会计实务：商品流通企业盈余公积的核算

商品流通企业盈余公积的核算(一)盈余公积账户的设置企业为反映盈余公积的提取、使用和结存情况应设置“盈余公积”账户进行核算，实际的提取额记入贷方，使用和转出数记入借方，余额在贷方，反映期末盈余公积的结存数。

(二)盈余公积提取时的账务处理法定盈余公积金按企业所得税后利润10％比例提取，提取时借记“利润分配——提取盈余公积”账户，贷记“盈余公积”账户；公益金在企业扣除所得税后的净利润中提取，提取时借记“利润分配——提取盈余公积”账户，贷记“盈余公积——公益金”账户。

例：企业按税后盈利1000000元提取盈余公积10％。

借：利润分配——提取盈余公积100000

贷：盈余公积1OO000

(三)盈余公积使用时的账务处理

1．盈余公积金用于弥补亏损时，借记“盈余公积”账户，贷记“利润分配——盈余公积补亏”账户。

例：企业上年亏损150000元，从盈余公积中弥补。

借：盈余公积150000

贷：利润分配——盈余公积补亏150000

2．盈余公积用于转增资本时，借记“盈余公积”账户，贷记“实收资本”账户。

例：企业以盈余公积200000元转作增资，增资后企业盈余公积仍不少于注册资本的25％。

借：盈余公积200000

贷：实收资本200000

(四)股利的分配企业分配给股东的股利一般有现金股利和股票股利两种。现金股利是以现金支付给股东的股利，企业宣布分配股利时，借记“利润分配——应付股利”账户，贷记“应付股利——普通股股利”账户。以银行存款支付股利时，借记“应付股利——普通股股利”账户，贷记“银行存款”账户。“应付股利”是负债账户，贷方登记经股东会议确定应付的股利数，借方登记实际支付的股利数。股票股利是股份有限公司所专用的，是指公司用增发股票的形式分给股东的股利，实质上是将公司的盈余公积转增资本，可以按票面价值发行，也可以高于票面价值发行。用盈余公积分配股票股利时，如按票面发行，则借记“盈余公积”账户，贷记“利润分配——盈余公积”账户，借记“利润分配——应付股利”账户，贷记“应付股利”账户。实际分配股票股利时，借记“应付股利”账户，贷记“实收资本”账户。按大于票面价格发行时，其差额贷记“资本公积”账户。现分别说明如下：

1．按股票票面价格发行股票股利时：

例：某公司发行在外的普通股lOO000股，每股面值1元，现宣布按面值10％的比例分配股票股利。

(1)宣布分配股票股利时：

借：盈余公积(100000×10％)10000

贷：利润分配——盈余公积10000

借：利润分配——应付股利10000

贷：应付股利——普通股股利10000

(2)实际分配股票股利时：

借：应付股利——普通股股利10000

贷：实收资本——普通股10000

2．按大于票面价格发行股票股利时：

例：某公司发行在外的普通股100000股，每股面值1元，现宣布按面值10％分发股票股利，价格按市场价1．4元发行。

(1)宣布分配股票股利时：

借：盈余公积(100000×1．4×10％)14000

贷：利润分配——盈余公积14000

借：利润分配——应付股利14000

贷：应付股利——普通股股利10000

资本公积4000

(2)实际分配股票股利时：

借：应付股利——普通股股利10000

贷：实收资本——普通股10000

分发股利后，股东权益总额不变，但股东权益结构发生了变化。如上例，该公司原有资本公积10000元，盈余公积25000元，分配股票股利前后的股东权益变化情况如下图表：

分配股票股利前分配股票股利后普通股100000110000(100000+lO000)资本公积1000014000(10000+4000)盈余公积2500011000(25OOO-14000)股东权益135000135000

小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的