会计实务：收入准则是一部捉妖指南

收入准则是一部捉妖指南捉妖记第一回：

案例：绿豆公司是一家国企，王八公司是一家上市公司。绿豆公司销售绿豆给王八公司，作价500万元。同时王八公司销售王八给绿豆公司，作价100万元，王八公司向绿豆公司补价400万元。

假设两笔交易在同一时间进行，绿豆公司账务处理如下：

借：王八100万元

银行存款400万元

贷：主营业务收入500万元

王八看绿豆，对了眼，王八说，我们公司需要扩大账面收入和当期利润，绿豆说，我们公司也需要扩大收入和当期利润。于是王八与绿豆商量，我们两家销售的产品作价都提高200万元吧，于是乎，修改交易合同：

绿豆公司销售绿豆给王八公司，作价500+200=700万元。同时王八公司销售王八给绿豆公司，作价100+200=300万元，王八公司向绿豆公司补价400万元。

于是，绿豆公司的分录变样了：

借：王八300万元

银行存款400万元

贷：主营业务收入700万元

这样修改合同，两家公司实际利益均不会受损，但是两家的当期收入和利润就凭空增加200万元。

这样行吗？

会计准则14号《收入》里面有几句话：

1、企业应付客户对价是为了向客户取得其他可明确区分商品的，应当采用与本企业其他采购相一致的方式确认所购买的商品。【大白话：企业向客户支付的价款是属于向客户采购商品的，按照正常采购处理】

2、企业应付客户对价超过向客户取得可明确区分商品公允价值的，超过金额应当冲减交易价格。【大白话：绿豆公司购进王八的公允价值是100万，你们偏偏作为300万，那么应付客户金额300万超过100万的部分，冲减你自己产品销售收入。】这句话就是一个捉妖指南，如果两家公司以物易物，同时虚增交易价格，要将收入确认降低到合理金额。

3、向客户取得的可明确区分商品公允价值不能合理估计的，企业应当将应付客户对价全额冲减交易价格。【白话：如果绿豆公司想规避上述第二句话这个照妖镜，你说你购进的王八公允价值不知道，那好吧，你全额将应付客户的王八金额冲减你的销售收入，这是一个惩罚性规定了】。

有人说，如果绿豆公司的绿豆卖不出去，王八公司的王八卖不出去，本来当期就不能形成收入，如果王八公司与绿豆公司以公允价格进行以物易物，两家公司都增加收入，并且规避上述第二条捉妖指南，那怎么办？

这个嘛，收入准则还有这么一句话：“没有商业实质的非货币性资产交换，不确认收入。”这样就直接否定，不能确认收入，这一条对妖怪的杀伤力也很大。

捉妖记第二回：

案例：一家叫倒霉公司的国企，生意不好，创收无能，可账上有钱。国资委年终考核，将面临收入指标与利润指标都不达标的囧况。

倒霉公司发现一家煤厂供货给一家钢铁厂，可是煤厂不愿意赊账，而钢铁厂没有钱付现款。倒霉公司就与两家企业协商：由倒霉公司先垫付资金支付给煤厂，三个月后钢铁厂再以固定百分比加价后付款给倒霉公司，另外两家企业一听，欣然同意。

但是倒霉公司提出，以倒霉公司购进煤炭卖给钢铁厂的名义进行，钢铁厂需要煤炭将订货计划发给煤厂，煤厂直接将煤炭运送给钢铁厂，质量责任由煤厂负责，数量验收由煤厂和钢铁厂过磅确认，只是发票由煤厂开给倒霉公司，倒霉公司再将发票开给钢铁厂。另外两家企业也欣然同意。

倒霉公司的意图是能在账面确认收入，实现销售利润。

问题：倒霉公司干经营不行，做市场不行，干些“第三者插足”的“捣煤”事情很厉害，这算收入吗？

答：如果算收入，就是市场上的妖怪也实现了收入。所以不算收入。

那么收入准则怎么捉妖呢？收入准则要求在向客户转让商品前能够控制该商品的，按照应收总额确认收入，上述交易中，倒霉公司在账面确认销售前，事实上没有取得商品控制权，因为上述交易是煤厂直接根据钢铁厂需求发货，资产的控制权自始至终没有进入倒霉公司，根据实质重于形式，倒霉公司支付货款，相当于借款给钢铁厂，钢铁厂3个月后支付货款给倒霉公司，就是收本收息，因此，倒霉公司不能确认“捣煤”收入，只能确认利息收入。

捉妖后记：

利用好会计准则这个捉妖指南，现实中的王八公司、绿豆公司、倒霉公司这些玩法也是容易发现的，关键问题是，捉妖的人变成妖，谁来捉妖？

小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习