2024年电大高级财务会计答案详解

《高级财务会计》形成性考核册

作业1

一、单项选择题

1、第二期以及后来各期持续编制会计报表时，编制基础为（C）。

A、上一期编制日勺合并会计报表

B、上一期编制合并会计报表口勺合并工作底稿

C、企业集团母企业与子企业H勺个别会计报表

D、企业集团母企业和子企业H勺账簿记录

2、甲企业拥有乙企业60%的股份，拥有丙企业40%的股份，乙企业拥有内企业15%

H勺股份,在这种状况下，甲企业编制合并会计报表时,应当将（C）纳入合并会计报表H勺

合并范围。

A、乙企业B、丙企业C、乙企业和丙企业D、两家都不是

3、甲企业拥有A企业70%股权,拥有B企业30%股权，拥有C企业60%股权,A企业

拥有C企业20%股权，B企业拥有C企业10%股权，则甲企业合计拥有C企业口勺股权

为（C）。

A、60%B,70%C、80%D、905

4、2008年4月1日A企业向B企业的股东定向增发1000万股一般股（每股面值

1元），对B企业进行合并，并于当日获得对B企业70%日勺股权，该一般每股市场

价格为4元合并Fl可识别净资产的公允价值为4500万元,假定此合并为非同一控制

下日勺企业合并，则A企业应认定日勺合并商誉为(B)万元。

A、750B、850C、960D、1000

5、A企业于2008年9月1日以账面价值7000万元、公允价值9000万元的资产

互换甲企业对B企业100%日勺股权，使B成为A日勺全资子企业，另发生直接有关税

费60万元,合并日B企业所有者权益账面价值为8000万元。假如合并各方同属一

集团企业,A企业合并成本和“长期股权投资”口勺初始确认为(D)万元。

A>90008000B、70008060C、90608000D、70

008000

6、A企业于2008年9月1日以账面价值7000万元、公允价值9000万元啊资产

互换甲企业对B企业1J0%的股权，使B成为A口勺全资子企业,另发生直接有关税

费60万元，为控股合卢，购置日B企业可识别净资产公允价值为8000万元。假如

合并各方没有关联关系,A企业合并成本和“长期股权投资”的初始确认为

(B)。

A.70008000B、90609060C、70008060D、900080

00

7、下列(C)不是高级财务会计概念所包括H勺含义

A、高级财务会计属于贬务会计的范围B、高级财务会计处理H勺是企业

面临的特殊事项

C、财务会计处理的是一般会计事项

【)、高级财务会计所根据的理论和措施是对原财务会计理论和措施H勺修正

8、通货膨胀H勺产生使得(D)

