财政学讲义课件

财政学讲义(9-15)

第9章转移性支出

•学习目的和要求：本部分的学习目的掌握社会救助支出、

社会保险支出内容。

.重点：社会救助支出、社会保险支出内容。

.难点：转移性支出的经济效应。

本章提要

.1.社会救助计划

2社会救助支出的经济效应

3社会保险支出

引言

•转移性支出项目

•养老金

•各种补贴

•失业救济金

•家庭津贴

•食品补助等

•捐赠支出

・债务利息支出

L社会救助计划

1.1中国贫困人口的规模

1.2中国当前的社会救助项目

1.3农村反贫困计划

1.4城市反贫困计划

1.5救济救灾计划

1.1中国贫困人口的规模

.贫困的衡量

•贫困线(povertyline)

•一般以收入或消费支出为标准确定，那些收入水平低于收

入标准，或者消费水平低于消费支出标准的人被界定为“穷

人”。

•每年根据价格水平的变动调整，且取决于家庭规模。

•贫困率(povertyrate)

•指家庭收入低于贫困线的人口数量占总人口的百分比

•常被用以衡量一国收入分配状况。

.中国农村的贫困状况状况：表9-1

・中国标准(约0.66美元/天)

・国际标准(1美元/天)

表9-11978年以来中国农村贫困状况

.中国城镇贫困人口规模

•按亚行专家组(2001)估计

•采用人均收入贫困指标，1998年城镇贫困人口1470万,

贫困率为4.73%；

•采用人均支出贫困指标，1998年城镇贫困人口3707万,

2

贫困率为11.87%o

•按纳入城市最低生活保障制度的贫困人口估计

•截至2003年3月31日，为2140.3万。

.中国贫困人口规模

•按国际贫困线标准—1美元/天•人，贫困人口总量约为

15000-21000万人；

•贫困率约在之间。

1.2中国当前的社会救助项目

1.3农村反贫困计划

.中国反贫困进程

・1978-1985年间，主要借助经济增长推进；

•1986年开始，中国政府实施农村反贫困计划

.中国农村扶贫支出计划：表9-3

・扶贫贷款

•发展资金

•以工代赈

农村扶贫支出计划(1986-2000年)单位:亿元

续表

・扶贫贷款

3

•最大的农村扶贫项目；

•资金投向

•种植业

•养殖业

•以当地农副产品为原材料的加工业；

•发展进程

•早期：信贷到户

•1990年代初期，支持县办企业和乡镇企业；

•农户小额信贷：指是由金融机构实施的、以农户的信用为

基础、在核定的额度和期限内向农户发放的不需抵押、担

保的贷款。

・发展资金（财政扶贫资金）

•资金投向

•贫困县的种植业和养殖业；

•改变贫困农户基本生活条件项目。

•资金使用状况

•缺乏系统评估；

•可能存在一系列问题。

以工代赈

•资金投向

•贫困地区的基础设施建设;

4

•具体项目逐渐多样化。

•在反贫困行动中发挥了较重要作用

•为经济增长创造了物质基础；

•为贫困人口提供短期就业和获得收入的机会；

•缓解贫困人口的食物短缺问题。

1.4城市反贫困计划

.城市贫困问题的大量出现

•直到1990年代初期，城镇贫困的严重性都远远小于农村;

•1994年以后，国有部门的大幅缩减，导致大规模的城镇失

业问题。

•城市居民最低生活保障制度的确立

•1993年6月1日，上海市率先实施城镇居民最低生活保障

制度；

•1997年8月，经试点推广之后，城市居民生活保障制度正

式确立；

.城市最低生活保障的运作

•以收入调查(means-tested)为基础；

•采取补差机制

•给付方式

•一般采取现金救助方式;

5

•有些地区实行现金救助和实物救助相结合的方式。

表9-4中国城市最低生活保障资金支出

(1997-2002)单位:亿元

1.5救济救灾计划

.项目

•传统救济项目

•既覆盖城镇也覆盖农村

•面向真正的穷人

・“三无人员”：无依无靠、无家可归、无生活来源的居民

，五保户”：保吃、保穿、保住、保医、保葬或保教

•自然灾害救济

1986-2000年间中国政府用于社会救济和救灾的财政支出

2.社会救助支出的经济效应

2.1概述

.2.2最低生活保障的经济效应

.2.3负所得税的经济效应

2.4实物转移的经济效应

2.1概述

.社会救助计划的途径

•市场途径

6

•在农村实施的以项目开发为基础的各种扶贫计划；

•一般被认为具有“造血”功能，而不只是“输血”功能。

•转移支付

•主要是最低生活保障和救灾救济项目；

•除现金补助外，还提供实物救助方式。

2.2最低生活保障的经济效应

.最低生活保障的补差机制

•等同于对受助者增加的收入以100%税率课税。

•经济效应分析

•张三的工作决策

•获得救助后张三的工作决策

举例一获得补助前张三的工作决策

张三在这有限的时间长度T内，工作时间用1

表示，闲暇时间用心表示，小时工资用w表示，则张三每

个月得到的收入机满足等式：

图形表示

获得救助后张三的工作决策:选择不工作

获得救助后张三的工作决策:选择工作

7

.证据表明：救助制度对工作产生负激励。

福利依赖问题

•指社会救助改变某些人的行为习惯，使之养成以获得补助

为生。

2.3负所得税的经济效应

负所得税

•负所得税是货币学派的主要代表人物弗里德曼提出的用

以代替现行的对低收入者补助制度的一种方案。

•基本设想：低于贫困线的人可获得现金补助，收入水平高

于贫困线的人须缴税。

•负所得税的基本原理

负所得税是政府对于低收入者，按照其实际收入与维持

一定社会生活水平需要的差额，运用税收形式，依率计算

给予低收入者补助的一种方法。其计算公式是：

负所得税=收入保障数一（个人实际收入X负所得税

率）

个人可支配收入=个人实际收入+负所得税

.负所得税方案的劳动供给效应

•与最低生活保障制度不同，在负所得税方案下，受助者得

到的补助只减少其劳动所得税的一部分而不是100%。

•负所得税方案下的劳动供给决策：图9・6

图9・6负所得税方案的劳动供给效应

有关负所得税方案的争议

•赞成的声音

•与实物补助相比，现金补助能够给予低收入者以自由选择

购物的空间；

.该方案将所有人一视同仁地处在一个保护伞下，保证所有

人都获得基本的收入保障。

•不赞成的声音

•实施该方案的成本高昂：它意味着税率的大幅提高，对劳

动供给产生严重的负激励。

2.4实物转移的经济效应

・食品券(foodstamp)

