营改增实践与协调小组税收政策解析及实际操作技巧

营改增实践与协调小组税收政策解析及实际操作技巧营改增全面推开试点后，增值税作为我国第一大税种，所占税收比例将进一步提高到42%，这是1994年分税制改革以来最深刻的一次财税改革。营改增的意义首先是有利于拉动经济，有利于促进经济的转型升级，可以说营改增是创新驱动的“信号源〞，也是经济转型升级的强大“助推器〞。下面就建筑施工企业、房地产开发企业在营改增过程中遇到的一些普遍问题做一些探讨、解答，旨在通过学习交流使大家认识营改增工作的重要意义，掌握各部门在营改增过程中的根本操作标准，躲避纳税风险，合理、合法节税，提升建筑施工企业和房地产开发企业的税收平安。一、营改增以后，拿到的增值税专用发票，是不是都可以拿来抵扣？

这种想法是错误的。如果不加以区别，全部拿来抵扣，如果被税务稽查查到，你就是违法行为，还要被罚款。选择简易计税的工程，所发生本钱的增值税进项税是不能抵扣的；选择一般计税的工程，所发生本钱的增值税进项税是可以抵扣的。如果，简易计税的工程拿到增值税专票，并且拿来抵扣，税务稽查时一定会被发现，因为你抵扣了不应该被抵扣的税，是违法行为。对于5月1号之后还在施工的老工程而言，继续增加的材料本钱，依然不能抵扣，不能索取增值税专票，因为老工程是选择简易计税的。简易计税与一般计税，如何选择？简单来讲，营改增以后，对于施工企业而言：老工程：可以选择简易计税；新工程：分两种情况，“甲供材〞合同，根据“甲供材〞比例的多少，决定选择简易计税还是一般计税；包工包料合同，选择一般计税最合算。施工企业选择哪种计税方法，是以工程来讲的，不是以企业来讲的。二、“甲供材〞的比例，最低可以是多少？

答：税法中是没有明确规定的。需要特别注意：“甲供材〞合同跟“清包工〞合同、专业分包合同不一样。“甲供材〞合同，必须是业主与总承包之间签订的；总包买材料并提供给分包使用，这叫做“清包工〞合同，不是“甲供材〞。分包跟总包之间，只有“清包工〞合同才能选择简易计税。而专业分包合同，是由总包跟专业分包签订的，专业分包是包工包料的，必须开11%的增值税专票给总包。

三：新老工程的划分标准

1、建筑工程新老工程的划分标准：?财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知?〔财税〔2021〕36号〕附件2：?营业税改征增值税试点有关事项的规定?第一条第〔七〕项第3款规定：一是?建筑工程施工许可证?注明的合同开工日期在2021年4月30日前的建筑工程工程为老工程，注明的合同开工日期在2021年5月1日后的建筑工程工程为新工程。

〔一〕新老工程的划分标准

1、建筑工程新老工程的划分标准：二是未取得?建筑工程施工许可证?的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2021年4月30日前的建筑工程工程为老工程，注明的开工日期在2021年5月1日后的建筑工程工程为新工程。?纳税人跨县〔市、区〕提供建筑效劳增值税征收管理暂行方法?〔国家税务总局公告2021年第17号〕第三条纳税人跨县〔市、区〕提供建筑效劳，应按照财税〔2021〕36号文件规定的纳税义务发生时间和计税方法，向建筑效劳发生地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。?建筑工程施工许可证?未注明合同开工日期，但建筑工程承包合同注明的开工日期在2021年4月30日前的建筑工程工程，属于财税〔2021〕36号文件规定的可以选择简易计税方法计税的建筑工程老工程2、房地产企业新老工程的划分标准：?财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知?〔财税〔2021〕36号〕附件2：?营业税改征增值税试点有关事项的规定?第一条第〔七〕项第10款一是?建筑工程施工许可证?注明的合同开工日期在2021年4月30日前的房地产工程为老工程。二是?建筑工程施工许可证?注明的合同开工日期在2021年5月1日后的房地产工程为新工程。国家税务总局公告2021年第18号第八条规定：房地产老工程，是指：〔一〕?建筑工程施工许可证?注明的合同开工日期在2021年4月30日前的房地产工程；〔二〕?建筑工程施工许可证?未注明合同开工日期或者未取得?建筑工程施工许可证?但建筑工程承包合同注明的开工日期在2021年4月30日前的建筑工程工程。

〔二〕营改增过度期新老工程衔接中的涉税政策分析及税务处理

1、建筑房地产企业老工程的增值税计税方式选择及法律依据财税〔2021〕36号〕附件2：?营业税改征增值税试点有关事项的规定?第一条第〔七〕项第3款规定：“一般纳税人为建筑工程老工程提供的建筑效劳，可以选择适用简易计税方法计税。〞案例分析甲建筑公司为增值税一般纳税人，2021年4月1日承接A工程工程〔?建筑工程施工许可证?上注明的合同开工日期为4月10日〕，并将A工程中的局部施工工程分包给了乙公司。5月30日发包方按进度支付工程价款222万元。5月甲公司支付给乙公司工程分包款50万元。对A工程工程甲建筑公司选用简易计税方法计算应纳税额，5月需缴纳多少增值税？

案例分析由于?建筑工程施工许可证?上注明的合同开工日期在4月30日前的建筑工程工程为建筑工程老工程，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。

