付的高利贷能否扣除。

这点比较简单，可以参阅蓝敏说税公众号以前的文章。

以上分析都是税务知识科普性的分析，属纸上谈兵。实际上，对合法行为征税是非常普遍的，对违