•一种凭证，获得该凭证的低收入者有权借助该凭证每月购

买一定数量的食物。

2

•一种实物转移形式。

•实物转移的经济效应

•与现金补助产生的效用水平相同：图9-7(a)；

•比现金补助产生的效用水平低：图9-7(b)o

图9-7(a):实物转移的经济效应

图9-7(b):实物转移的经济效应

3.社会保险支出

3.社会保险支出

3.1中国的社会保险计划

商业保险和社会保险

•商业保险由个人向保险公司支付保险费，在受到某些损失

时得到补偿。

•社会保险由国家依法强制实施，运用保险方式，对劳动者

遭遇年老、疾病、失业、工伤等特定社会风险而暂时或永

久失去工资收入的，提供一定程度的经济补偿，使他们仍

能保证基本生活一种制度。

.中国的社会保险项目

•农村居民尚未纳入社会保险体系中；

•城镇社会保险体系覆盖多数城镇劳动者。

3

•我国城镇社会保险项目：表9.5

表9・5我国城镇社会保险项目（2002年）

.不同社会保险项目的共同特征

•参加的强制性；它是通过国家立法形式，强制实施的保险

制度。凡在法律规定范围内的劳动者，都必须参加。

•受益资格和受益水平部分取决于职工以往的缴款；

•只有在某些可确认的事件，如失业、疾病和退休等发生时

才能获得给付。

•领取福利时无须接受收入状况调查。

3.2政府介入社会保险的依据

.保险具有私人产品特征

•可分性：保险面向个人提供；

•排他性：先尽交费义务，并在符合一定条件的基础上才能

享受该服务；

•竞争性：增加一个人的保险会带来额外的成本。

政府介入社会保险领域的原因

•弥补保险市场的市场残缺问题

.因信息不对称问题导致贫困保险不存在；

•弥补收入分配上的市场缺陷

.特别长寿者工作期间的积累可能不足以维持晚年生活；

.因意外事故而导致的提前退休问题令个人福利状况大大

4

下降

,社会保险是优值品

.个人缺乏远见，政府介入体现父爱主义(paternalism)观念

.相对于商业保险的其他优势

.节约交易成本

.更有利于分散风险

•可以实行指数化，以抵御物价上涨风险

3.3养老保险的含义及其筹资模式

养老保险的含义

•按照法律规定，劳动者达到一定年龄，即认定其进入老年,

解除其劳动义务。而在劳动者进入老年后由社会给予工资

补偿的制度。

•社会保险中最重要的项目。

养老保险的筹资模式

・现收现付制

•完全积累制

•部分积累制

.养老金的筹集形式

•社会统筹

•政府通过工薪税或社会保险税筹集资金，记入专门的社会

统筹账户，作为公共养老基金，并由政府将这些资金用于

退休职工的养老开支。

5

•在这一形式下，养老金的给付水平通常事先确定。

•现收现付制一般采取社会统筹形式。

•个人账户

•由政府推行的职工在职期间强制储蓄，账户基金属个人所

有。

•完全积累制一般采用个人账户形式。

3.4养老金的给付

.主要涉及三方面内容

•给付水平

•给付条件

•指数调节机制

・给付水平

•影响因素

•依不同的养老保险模式确定；

•具体保障目标；

•其他保障形式的发展程度等因素。

•衡量指标之一：总替代率

.给付条件

•参加养老保险计划

•达到法定退休年龄

6

指数调节机制

•旨在应对通货膨胀和收入波动；

•较为松动的指数调节，会使保险费用急剧膨胀。

3.5现行的养老保险制度及其问题

.现行的城镇养老保险体系

•第一层次：基本养老保险

•国家强制实施

•实行部分积累制

•第二层次：企业年金

•国家政策扶持

•用人单位自行实施

•第三层次：个人储蓄养老保险

・税收优惠

•自愿性

.基本养老保险费的筹集

•在职职工的缴费率为8%,企业缴费率为20%,合计缴费

率为28%o

•纳入个人账户的比例为职工本人缴费工资的11%,个人缴

费全部记入个人账户，其余的3%从企业缴费中划入。

.基本养老保险费的给付

7

•分基础养老金和个人养老金两个部分；

•基础养老金月标准为上年度社会月平均工资的20%；

•个人账户养老金月标准为本人账户累计额除以120o

.亟需解决的问题

•隐性债务：关键问题

•“空账，，

•资金来源

•国有股减持或土地批租收入

•从财政收入中划出一定比例

•开征社会保障税或提高税率

•发行债券

•养老保险体系的完善

•可行的养老基金管理模式

3.6养老保险的经济效应

对储蓄的影响

•负效应：财产替代效应

•正效应

•退休效应

•遗产效应

•由于三种效应作用方向不同，仅靠理论无法弄清养老保险

如何影响储蓄，这有赖于经验分析。

8

对劳动供给的影响

•影响途径

•负效应：征税（或缴费）一收入减少一降低当期消费一抑制

劳动供给

•正效应：征税（或缴费）一收入减少一增加劳动供给，以使

生活水平不至于下降

•影响程度

•与筹资模式和给付结构密切相关

对收入再分配的影响

•个人收入再分配

•完全积累制：效应明显

•现收现付制：效应较间接

•代际间收入再分配

•现收现付制

•同代间收入再分配

•体现为高收入者向低收入者的转移

3.7医疗保险及其经济效应

.医疗保险的含义

•指劳动者在患病后，由政府给予假期和收入补偿，提供医

疗服务的制度。

9

.医疗保险引致的效率损失

•产生原因：道德风险问题

・道德风险导致效率损失

•图9-10

・道德风险导致人们对医疗服务的需求过量

道德风险问题导致的后果

3.8失业保险及其经济效应

.失业保险的含义

•指政府和社会对那些由于非本人原因而暂时失去工作的

劳动者给予物质补偿的制度。

.失业保险的经济效应

・道德风险问题

•使失业者比在没有保险时花更多的时间找工作；

•使部分失业者倾向于在失业概率很大的行业中就业。

•失业保险增加失业持续期未必是坏事

•失业者花更多时间找工作，可能有利于找到适合发挥自己

专长的工作。

思考题

本章小结

.中国政府对农村和城市采取不同的社会救助计划。农村反

10

贫困强调的是开发式扶贫，财政扶贫资金的主要受益者是

国家确定的重点贫困县。城市反贫困主要通过建立以社会

救助和社会保险为核心的社会保障体系来应对。

最低生活保障计划可能会减少一些低收入者的工作时间，

并且可能使他们养成一种对福利依赖的心理。

负所得税方案对劳动供给产生的负激励较最低生活保障

计划为轻，但实施大规模的负所得税方案将导致税率的大

幅提升，因而代价高昂。

与现金补助相比，实物转移可能会限制受补助者的自由选

择权，从而相应降低其福利水平。

政府介入社会保险的理由主要有：弥补贫困保险市场的残

缺，克服收入分配不公，体现父爱主义观念，节约交易成

本等。

在中国养老保险制度改革的过程中，解决“空账”问题是最

大的难点所在。

.医疗保险的引入往往导致医疗服务的过量消费。

・失业保险可能会延长失业持续期。

第10章财政收入概述

11

•学习目的和要求：本部分的学习目的掌握财政收入的形

式、理解税收的基本概念、税制要素。

.重点：税收收入、税制要素及其基本概念。

.难点：理解财政收入形式。

本章基本结构

1,财政收入的形式

•2.税收的基本概念

引言

.财政收入

•指政府为满足支出的需要，从私人部门那里取得的一切收

入。

・税收

•行政收入

•公债

•公共企业收入

・国有财产收入

•税收是政府取得财政收入的最主要的形式

1,财政收入的形式

1.1财政收入的各种形式

1.2财政收入体系

1.1财政收入的各种形式

税收

12

・公债

.其他财政收入形式

・国有财产收入

•公共企业收入

•行政收入

•使用费

.税收是国家为满足社会公共需要，凭借公共权力，按照法

律所规定的标准和程序，参与国民收入分配，强制地、无

偿地取得财政收入的一种方式。税收收入是国家财政收入

的最主要来源。

.税收与其他分配方式相比，具有强制性、无偿性和固定性

的特征，习惯上称为税收的“三性”。

.国有财产收入

•指的是政府凭借其所拥有的财产而取得的租金、利息或变

卖价款等收入。

•国有不动产

・一种是作为公共用途的资产，如道路、机场等公共基础

设施、政府机关用房、图书馆、博物馆等，一般不以获取

财政收入为目的；

•另一种是可以取得财政收入的国有财产。

•国有动产

13

•包括有形动产和无形动产两类。

.公共企业收入

•指的是政府从那些以法人资格经营的企业所取得的收入。

•竞争性公共企业

•和私人企业处于同等的自由竞争地位

•垄断性公共企业

•由政府控制该部门的生产和流通，其目的除了取得财政收

入外，也可能是为了达到某些社会经济和政治目的。

・国有财产收入与公共企业收入的区别

彳亍政收入

•指政府为公众提供公共服务所取得的收入。

•规费

•特别课征

•特许金

•罚没收入

・使用费(usercharge)