A、会计主体假设产生松动B、持续经营假设产生松动

C、会计分期假设产生松动D、货币计量假设产生松动

9、企业合并后仍维持其独立法人资格继续经营的，为(C)。

A、吸取合并B、新设合并C、控股合并D、股票兑换

10、下列分类中，(C)是按合并的性质来划分的。

A、购置合并、股权联合合并B、购置合并、混合合并

C、横向合并、纵向合并、混合合并D、吸取合并、创立合并、控股合

并

二、多选题

1、在编制合并会计报表时:怎样看待少数股权口勺性质以及怎样对其进行会计处理，

国际会计界形成了3种编制合并会计报表H勺合并理论，它们是(ABD)。

A、所有权理论B、母企业理论C、子企业理论D、经济实体理论

2、编制合并会计报表应具有的基本前提条件为(ABCD)。

A、统一母企业与子企业统一的会计报表决算日和会计期间

B、统一母企业与子企业采用的会计政策

C、统一母企业与子企业H勺编报货币

【）、对子企业H勺权益性投资采用权益法进行核算

3、下列子企业应包括在合并会计报表合并范围之内H勺有（ABC）。

A、母企叶拥有其60%的权益性资本

B、母企业拥有其80%的权益性资本并准备近期发售

C、根据章程，母企业有权控制其财务和经营政策

［）、准备关停并转的子企业

4、同一控制下吸取合并在合并日的会计处理对的H勺是（BCD）

A、合并方获得的资产和负债应当按照合并日被合并方的账面价值计量

B、合并方获得日勺资产和负债应当按照合并日被合并方的公允价值计量

C、以支付现金、非现金资产作为合并对价日勺，发生日勺各项直接有关费用计入管理

费用

D、合并方获得净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额调整资本公积

5、下列有关非同一控制下企业合并成本口勺论断中，对的的是（ABCD）。

A.通过一次互换交易实现日勺企业合并，企'也合并成本包括购置方为进行企植合并支

付的现金或非现金资产、发行或承担的债务、发行的权益性证券等在购置日的公允

价值以及企业合并中发生口勺各项直接有关费用。

B.和合并协议或协议中对也许影响合并成本的未来事项作出约定的，购置日假如

估计未来事项很也许发生并且对合并成本的影响金额可以可靠计量的，购置方应当

将其计入合并成本。

C.非同一控制下企业合并中发生的与企业合并直接有关日勺费用，包括为进行合并而

发生时会计审计费用、法律服务费用、征询费用等，这些费用应当计入企业合并成

本

D.对于通过多次互换交易分步实现H勺企业合并，其企业合并成本为每一单项互换交

易欧I成本之和

E.企业合并进行过程中发生的各项直接有关费用，一般应于发生时计入当期管理费

用

6、.确定非同一控制下企业合并的购置日，如下必须同步满足的条件是

(ABCDE)。

A、合并协议或协议已获股东大会等内部权力机构通过

B、已获得国家有关主管部门审批

C、已办理了必要时财产权交接手续

D、购置方已支付了购置价款H勺大部分并且有能力支付剩余款项

E、购置方实际上已经控制了被购置方H勺财务和经营政策,并享有对应H勺收益和风险

7、下列状况中，W企业没有被投资单位半数以上权益性资本，但可以纳入合并财务

报表的合并范围之内的是(ABCD)o

A、通过与被投资单位其他投资之间H勺协议，持有该被投资企业半数以上表决权

B、根据企业章程或协议，有权控制企业H勺财务和经营决策

C、有权任免董事会等类似权利机构H勺多数组员（超过半数以上）

I）、在董事会或类似权利机构会议卜有半数以卜表决权

E、有权任免董事会等类似权利机构的少数组员（半数如下）

8、（ABCE）是编制合并财务报表H勺关键和重要内容。

A、编制合并工作底稿

B、将母企业、子企业个别资产负债表、利润表、所有者权益变动表各项数据过入

合并工作底稿

C、将母企业、子企业个别现金流量表各项数据过入合并工作底稿

D、编制抵消分录

E、在合并工作底稿中计算合并会计报表各项目的数额

、控股权获得日合并财务报表的编制措施有（AC）。

A、购置法B、成本法式C、权益结合法D、权益法E、毛利率法

10、F企业在甲、乙、丙、丁四家企业均拥有表决权的资本J日其投资额和捽制方

式不尽相似,在编制合并会计报表时,下列（BCD）企业应纳入F的合并会计报表范围。

A、甲企业（F企业占52%的股份，但A企业已于当年10月3日宣布破产）

B、乙企业（F企业直接拥有B企业的70%欧J股份）

C、丙企业（F企业直接拥有C企业的35%H勺股份，B企业拥有C企业20%的股份）

D、丁企业（F企业直接拥有20%的股权,但D企业的董事长与F企业为同一人担

任）

三、简答题

1、在编制合并资产负债表时，需要抵消处理H勺内部债权债务项目重要包括哪些？（举

3例即可）

答:母企业与子企业、子企业互相之间H勺债权与债务抵消项目重要包括：

“应付账款”与“应收账款”；

“应付票据”与“应收票据”；

“应付债券”与“长期债权投资”；

“应付股利”与“应收股利”；

“预收账款”与“预付账款”等项目。

2、合并工作底稿的编制包括哪些程序？

答：（1）将母企业和子企业个别会计报表的数据过入合并工作底稿

（2）在工作底稿中将母企业和子企业会计报表各项目H勺数据加总，计算得出个别会计