该公司5月应纳增值税额为〔222-50)/(1+3%)×3%=5.01万元

四、营改增后，建筑企业选择材料供给商的决策〔一〕选择购置的最正确时机，实现资金的流动性效益。由于新购进机器设备和材料等动产所含的增值税进项税额可以抵扣，因此企业可以在不影响正常经营的前提下合理选择购进动产的时间，以尽量晚缴增值税。

案例分析甲建筑企业增值税的纳税期限为1个月。2021年8月，其销项税额为100万元，购置货物进项税额为83万元。2021年9月，其销项税额为100万元，购置货物进项税额为100万元。甲企业欲在2021年8月或9月购置一台价值为100万元〔不含增值税〕的设备来扩大生产，购置当月即可投入使用，预计生产出的产品自购进设备当月起3个月后即可对外销售并实现效益。请问应如何进行纳税筹划？案例分析

方案一：2021年9月购进设备2021年8月应纳增值税=100－83＝17〔万元〕2021年9月应纳增值税＝100－100－100×17%＝－17〔万元〕。本月不缴增值税，17万元的增值税进项税额留待以后月份抵扣。案例分析

方案二：2021年8月购进设备2021年8月应纳增值税＝100－83－100×17%＝0〔万元〕2021年9月应纳增值税＝100－100＝0〔万元〕由此可见，2021年8月购进设备比2021年9月购进设备少纳税17万元，虽然方案二在2021年8月就支出了117万元〔100＋100×17%〕购进设备，比方案一早支出了1个月，但是同样也会提前1个月获取收益。因此从纳税筹划的角度来看，方案二优于方案一。〔二〕对供给商价格的选择：实践中，供给商分为一般纳税人供给商和小规模纳税人供给商，小规模纳税人的价格比一般纳税人的价格更廉价，可是小规模纳税人不可以开具抵扣增值税进项税的增值税专用发票。基于以上分析可知，在不考虑企业所得税的情况下，应从以下两方面来选择供给商：(1)当小规模纳税人去税务局代开专用发票的情况下，小规模纳税人的价格比一般纳税人供给商低14个点是适宜的。〔2〕当小规模纳税人不去税务局代开专用发票的情况下，小规模纳税人的价格比一般纳税人供给商低17个点是适宜的。

五、建筑企业营改增应掌握的几个常识问题

〔一〕增值税发票的分类：增值税专用发票和增值税普通发票，增值税专用发票可以抵扣增值税进项税，增值税普通发票不可以抵扣增值税进项税。〔二〕增值税纳税人的发票开具：1、增值税一般纳税人既可以开增值税专用发票，也可以开增值税普通发票。2、增值税小规模纳税人只能开增值税普通发票。〔三〕谁有资格开增值税专用发票：3、增值税一般纳税人有资格开增值税专用发票。但是，一般纳税人向小规模增值税纳税人和个人，不可以开增值税专用发票。〔参见〈中华人民共和国发票管理方法〉〕4、一般纳税人的标准：工业企业：年销售额超过50万元〔含50万〕的标准贸易企业：年销售额超过80万元〔含80万〕的标准效劳企业：年销售额超过500万元〔含500万〕的标准〔四〕增值税专用发票的认证期限和抵扣期限1、增值税发票抵扣期限?国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知?〔国税函[2021]617号〕：(1)增值税一般纳税人取得2021年1月1日以后开具的增值税专用发票、〔货物运输增值税专用发票〕和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。?国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知?〔国税函[2021]617号〕：(2)实行海关进口增值税专用缴款书〔以下简称海关缴款书〕“先比对后抵扣〞管理方法的增值税一般纳税人取得2021年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关报送?海关完税凭证抵扣清单?〔包括纸质资料和电子数据〕申请稽核比对。2、增值税抵扣的规定：当月认证当月抵扣，抵扣缺乏结转下期继续抵扣代扣代缴增值税的企业可以凭证税收缴款书抵扣，不需要认证，但需要提供“应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

?财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知?〔财税〔2021〕36号〕附件1：?营业税改征增值税试点实施方法?第二十一条规定：一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：应纳税额=当期销项税额－当期进项税额当期销项税额小于当期进项税额缺乏抵扣时，其缺乏局部可以结转下期继续抵扣。3、增值税专用发票丧失的处理?国家税务总局关于简化增值税发票领用和使用程序有关问题的公告?〔国家税务总局公告2021年第19号〕第三、简化丧失专用发票的处理流程规定：

〔一〕一般纳税人丧失已开具专用发票的发票联和抵扣联：1、如果丧失前已认证相符的，购置方可凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方主管税务机关出具的?丧失增值税专用发票已报税证明单?或?丧失货物运输业增值税专用发票已报税证明单?〔附件1、2，以下统称?证明单?〕，作为增值税进项税额的抵扣凭证；2、如果丧失前未认证的，购置方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件进行认证，认证相符的可凭专用发票记账联复印件及销售方主管税务机关出具的?证明单?，作为增值税进项税额的抵扣凭证。专用发票记账联复印件和?证明单?留存备查。〔二〕一般纳税人丧失已开具专用发票的抵扣联，如果丧失前已认证相符的，可使用专用发票发票联复印件留存备查；如果丧失前未认证的，可使用专用发票发票联认证，专用发票