•指政府部门按照一定的标准，对其所提供的特定公共设施

或服务的使用者收取的费用。

•政府收取使用费有助于增进政府所提供的公共设施或服

14

务的使用效率

•在多数情况下，政府收费的产品或服务往往具有一定的外

部性，如教育、公共保健、文化设施等。

•政府提供的产品或服务在消费过程中有时会产生拥挤问

题，在此情况下，收取使用费是实现效率原则的必然要求。

1.2财政收入体系

・强制性收入

.基于国民的个人负担能力，作为强制履行的义务，向国民

取得的收入，主要以税收为代表。

.对等性收入

.基于政府对国民各人个别给予的利益，按照对等自愿原

则，作为利益的报酬，向国民取得的收入，主要以国有财

产收入为代表。

.半强制性收入

•介于强制性收入和对等性收入之间，仍然以一定的政府活

动为前提，因此具有半强制的性质，主要以规费和使用费

为代表。

图11-1财政收入体系

2.税收

2.1税收的含义与特征

•2.2税制要素

2.1税收的含义与特征

15

税收的含义

•税收是政府为了实现其职能，按照法律事先规定的标准，

对私人部门强制课征所取得的收入。是财政收入最重要的

来源和最基本的形式。

.税收的特征

・强制性

•固定性

•无偿性

・强制性

•指的是税收是政府以法令的形式强制课征的，因而构成纳

税人的应尽义务。

・固定性

•指的是政府以法律形式预先规定了征税对象、税基、税率

等税制要素，征纳双方必须按税法的规定征税和缴税。

.无偿性

•从表面上看，政府在课税之后，既无须向纳税人付出任何

报酬，也不需要直接偿还给纳税人。

•在市场经济中，税收事实上是政府部门与私人部门之间的

一种交换关系。也即，政府承担着提供公共产品的义务，

从而享有依法征税的权利；私人部门享有消费公共产品的

权利，因而负有依法纳税的义务。

16

•可见，在现代财政理论中，将无偿性视为税收的基本特征

之一是不恰当的。

.强制性、固定性和无偿性的形式特征是税收区别于其他财

政收入形式的基本标志。与公债收入的不同：

・公债一般采用自愿认购的形式，不具有强制性；

•公债不是固定的征收，而是政府根据需要确定发行的数

量；

•从形式上说，政府举借公债，到期必须还本付息。而税收

既无须偿还，也不需付出任何报酬。

2.2税制要素

・税收制度

•简称税制，指的是一国政府课征税收时所依据的各种法

律、法规的总称。

.税制的三个基本要素

・纳税人

・征税对象

•税率

・纳税人

•也称课税主体，指税法规定的直接负有纳税义务的单位和

个人，即税款的缴纳者。

•纳税人可以是自然人，也可以是法人。

17

•纳税人和负税人的区别

•负税人是指最终承受税款的单位和个人。

•纳税人与负税人可能一致（如所得税），也可能不一致（如

流转税）。

.征税对象

•也称课税客体，即对什么进行征税。

•征税对象规定着征税的范围，是一种税区别于另一种税的

主要标志。

•税基（taxbase）又称计税依据，是征税对象在量上的具

体化，它表明在具体征税过程中政府按什么计算税额。

•采用自然单位征税称为从量计征，采用货币单位征税称为

从价计征。

•税目：征税对象内容上的具体化

税率

•指税额与征税对象数额或税基之间的比例。

•税率的高低，直接关系到财政收入的多少和纳税人的税收

负担。因此，税率被看作是税制的中心环节。

•名义税率和实际税率

•平均税率和边际税率

名义税率与实际税率

18

•名义税率是税法上规定的税率。

•实际税率是纳税人实际缴纳的税额占征税对象数额或税

基的比例。

•在实践中，由于税收优惠、税收规避等原因，名义税率和

实际税率之间往往存在一定的差异。

.平均税率与边际税率

•平均税率

•指的是全部应纳税额占全部税基的比例。

•公式表示为：

・为平均税率，为全部应纳税额，为全部税基。

・边际税率

•指的是应纳税额的增量与税基增量之比，也即最后一个单

位税基所适用的税率。

•公式表示为：

・为边际税率，为应纳税额的增量，为税基增量。

.按照边际税率的变动情况，税率可以分为三种形式

•定额税率

•比例税率

・累进税率

・定额税率

19

•即固定税额，指的是按每一单位征税对象直接规定某一固

定的税额，即边际税率为零。

・定额税率与征税对象的价格没有直接联系，一般适用于

从量税的征收。

・定额税率计算简便，但缺乏弹性。

.比例税率

•指对同一征税对象，不论数额大小，采用相同比例征税的

税率，即边际税率为常数。

•采用比例税率使同一课税对象的不同纳税人的税收负担

一致，有利于促进企业间的竞争。

.但在调节收入差距方面，有一定的局限性。

•具有计算简便、便于征收和缴纳等特点。

.累进税率

•指将税基划分为若干等级，分别规定相应的税率，并使税

率随着税基的增大而提高，即边际税率递增。

•全额累进税率和超额累进税率

.全额累进税率

•指全部税基都按照与之相适应的那一档税率征税，随着税

基的增加，税率逐步提高。

•实际上相当于按税基的大小规定不同的比例税率。

20

・超额累进税率

•指将税基分成不同等级，每个等级由低到高分别规定税