报表各项目加总数额，并将其填入〃合计数〃栏中

（3）编制抵消分录，抵消母企业与子企业、子企业互相之间发生的购销业务、债权债

务和投资事项对个别会计报表的影响

（4）计算合并会计报表各项目的数额

四、实务题

I.2008年1月1日，A企业支付180000元现金购置B企业的|所有净资产

并承担所有负债。购巴日B企业的资产负债表各项目账面价值与公允价值如下表：

项目账面价值公允价值

流动资产3000030000

建筑物(净值)6000090000

土地1800030000

资产总额108000150000

负债1202312023

股本54000

留存收益42023

负债与所有者权益总额108000

根据上述资料确定商誉并编制A企业购汽B企业净资产的会计分录。

A企业日勺购置成本为180000元，而获得B企业净资产的公允价值为138000元，购置成

本高于净资产公允价值的差额420(X)元作为商誉处理。A企业应进行如卜账务处理：

借：流动资产300(X)

固定资产120000

商誉42000

贷：银行存款1M)000

负债12000

2.2008年6月30日，A企业向B企业的股东定|可增发1500万股一般股(每股面

值为1元)对B企业进行控股合并。市场价格为每股3.5元,获得了B企业70%口勺

股权。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，参与合并企业在2008年6月30

日企业合并前，有关资产、负债状况如下表所示。

资产负债表（简表）

2008年6月30日单位:万元

B企业

账面价值公允价值

资产

货币资金300300

应收账款11001100

存货160270

长期股权投资12802280

固定资产18003300

无形资产300900

商誉00

资产总计49408150

计

负债和所有者权益

短期借款12001200

应付账款200200

其他负债180180

负债合计15801580

实收资本（股本）1500

资本公积900

盈金公积300

未分派利润660

所有者权益合计33606670

规定：（1）编制购置日内有关会计分录；

（2）编制购置方在编制股权获得日合并资产负债表时H勺抵销分录。

解答

（1）编制A企业在购置口口勺会计分录

借：长期股权投资5250000()

贷：股本15000000

资本公积37500000

（2）编制购置方编制股权获得日合并资产负债表时口勺抵销分录

计算确定合并商誉，假定B企业除己确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债，A

企业计算合并中应确认的合并商誉：

合并商誉=企业合并成本一合并中获得被购置方可识别净资产公允价值份额

=5250-6570x70%=5250-4599=651(万元)

应编制的抵销分录:

借:存货1100O0O

长期股权投资10000000

固定资产15000000

无形资产6000000

实收资本150(K)000

资本公积9000000

盈余公积3000000

未分派利润6600000

商誉6510000

贷：长期股权投资525000(X)

少数股东权益197100(30

3.甲企业和乙企业为不同样集团的两家企业。有关企业合并资料如下：

(1)2008年2月16日，甲企业和乙企业到达合并协议，由甲企业采用控股合并方

式将乙企业进行合并，合并后甲企业获得乙企业80%的股份。

(2)2008年6月30日，甲企业以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙

企业。该固定资产原值为2023万元，已提折旧200万元，公允价值为2100万元;

无形资产原值为1000万元，已摊销100万元公允价值为800万元。

(3)发生时直接有关费用为80万元.

（4）购置R乙企业可识别净资产公允价值为3500万元。

规定：（1）确定购置方。（2）确定购置日。（3）计算确定合并成本。（4）计算固定

资产、无形资产的处置损益。（5）编制甲企业在购置日日勺会计分录。（6）计算购

置日合并财务报表中应确认H勺商誉金额。

（1）甲企业为购置方。

（2）购置日为2008年6月30日。

（3）计算确定合并成本

用企业合并成本=2100+800+80=2980（万元）

（4）固定资产处置净收益=2100—（2023-200）=300（万元）

无形资产处置净损失=<10（）0-100）-800=100（万元）

（5）甲企业在购置日的会计处理

借：固定资产清理18000000

合计折旧2000000

贷：固定资产20000000

借:长期股权投资一乙企业29800000

合计摊销I000000

营业外支出——妇置非流动资产损失1000000

贷：无形资产100000（）0

固定资产清理18000000

营业外收入——处置非流动资产利得30000()0

银行存款800000

(6)合并商誉=企业合并成本-合并中获得的被合并方可识别净资产公允价值份额

=2980-3500x80%=2980-2800=180(万元)

