会计实务：核定征税企业的免税收入可否税前扣除

核定征税企业的免税收入可否税前扣除问：实行核定应税所得率征收企业所得税的企业有免税收入并能单独核算的，是否可以扣除免税收入部分？

答：根据《国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知》（国税函〔2009〕377号）第二条规定，《国家税务总局关于印发〈企业所得税核定征收办法〉（试行）的通知》（国税发〔2008〕30号）第六条中的“应税收入额”，等于收入总额减去不征税收入和免税收入后的余额。用公式表示为：应税收入额＝收入总额－不征税收入－免税收入。因此，对实行核定应税所得率征收企业所得税的企业发生的免税收入并能单独核算的，在计算企业所得税时可以扣除免税收入部分。

问：核定征收的企业是否需要进行企业所得税汇算清缴？

答：《国家税务总局关于印发〈企业所得税核定征收办法〉（试行）的通知》（国税发〔2008〕30号）第十三条规定：1.主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小确定纳税人按月或者按季预缴，年终汇算清缴。预缴方法一经确定，一个纳税年度内不得改变。2.纳税人应依照确定的应税所得率计算纳税期间实际应缴纳的税额，进行预缴。按实际数额预缴有困难的，经主管税务机关同意，可按上一年度应纳税额的1/12或1/4预缴，或者按经主管税务机关认可的其他方法预缴。3.纳税人预缴税款或年终进行汇算清缴时，应按规定填写《企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（B类）》，在规定的纳税申报时限内报送主管税务机关。

第十四条纳税人实行核定应纳所得税额方式的，按下列规定申报纳税：1.纳税人在应纳所得税额尚未确定之前，可暂按上年度应纳所得税额的1/12或1/4预缴，或者按经主管税务机关认可的其他方法，按月或按季度分期预缴。2.在应纳所得税额确定以后，减除当年已预缴的所得税额，余额按剩余月份或季度均分，以此确定以后各月或各季度的应纳税额，由纳税人按月或按季度填写《企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（B类）》，在规定的纳税申报期限内进行纳税申报。3.纳税人年度终了后，在规定的时限内按照实际经营额或实际应纳税额向税务机关申报纳税。申报额超过核定经营额或应纳税额的，按申报额缴纳税款。申报额低于核定经营额或应纳税额的，按核定经营额或应纳税额缴纳税款。

根据上述文件的规定，采用核定征收方式的企业在年度终了后也需要进行汇算清缴。

问：我公司于2009年12月销售生产的机床，直到2010年1月才取得购进材料发票。请问，这笔业务的购进材料的成本可以在2009年度企业所得税汇算清缴时税前扣除吗？

答：《企业所得税法实施条例》第九条规定，企业应纳税所得额的计算以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均应作为当期的收入和费用。不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。据此，在2009年度企业所得税汇算清缴时，2009年已实现销售、2010年1月才取得购进材料发票的销售行为，其货物销售成本可以在税前扣除。

问：财企〔2009〕242号文件和国税函〔2009〕3号文件中，有关职工福利费范围不一致，应如何处理？

答：《财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企〔2009﹞242号）属于财务管理规范，而不属于税收规范。所以，在企业所得税方面，必须按照《企业所得税法》、《企业所得税法实施条例》及《国家税务总局关于企业工资、薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）的规定进行处理，即税法允许税前扣除的职工福利费才可以按规定在税前扣除，否则，不能在税前扣除。

问：部分集团管理机构没有经营收入来源，其管理性质的业务招待费如何列支？可否按照其投资收益的一定比例进行列支？

答：根据《企业所得税实施条例》第四十三条规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5％。。业务招待费的计算基数包括主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入，投资性收益不能作为计算业务招待费的基数。但如果该集团管理机构属于专门从事投资业务的公司，其投资收益可作为主营业收入处理。

问：非居民企业应如何进行企业所得税汇算清缴？

答：对于非居民企业，《国家税务总局关于印发〈非居民企业所得税汇算清缴管理办法〉的通知》（国税发〔2009〕6号）第一条有关汇算清缴对象规定：一、依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的非居民企业（以下称为企业），无论盈利或者亏损，均应按照企业所得税法及本办法规定参加所得税汇算清缴。二、企业具有下列情形之一的，可不参加当年度的所得税汇算清缴：1.临时来华承包工程和提供劳务不足1年，在年度中间终止经营活动，且已经结清税款。2.汇算清缴期内已办理注销。3.其他经主管税务机关批准可不参加当年度所得税汇算清缴。

根据上述文件规定，采取核定征收方式纳税的非居民企业，凡符合参加汇算清缴条件的，都需要进行汇算清缴。

问：企业因资金原因计提未实际支付的借款利息，是否可以税前扣除？

答：根据《企业所得税法》及《企业所得税法实施条例》规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，符合下列条件的准予扣除：1.企业向金融企业借款的利息支出。2.企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。《企业所得税法》及《企业所得税法实施条例》规定发生的借款利息准予扣除，这里的利息支出要求实际发生，也即实际支付。

注：热点问题解答仅供参考，具体执行以法律、法规、规章和规范性文件的规定为准。

小编寄语：会计学是一个细节致命