率，并分别计算税额，加总后即为应征税额。

•在税额累进税率下，当征税对象超过某一等级时，仅就其

超过部分适用高一级税率。

.全额累进税率和超额累进税率的比较

•全额累进税率计算简便，但累进速度比较急剧，尤其是在

两个级距的临界部分，很可能出现税收增长数量超过税基

的不合理现象。（如表11-1所示）

•累进超额税率计算比较复杂，但累进速度平缓，可以在一

定程度上弥补全额累进税率的缺陷。

表114全额累进税率和超额累进税率的比较

•如表11-1所示，假如应税所得额为3000元，适用10%的

税率，应纳税额为300元；假如应税所得额为3001元，

适用15%的税率，应纳税额为450.15元。这样，应税所得

额只增加了1元，税额却要增加150.15元。

尽管我们以边际税率来定义税率的累进性，但在经济分析

中，衡量一种税的累进程度却一般以平均税率作为判断标

21

准。

.如果平均税率随收入的增加而增加，则表明该税种具有

累进性。

.说一种税是累进的，指的是该税种具有收入中被征税拿走

的部分随收入的增长而增长的特征，而这一定义隐含着平

均税率的递增性。如表11-2所示。

表1L2税种的累进性

.税制的其他要素

•附加与加成

•减税与免税

•起征点与免征额

・纳税环节

•违章处理

.附加与加成

•附加一般指地方政府在正税之外附加征收的一部分税款。

•税制上通常把按国家税法规定的税率征收的税款称为正

税，而把正税以外征收的税款称为副税。

•附加的比例有两种形式

•按征税对象的数额征收一定比例的附加

•按正税税额征收一定比例的附加

•附加收入一般由地方财政支配

22

•附加与加成

•加成是按应征税额的一定成数（或倍数）加征税款，是税

率的延伸形式。

•国家为了限制某些经济活动，或调节某些纳税人的所得，

可以采取加成征收税款的方法。

•如劳务报酬所得

.减税与免税

•减税指减征部分税款

•免税指免交全部税款

•减税和免税是为了发挥税收政策的鼓励或限制作用，或者

照顾某些纳税人的特殊情况而采取的特殊调节手段。

.起征点与免征额

•起征点指税法规定的开始征税时征税对象应达到的一定

数额。

•征税对象的数额未达到起征点的不征税，达到和超过起征

点的，应按征税对象的全部数额征税。

•免征额指税法规定征税对象的全部数额中免予征税的数

额。

・无论征税对象的数额多大，免征额的部分都不征税，仅就

超过免征额的部分征税。

23

.纳税环节

•指税法规定的商品从生产到消费的流转过程中缴纳税款

的环节。

•工业品一般要经过生产、批发、零售等环节。同一税种只

在一个环节征税的，称为单环节课税。

•在多个环节征税的，称为多环节课税。

•正确确定纳税环节对于平衡税负、保证收入、便于管理等

有重要意义。

.违章处理

•指对纳税人违反法律、法规行为的处理。

•纳税人的违章行为通常包括偷税、欠税、抗税、骗税等。

.偷税指纳税人有意识地采取非法手段不交或少交税款的

违法行为。

・欠税指纳税人拖欠税款，不按规定期限缴纳税款的违章行

为。

.抗税指纳税人对抗税法拒绝纳税的严重违法行为。

,骗税指企事业单位采取对所生产经营的商品假报出口等

欺骗手段，骗取国家出口退税款。

24

本章小结

税收是一国财政收入最可靠、最主要的形式。

根据取得收入的内在依据的不同，财政收入可以分为强制

性收入、对等性收入和半强制性收入等。各种收入形式构

成一国的财政收入体系。

.强制性、固定性和无偿性是税收区别于其他财政收入形式

的形式特征。

征税对象是一种税区别于另一种税的主要标志。

尽管一般以边际税率来定义税率的累进性，但衡量一种税

的累进程度却一般以平均税率作为判断标准。

.思考题

P172

25

第11章税收原则

•学习目的和要求：本部分的学习目的掌握税收效率原则、

公平原则，理解税收的横向公平、纵向公平及税收的超额

负担含义。

・重点：效率原则、公平原则。

26

.难点：理解税收的超额负担。

本章基本结构

.税收效率原则

・税收公平原则

11.1现代税收原则概述

・税收原则含义：建立税收制度应遵循的基本准则。集中反

映统治阶级的征税意志。也是用来税收制度优劣的标准。

・税收原则内容：不同时期，不同国家、不同学派有不同的

税收原则内容。现代税收原则一般认为包括公平原则、效

率原则两大基本原则。

.公平原则：税收应有助于实现收入的公平分配

・效率原则：税收应有助于实现资源的有效配置

11.2税收公平原则

・税收公平原则，就是政府征税，包括税制的建立和税收政

策的运用，应确保公平，遵循公平原则。

税收的公平原则要求条件相同者缴纳相同的税（横向公

平），而对条件不同者应加以区别对待（纵向公平）。即税

收公平应具有横向公平和纵向公平。

27

.横向公平(horizontalequity)

•指的是福利水平相同的人应缴纳相同的税收。

・纵向公平(verticalequity)

•指的是福利水平不同的人应缴纳不同的税收。

・税收公平原则大体可以概括为两类

•受益原则

•纳税能力原则

11.2.1受益原则

.受益原则(benefitprinciple)

•即要求每个人所承担的税负应当与他从公共产品中的受

益相一致。

•横向公平意味着从公共产品中获益相同的人应缴纳相同

的税收；

•而纵向公平意味着受益多的多纳税，受益少的则少纳税。

受益原则在实践中存在的困难

•实行受益原则要求每个纳税人缴纳的税收和他对公共服

务的需求一致，或者必须测定每个纳税人从公共支出中到

底享受了多少利益，这是很难的。这意味着，总体税收按

受益原则进行分摊是做不到的。

•体现受益原则的税收不改变市场体系所决定的初次分配

格局。受益原则维护的是收入分配规则的公平，而无助于

28

实现收入分配结果的公平。

11.2.2纳税能力原则

・纳税能力原则(ability-to-payprinciple),又称支付能力原

则。

•即根据每个人纳税能力的大小来确定其应当承担的税收。

・横向公平可以解释为具有相同纳税能力的人应缴纳同等

的税；

・纵向公平可以解释为具有不同纳税能力的人缴纳不同的

税，也即，纳税能力大的人多纳税，纳税能力小的人少纳

税，无纳税能力的人不纳税。

.衡量纳税能力的最优标准

溶观说

•主观说

.客观说

•以个人拥有财富的多少，作为测度其纳税能力的标准。

•财富的表示方式

•收入

・消费

•财产

29

.收入作为衡量纳税能力标准的优缺点

・优点

•收入通常被认为是衡量纳税人的纳税能力的最好标准。因

为收入体现了一定时期内纳税人对经济资源的支配权，最

能决定纳税人在特定时期内的消费或增添其财富的能力。

•缺点：应当如何确定收入的统计口径？

•以单个人的收入为标准还是以家庭平均收入为标准？

•以货币收入为标准还是以经济收入为标准？

•以毛收入为标准还是以净收入为标准？

.消费作为衡量纳税能力标准的优缺点

・优点

•消费反映着一个人对经济资源的使用，消费者多的人表明

他使用了较多的社会资源和得到更大的利益，自然应当缴

纳更多的税收。

•只对消费品征税，有助于抑制消费，鼓励投资，从而有助

于促进经济增长。

•缺点

•不同个人的消费倾向可能不同，假如都以消费支出数字来

确定纳税能力的话，也会产生不公平。

30

.财产作为衡量纳税能力标准的优缺点

・优点

•财产代表着纳税人对其所拥有的经济资源的独立支配权，

反映着个人的经济能力。

•纳税人可以利用财产赚取收入，或者通过获得遗产、赠予

等使财富增加，增强其纳税能力。

•缺点

•数额相等的财产未必会给纳税人带来相同的收益；

•有财产的纳税人中，负债者与无债者情况不同，财产中的

不动产与动产情况也不同；

•财产种类繁多，实践上难以查实和评估。

.从上述三种衡量纳税能力的标准看，任何一种都难免存在

片面性，绝对公平的标准是不存在的。

.可以以一种标准为主，同时兼顾其他标准。

.主观说

•衡量纳税能力应以每个人因纳税而感受的牺牲程度为标

准。

31

•如果征税使每一个人所感受的牺牲程度相同，税制就是公

平的，否则就不公平。

12.2税收的效率原则

.财政原则是税收的最基本原则

・税收收入总水平如何确定

•充分

.弹性

•划分公私收入之后一才是公共部门内的问题；

.中性原则

•不应干扰或扭曲市场机制的正常运行

税务行政效率原则

•对税收成本的控制

12.2.1.1充分原则

税收的充分性是指税收应当能够为政府活动提供充实的资

金，保证政府提供公共服务的需要。

12.2.1.2弹性原则

税收有弹性是指税收收入应当能够随着国民收入的增长而

增长，以满足长期的公私产品组合效率的要求。

2.2税收中性原则

税收中性原则(taxneutrality)

•指的是政府课税不应干扰或扭曲市场机制的正常运行，或

者说不影响私人经济部门原有的资源配置状况。

32

•税收的无谓损失(dead-weightloss)或超额负担(excess

burden)

•指因课税而带来的净损失或额外负担。

中性税收与扭曲性税收

・中性税收(neutraltaxation)

•指不改变市场中的各种相对价格，从而不干扰私人部门的

经济决策，不会导致超额负担的税收。

.扭曲性税收(distortionarytaxation)

•指产生超额负担的税收。

税收的超额负担

・图中D为供给，S为需求。E0为税前供需均衡点，E1为

税后供需均衡点，aAEOPO为消费者剩余，△BE0P0为生

产者剩余，

从全社会的角度看，课税就造成了面积aCEOEl的福利损

失，它就是税收的超额负担或无谓损失。因美国学者哈伯

格(Harberger,A.C.)率先提出税收超额负担的测定方法,

故理论界将ACE0E1称为“哈伯格三角"(Harberger

triangle)。

.需要指出的是，用来衡量超额负担的需求曲线并非普通的

33

需求曲线，而是补偿需求曲线。

.为了说明二者之间的区别，需要分析一下课税对消费者的

经济决策产生的影响，即税收效应。

.对消费者来说，商品课税会带来两种效应

•收入效应

•指课税使消费者的实际购买力下降，从而在商品相对价格

不变的条件下所导致的购买量变动。

•替代效应

•指在效用不变的前提下，因商品相对价格变动，使消费者

更多购买变得便宜的商品，而减少购买变得相对较贵的商

品。

税收的收入效应与替代效应

*补偿需求曲线与超额负担

.从税收的收入效应与替代效应图，可以对普通需求曲线和

补偿需求曲线加以区分。

•普通的需求曲线描述的是价格变化时商品需求量的非补

偿性变化。

•补偿需求曲线(compensateddemandcurve)描述的则是

商品价格发生变化后，个人的收入得到补偿，即在消除收

34

入效应的条件下需求量发生变化的情况。在此情况下，超

额负担取决于沿着补偿性需求曲线而非普通需求曲线的移

动。

总额税(lumpsumtax)

.指的是纳税义务不因纳税人经济行为的改变而改变的税

收。

・不会产生超额负担。

•一种税之所以会产生超额负担，根本原因还在于替代效

应。而总额税则是一种只会带来收入效应而不产生替代效

应的税收。

•但它具有明显的不公平性，没有得到广泛的使用。

11.3税务行政效率原则

・税收成本

•因征税而发生的资源耗费。

税务行政效率原则

•为了使社会资源得到更加有效的配置，应当使税收成本最

小化，这就是税务行政效率原则。

•税务行政效率的高低一般通过一定时期的直接税成本与

入库的税收收入之比来衡量。

•比率越低，表明税务行政效率越高；反之则反是。

税收成本的构成

征管成本(administrativecost)

35

•指税务当局为征税而发生的各类费用，如办公大楼的建造

费、办公设备和用品的购置费、税务人员的工资和津贴等。

.遵从成本(compliancecost)

•指纳税人为履行纳税义务而发生的各类费用，如保持簿记

资料的费用，申报、缴纳税款的费用，进行税务和会计咨

询的费用等。

税收成本的决定因素

税收环境

•指影响税制正常运行的各种外部条件，如收入申报制度、

财产登记制度、结算制度、计算机应用程度、财会建账状

况、公民纳税意识、法治化程度等。

税收制度

.一般说来，商品税、财产税的税收成本低于所得税，从量

税的税收成本低于从价税，比例税的税收成本低于累进税,

公司税的税收成本低于个人税。此外，中央集中管理的税

收成本低于分级分散管理；单一环节的税收比多环节的税

收成本低；等等。

本章小结

.现代税收原则是在古典原则的基础上发展起来的，一般

概括为效率原则、公平原则。

财政原则是税收原则的基础，它包含充分原则和弹性原

则。前者指税收应能为政府提供公共服务提供充实的资金,

后者指税收应能随着国民收入的增长而增长，以满足长期

36

的公私产品组合效率的要求。

商品课税往往带来收入效应和替代效应。一种税产生超额

负担的原因在于替代效应上。

.受益原则要求每个人所承担的税负应当与他从公共产品

中的受益相一致，这实际上是将公民纳税与政府提供服务

看成是一种类似于市场交易的过程。

.纳税能力原则有客观说和主观说之分。客观说认为，收入、

消费和财产可以作为衡量纳税人的纳税能力的标准。主观

说则认为，衡量纳税能力应以每个人因纳税而感受的牺牲

程度为标准。

.思考题

P199-200

37

38

第12章税收的转嫁与归宿

•学习目的和要求：本部分的学习目的掌握税收转嫁的含义

与税收转嫁的形式，理解供求弹性对税收转嫁与归宿的影

响。

.重点：税收转嫁的含义与税收转嫁的形式。

.难点：理解供求弹性对税收转嫁与归宿的影响。

本章基本结构

1.税收转嫁的含义与类型

.2.税收转嫁的形式

.3.供求弹性对税收转嫁与归宿的影响

*为什么需要分析税负转嫁

引言

.谁真正负担了某种特定的税收？

.是纳税人负担了吗？

.本章将集中探讨纳税人与负税人之间的关系问题，即税收

的转嫁与归宿问题。

12.1税收转嫁的含义与类型

・L税收转嫁与归宿的含义

39

1.税收转嫁的形式

12.1.1税收转嫁与归宿的含义

・税收转嫁

•指的是税法规定的纳税人将自己应当承担的税款全部或

部分转嫁给他人的过程。

•税收转嫁行为的发生，可能使纳税人与负税人出现不一致

的情形。

.税收的法定归宿与经济归宿的差别

•税收的法定归宿说明谁在法律上负责纳税。

•税收的经济归宿说明到底谁真正负担了税收，它所要反映

的是由征税引起的私人真实收入的变化。

•区分税收的法定归宿与经济归宿的不同，有助于理解纳税

人法律责任和税收真实负担之间的差异。

12.2.2税收转嫁的形式

.税收转嫁的两种基本形式

•前转

•后转

•前转

•也称顺转，指纳税人在经济交易过程中，按照课税商品的

流转方向，通过提高价格的办法，将所纳税款向前转移给

商品或要素的购买者，即由卖方向买方转稼。

40

•是税收转嫁的最典型和最普遍的形式。

后转

•也称逆转。指纳税人用压低进价、压低工资、延长工时等

方法，将所纳税款向后转移给商品或要素提供者的一种形

式。

・税收转嫁之所以表现为后转，一般是因为市场供求条件不

允许纳税人以提高商品售价的办法，向前转移税收负担。

•特例：税收资本化(capitalizationoftaxation)

.税收资本化

•如果政府向资本品的收益征税，那么在这项资本品出售

时，买主会将以后应纳的税款折成现值，从所购资本品价

值中预先扣除，从而使资本品的价格下降，税收实际上将

由资本所有者负担。此后，名义上虽由买主按期付税，实

际上税款是由卖主负担的。

•税收资本化是将累次应纳税款作一次性转嫁。

税负转嫁的形式图示

.供求弹性对税收转嫁与归宿的影响

.在其他条件相同的情况下，需求弹性越大，消费者负担的

税收越少。

41

•在其他条件相同的情况下，供给弹性越大，生产者负担的

税收越少。

•在图13-2中，消费者承担了从量税的主要部分，因为他

们多支付的数额比销售者少收到的数额要多些。

.两种极端的情形

•商品的供给完全无弹性，厂商承担了全部税负。（图13・3）

•商品的供给具有完全弹性，消费者承担了全部税负。（图

13-4）

•图12-3供给完全无弹性时的税收转嫁

图13-4供给有完全弹性时的税收转嫁

.思考题

P215

42

第14章税收制度

•学习目的和要求：本部分的学习目的掌握税收体系、增值

税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税的基本内

容，理解流转课税、所得课税、财产课税特点与类型。

.重点：税收体系、增值税、消费税、营业税、企业所得税、

个人所得税的基本内容。

.难点：理解增值税、企业所得税、个人所得税内容。

43

本章基本结构

.1.税收体系

.2.流转课税

.3.所得课税

4财产课税

*引言

税制的内容

•法律角度：税制指单个税种的具体法律规定，包括纳税人、

征税对象、税率等要素。

•经济角度

•税制指税收调节体系的构成，即一个国家的税收体系主要

由哪些税种构成，以哪个或哪些税种作为主要税收，哪些

税种作为辅助税收，以及它们的调节方向如何等。

•政治角度：税收管理制度。

.本章主要讨论从经济角度理解的税制。

14.1.1税收体系的构成

.单一税到多税种的变化

・流量课税与存量课税

44

.国民经济循环图与货币流动、课税点

*货币流动与课税点

14.1.2税收分类⑴

.按征税对象的不同

・a所得、b流转、c财产

14.1.2税收分类(H)

以课税的主客体为标准

.对人税

.对物税

以税负是否容易转嫁为标准

.直接税

•间接税

以课税权归属不同为标准

.中央税

.地方税

1.3税制结构设计

.单一税制和复合税制

•单一税制是由一种税构成的税收制度。

•复合税制是由多种税种构成的税收制度。

•在实践中，单一税制始终没有付诸实现。通常所说的税制

实际上都是复合税制。

45

•税制结构设计要解决好的三个问题

•税种配置

•税源选择

•税率安排

.税种配置

・税收体系总要以某一种或几种税种为主导，这种居于主导

地位的税种就构成税制结构中的主体税种。

•主体税种的选择是合理配置税种的关键。

•在主体税种的选择上，出于优化资源配置效率的考虑，经

济学家一般推崇所得课税。

・选择所得税为主体税种的主要原因

•所得税给纳税人带来的额外负担，即对经济效率的损害程

度较商品税为轻，因为所得税不改变商品的相对价格，对

消费者的选择和资源配置的干扰相对较小。

•所得税是一种直接税，一般无法像商品税那样可以通过价

格调整转嫁税负，因此，政府可以比较有针对性地利用其

调节收入分配。

•所得税作为宏观经济的内在稳定器之一，能较好地起到稳

定经济的作用。

.西方国家的税制结构大多以所得税为主体税种。

46

.但对多数发展中国家来说，由于税收征管体系尚不健全，

如果仅以所得税为主体税种，难以保证财政收入的充足和

稳定，因此政府往往非常重视营业税、增值税等间接税的

作用。

.税源选择

・税本、税源、税收之间的关系

•税本是税收来源的根本，税源是由税本产生的收益，税收

来自于税源。

•有税本才有税源，有税源才有税收。

•税源的选择问题实际上研究的是如何保护税本，尽可能不

使税收损及税本。

•能够作为税源的有工资、地租和利润。生产性资本不宜作

为征税对象，对非生产性的私人财产可以进行课税。

税率安排

•税率水平的确定

•拉弗曲线

•税率形式的确定

•比例税率

•累进税率

・拉弗曲线

47

・美国经济学家拉弗(Laffer,1979)提出。

•其基本观点是：税率水平是有限度的。在一定限度内，税

率提高，税收收入将增加，因为税源不会因税收的增加而

等比例地减少；但当税率提高超过一定限度后，就会影响

人们工作、储蓄和投资的积极性，导致税基减少的幅度大

于税率提高的幅度，税收收入不仅不会增加，反而会下降。

•图14-2

税率水平的确定

14.2.1流转课税的特点

.流转课税的特点

•流转课税的课征对象是商品和劳务的流转额，因而与交易

行为有着密切的联系。

・流转课税在负担上具有累退性。

•流转课税的税源普遍，课税隐蔽。

・流转课税具有征收管理的简便性。

•配合社会经济政策的针对性。

14.2.1流转课税的类型

.流转课税的类型

•按课税环节分类

•单环节课税与多环节课税

•按课税范围分类

48

•全部消费品、资本品、交通运输等

•全部消费品(资本品与劳务排除在外)

•部分消费品课税

•按税基分类

•全部商品和劳务销售收入总额

•商品流转的增值额

•部分商品和劳务的销售额课征

•按计税方式分类

•从价税

•从量税

13.2.2增值税(ValueAddedTax)

・增值税的定义

・增值税是对商品和劳务在流转过程中新增的价值课征的

一种税收。

*增值税与全额营业税的比较

*增值税的类型

增值税的税率

・基本税率

•也称标准税率，它体现增值税的基本课征水平，适用于一

般商品和劳务。我国为17%。

49

・轻税率

•它体现了增值税的优惠照顾政策，适用于税法单独列举的

属于生活必需品范围的商品和劳务。我国设有13%的优惠

税率。

・重税率

•它体现了增值税的限制消费政策，主要适用于列举的奢侈

品和有害于社会公益的商品和劳务。我国没有13%重税率。

增值税的税率(H)

・增值税还有零税率的规定。

.一般对出口商品和劳务实行，目的是鼓励出口，扩大对外

贸易。

.零税率不等于免税。

.免税只是规定该纳税环节的应纳税额等于零。实行零税率

不但不必缴税，而且还可以退还以前纳税环节所纳的税。

增值税的计税方法

・税基列举法：

・增值额=本期发生的工资薪金+利息+租金+其他增值项

目+利润

・增值税实际应纳税额=增值额X适用税率

・税基相减法；

・增值额=本期应税销售额•规定扣除的非增值额

・增值税实际应纳税额=增值额X适用税率

・税额相减法：

50

・增值税实际应纳税额=当期应税销售额X适用税率.当期外

购项目已纳增值税税额

增值税的课征方法

・增值税的课征方法，一般根据企业规模的大小及其财务管

理水平加以确定。

.对规模较大、账目健全的企业，采取企业自行填送纳税申

报表，并由税务机关加以审核的课征方法。

.对规模较小、账目不健全的企业，则实行定额课征的方法。

我国增值税

.征税范围

•包括货物的生产、批发、零售和进口四个环节。此外，加

工和修理修配也属于增值税的征税范围。

纳税人

•包括在中国境内从事货物销售或者提供加工、修理修配劳

务以及进口货物的业务单位和个人。外商投资企业和外国

企业也是增值税的纳税人。

税率

•设置两档税率：基本税率为17%,低税率为13%,另有

一档零税率。零税率的适用范围仅限于出口货物。而小规

模纳税人统一实施3%的征收率（2009年1月1日起）。

应纳税额的计算

51

•增值税采用扣税法计税，其计算公式为：

应纳税额=当期销项税额一当期进项税额

当期销项税额=当期销售额X税率

中国的增值税（HI）

例：

」）甲公司本月购进一批免税农业产品A,实际支付买价为

15万元，收购的农产品已验收入库，款项已经支付。购进

一批适用17%增值税率的生产原料B,价税合计支付11.7

万元，收到L7万元增值税专用发票，货款未付。假定公

司采用实际成本进行日常核算，该农业品准予抵扣的进项

税额按买价的13%确定。

・2）甲公司本月销售一批高梁酒（适用从价消费税率10%）,

不含增值税售价30万元，货款两讫。

・3）试计算该公司本月应交增值税的数额，并作相应的账务

处理。

解：1）进项税额（1）=15*13%=1・95万元；

进项税额⑵=1・7万元；

销项税额=30*17%=5・1万元；

应交增值税=销项税额一进项税额

=5.1-(1.954-1.7)=1.45万元

52

2）借：原材料一A13.05

应交税金一应交增值税（进项税额）1.95

贷：银行存款15

借：原材料一B10

应交税金一应交增值税（进项税额）L7

贷：应付帐款11.7

借：银行存款35.1

贷：产品销售收入30

应交税金一应交增值税（销项税额）5.1

14.2.3消费税

.消费税的定义和类型

•消费税是对消费品或消费行为课征的一种税收。

•根据课税范围的不同分类

•一般消费税：对全部消费品和消费行为征收的税种。

•特别消费税：只对部分消费品和消费行为课征。

•多数国家都征收特别消费税，课征范围没有涉及所有的消

费品和消费行为。

消费税的课征范围

有限型

53

•有限型的课征范围主要限于一些传统的应税品目，一般不

超过10〜15个应税品目。

.中间型

・中间型课征范围的应税品目较广，一般在15〜30个应税

品目之间。

.延伸型

•延伸型课征范围的应税品目最广，除中间型课征范围包括

的应税品目外，还包括更多的奢侈品。

消费税的特点

征收的目的性

税负的转嫁性

.单环节课税

消费税的税率和计税方法

.从价课税

应纳税额=应税商品售价X税率

应纳税额=应税商品不含税售价X税率

.从量课税

应纳税额=不含税价/（I-税率）x税率

中国的消费税

・纳税人

54

•凡在中国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单

位和个人，为消费税的纳税人。

.征税范围

•在中国境内生产、委托加工和进口的《中华人民共和国消

费税暂行条例》规定的应税消费品。

税率

•采用比例税率和定额税率两种形式。

14.2.4营业税

.营业税的定义和特点

•营业税是对企业的商品和劳务的营业收入额课征的一种

税收。

•营业税的征税对象广泛，平均税率较低，实行多环节课征,

是一种税源普遍、易于征管的税种。

•营业税一般按行业设计税目税率，因此，可以用它调节不

同行业的盈利水平，体现国家的产业政策。

•缺点是存在重复课征和累积税负的问题。

营业税与消费税的区别

.营业税的征税对象广泛，除少数免税品目外，一般的商品

和劳务流转额都要课税。消费税的征税对象是有选择的，

一般只对部分消费品或消费行为课税。

.营业税的课征通常放在交易流通环节，有的是单环节课

税，有的是多环节课税。消费税的课征通常放在消费品产

制后出售环节，很少有多环节课税的情况。

55

.营业税的平均税率较低，通过差别税率调节消费的作用不

明显。消费税的平均税率较高，不同应税品目的税率差别

大，调节消费和收入的作用较为突出。

营业税的课征范围和课征环节

.在实践中，营业税的课征范围不像理论界定的那样广泛。

一般营业税变成特种营业税。

.特种营业税可以选定产制、批发、零售中的任一环节课税,

比较常见的是只选定一个环节课征，同时在三个环节分别

课征的情况相当少见。

.无论选择哪一个环节课征营业税都各有利弊。政府一般倾

向于选择在产制或批发环节课征；私人企业大多愿意选择

在零售环节课征的营业税。

营业税的税率和计税方法

.营业税从价计税，实行比例税率，即实行从价定率的计税

方法。

•除按税法特别规定对某些商品免税或对某些商品实行较

高税率外，营业税一般不实行差别税率，而是对所有商品

按相同的税率课税。

•计算公式为：

应纳税款二营业销售收入额X税率

中国的营业税

纳税人

•在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的

56

单位和个人，为营业税的纳税人。

征税范围

•包括在中国境内提供规定的劳务（应税劳务）、转让无形

资产或销售不动产。

税率

・九个税目、三档税率。

营业税的税目与税率

14.3所得课税

3.1所得课税的特点

.征税对象是扣除了各项成本、费用开支之后的净所得额。

•税负具有直接性。

.税收课征的公开性。

・较能体现税收公平原则。

.税收管理的复杂性。

3.2所得课税的类型

.依据征税对象的规定，所得课税通常分为三种类型

•分类所得税

•综合所得税

•分类综合所得税

分类所得税

.也称分类税制，是指将所得按来源划分为若干类别，对各

种不同来源的所得，分别计征所得税。

•分类所得税的优点之一是它可以按不同性质的所得，分别

采用不同的税率，实行差别待遇。

.今天纯粹采用分类所得税的国家已经很少。即使采用，也

是将其与综合所得税配合使用。

综合所得税

.也称综合税制，是指对纳税人在一定期间内的各种所得，

综合计算征收所得税。

.综合所得税的突出优点，就是最能体现纳税人的实际负担

水平，符合纳税能力原则。

.综合所得税已经为很多国家所接受，是当代所得税课征制

度发展的一个主要方向。

分类综合所得税

.也称混合税制，就指将分类和综合两种所得税的优点兼收

并蓄，实行分项课征和综合计税相结合。

.其优点是既坚持按纳税能力课税的原则，对纳税人不同来

源的所得实行综合计算征收，又坚持了对不同性质的收入

实行区别对待的原则，对所列举的特定收入项目按特定办

法和税率课征。

.被认为是一种较好的所得课税类型。

14.3.3个人所得税

.个人所得税的定义和特点

•个人所得税是对个人的劳动和非劳动应税所得进行课征

的一种税收。

•个人所得税的优点

58

•有利于实现社会公平。

•符合税收普遍原则。

•具有自动稳定器的功能。

个人所得税的课征范围

.国际公认的税收管辖权原则

•属地主义原则，“收入来源地税收管辖权”。

•属人主义原则，“居民（公民）税收管辖权”。

.各国在个人所得税上的可能的课征范围

•本国居民或公民取得的来源于全世界范围的所得，以及外

国居民或公民取得的来源于该国疆域范围的所得。

•居民或公民要承担全部所得的纳税义务，非居民或非公民

则承担有限纳税义务。

个人所得税的适用税率

.目前各国个人所得税的适用税率大都以累进税率为基本

形式，税收负担随纳税人收入等级的上升相应递增。

.除规定基本税率外，对于某些特殊性质的收入项目，往往

还规定特殊税率。

个人所得税的课征方法

.从源征收

•指在支付收入时代扣代缴个人所得税。

.申报清缴

•分期预缴和年终汇算相结合，由纳税人在纳税年度申报全

年估算的总收入额，并按估算额分期预缴税款。到年度终

59

了时，再按实际收入额提交申报表，依据全年实际应纳所

得税额，对税款多退少补。

中国的个人所得税

・纳税人

征税范围

・居民纳税人

•非居民纳税人

.征税对象

•指税法规定的各项所得。

税率

•依据不同所得，适用不同的税率。

14.3.4公司所得税

.公司所得税的定义

•公司所得税是对公司在一定期间内的所得额课征的一种

税收。

•其征税对象是净所得，即总所得减去可作为费用扣除的项

目而得到的应税所得，而不是毛所得。

公司所得税的课征范围

居民公司

•负无限纳税义务，就其来源于全世界范围的所得在本国缴

纳公司所得税。

.非居民公司

•负有限纳税义务，就其来源于本国的所得缴纳公司所得

60

税。

公司所得税的适用税率

.各国公司所得税大多采用单一的比例税率，即使是实行累

进税率的国家，其累进程度也较为缓和。

公司所得税的课征方法

.各国对公司所得税的课征一般采取申报纳税方法。

.纳税年度由企业根据其营业年度确定，一经确定就不能随

意变更，一般在年初填送预计申报表，年终填送实际申报

表，税款实行分季预缴，年终清算，多退少补。

中国的企业所得税

・纳税人

•凡是实行独立经济核算的企业或组织，都是企业所得税的

纳税人。

.征税对象

•企业的生产经营所得和其他所得。

税率

・法定税率为25%,优惠税率为20%、15%。

2007年3月内外资企业所得税合并

14.3.5社会保险税

社会保险税的定义和特点

.社会保险税，也称工薪税(payrolltax),是对纳税人的工

资和薪金所得进行课征的一种税收，它是各国实施社会保

61

险制度的主要资金来源。

•特点

•课征的目的性

•税收的累退性

•税负的转嫁性

.征管的简便性

社会保险税的课征范围和对象

.社会保险税的课征范围是全体工薪者和自营人员。

征税对象是雇员的工薪收入额和自营人员的事业纯收益

额。

・工薪收入额的特点

•通常有最高应税限额的规定。

•不允许有减免或费用扣除。

•不包括纳税人除工薪收入外的其他收入。

社会保险税的适用税率

.社会保险税税率形式的选择视各国的国情而有所不同，但

大多采用比例税率。

.社会保险税税率的高低是由各国社会保障制度的覆盖面

和受益水平决定的。

.过去几十年来，由于各国社会保障制度的覆盖面不断扩

大，受益水平逐步增加，社会保险税的税率有逐步上升的

趋势。

社会保险税的征管

62

•社会保险税多采用从源课征法，即通过雇主这一渠道进行

课征。雇员的应缴税款，由雇主在支付工资、薪金时扣缴,

并与雇主的应缴税款一同向税务机关申报纳税O

•自营人员的应纳税款，则必须由其自行填报，一般是同个

人所得税一起缴纳。

中国的社会保险税

.目前，中国尚未开征社会保险税，社会保险经费主要通过

收费形式筹集。

.开征社会保险税，有利于利用税务机关健全的征收手段和

严明的税收法纪筹集资金，保证社会保险制度有稳定、充

裕的资金来源。同时，将社会保险资金的分配使用纳入财

政特别预算，有利于