4.企业于2008年1月1日采用控股合并方式获得乙企业100%H勺股权。在评

估确认乙企业资产公允价值日勺基础上，双方协商的并购价为900000元，由企业以

银行存款支付。乙企业可识别净资产的公允价值为1000000元。该企业按净利

润的10%计提盈余公积。合并前，甲企'也和乙企业资产负债表有关资料如下所示。

略

规定：(1)编制购置日的有关会计分；

(2)编制购置方在编制股权获得日合并资产负债表时的抵销分录；

(3)编制股权获得日合并资产负债表。

(1)对于甲企业控股合并乙企业业务，甲企业日勺投资成本不不小于乙企业可识别净资产公允

价值，应编制如下会计分录：

借:长期股权投资

900000

贷:银行存款900000

(2)甲企业在编制股权获得口合并资产负债表时，需要将甲企业的长期股权投资项目与乙企

业的所有者权益项目相抵销。由于甲企业对乙企业的K期股权投资为9()0000元，乙企业

可识别净资产公允价值1000000元，两者差额1()(X)00元调整盈余公积和未分派利润、其中

盈余公积调增10000元，未分派利润调增90000元。应编制口勺抵销分录如下：

借:固定资产60000

无形资产40000

股本80D000

资本公积50000

盈余公积20000

木分派利润30000

贷：长期股权投资900000

盈余公积10000

未分派利润90000

甲企业合并资产负债表

2008年1月1日单位:元

贺产项目。金额。负债和所有者权宜项酎金额，♦

版行存款"47000”短期借款"520000-♦

交易性金融货产。150000「应雌款，554000^•

［应收账款”

38C00W长期借款“1580000*4

存费，900000P负债合评2654000-・

长期股权投置P940000”a♦

固定资产”3520000*股本，2200000^，

都资产”34000W斛公枷1000000^<

其他资产”100000“盈余公积。356000.♦

*未分际肺590000-♦

卜

p)434146000*♦

网产合计a6800000a!1有者权益合计，6800000♦,

5.A企业利B企业同属于S企业控制。2008年6月30日A企业发行一般

股100（）00股（每股面值1元）自S企业处获得B企业90%日勺股权。假设A

企业和B企业采用相似日勺会计政策。合并前，A企业和B企业日勺资产负债表资

料如下表所示：

略

规定:根据上述资料编制A企业获得控股权日H勺合并财务报表工作底稿。

对B企业口勺投资成本=60000Ox90%=540000（元）

应增长I向股本=100000股X1元=100000（元）

应增长的资本公积=540000-100000=440000（7E）

A企业在B企业合并前形成口勺留存收益中享有日勺份额：

盈余公积=8企业盈余公积11（）000x90%=99000（元）

未分派利润二B企业未分派利润50000x90%=45000（元）

A企业对B企业投资的会计分录：

借:长期股权投资540000

贷:股本100000

资本公枳440000

结转A企业在B企业合并前形成的留存收益中享有的J份额:

借：资本公积144000

贷:盈余公积99000

未分派利润45000

记录合并业务后,A企业的资产负债表如卜表所示。

A企业资产负债表

2008年6月30日单位:元

演产项目金额负债和所有者权益项目金额

现金310000想期借款380000

交易性金融货产130000长期借款m620000

应收藤歙240000负债合计1000000

其他流动资产370000

长期股权投费810000股本700000

固定洸产540000贷本公积426000

无形滨产60000盈余公积189000

未分配利润145000

所有者权益合计1460000

旅产合计2460000负债和所有者权益合计2460000

在编制合并财务报表时，应将A企业对B企业的长期股权投资与B企业所有者权益中A企

业享有口勺份额抵销，少数股东在B企业所有者权益中享有依J份额作为少数股东权益。抵消分

录如下:

借:股本400000

资本公积40000

盈余公积110000

未分派利润50000

货；长期股权投资540000

少数股东权益60000

A企业合并财务报表的工作底稿下表所示:

A企业合并报表工作底稿

2008年6月30日单位：元

项目.A公司•B公司，合计数，抵销分录“台并数J-

（跟面金额）-借方“贷方，

卜

赃,310000，250000*560000”2560000c3

交易性金融货产，130000/120000*25000(PP250000-*

应雌歌J240000^180008420000*''P420000-下

其他潦动贷产，370000t26000M630000-%2630000*5*

长期股权接货~810000-160008970000-1540000+430000a*

卜

固定饯产a54000W300000*840000--840000c+

卜

硒笈产•60000<40000*1100000-'21QOOOO.、.

资产合计」2460000*1310000*'3770000*33230000“+

短期借款口38000031000M690000-Q6900007+

卜

长期借款・620000*400000*pg102000033102000g-

卜

负债合计"1000000*,710000^|710000.'21710000”*

股本户70000%400000»1100000“400000-12700000^«

费本公积“426000P40000--466000Q40000.1426000c-:

盈余公积/189000-1100032990000HOOOO-'2189000口，

未分配利润，145000<'50000-195000-60000"145000^・

少数股东权益・Ip,60000^60000+w

所有者权益合计，1460000*600000^206000g152000g-

抵销分录合计•2_______600000.60000。/*F

r-i

作业2＞一、单项选择题

1、企业债券投资日勺利息收入与企业集团内部应付债券的利息支出互相抵消时，应

编制的抵消分录为（A）。

A、借记“投资收益”项目，贷记“财务费用”项目

B、借记“营业外收入”项目，贷记“财务费用”项目

C、借记“管理费用”项目，贷记“财务费用”项目

D、借记“投资收益”项目，贷记“在建工程”项目

2、下列各项中，在合并现金流量表中不反应的现金流量是（C）。

A、子企业依法减资向少数股东支付的现金

B、子企业向其少数股东支付的现金股利

C、子企业吸取母企业投资收到的现金

D、子企业吸取少数股东投资收到的现金

3、甲企业和乙企业没有关联关系，甲企业2008年1月1日投资800万元购入

乙企业100%股权，乙企业可识别净资产公允价值为800万元，账面价值700万

元，其差额为应在5年摊销的无形资产，2023年乙企业实现净利润100万元，所

有者权益其他项口不变，期初未分派利润为2,在2023年期末甲企业编制合并抵销

分录时，长期股权投资应调整为（C）万元。

A、120100C、80D、60

4、母企业与子企业的内部销售收入，本期交易，基期所有实现对外销售，对时时抵销

分录是（B）o

A、借：未分派利润一一年初（内部交易毛利）货:存货（内部交易毛利）

B、借:主营业务收入（内部交易价格）贷：主营业务成本（内部交易价格）

C、借:年初未分派利润（内部交易毛利）贷：主营业务成本（内部交易毛利）

D、借:年初未分派利涧（内部交易价格）贷:主营业务成本（内部交易成本）存

货（内部交易毛利）

5、甲企业为母企业，乙企业为甲企业日勺子企业。甲企业发行的企业债券500000

元,年利率为5%,每年年未付息一次，到期一次还本。其中，乙企业购入债券202300

元作为持有至到期投资,在合并工作底稿中应编制的抵销分录是（C）。

A、借:应付债券200000贷:资本

公积200000

B、借:持有至到期投资200000贷:资本公

积200000

C、借:应付债券200000贷：持

有至到期投资200000

C、借：应付票据200000贷:

应收票据2C0000

6、将企业集团内部本期应收账款计提H勺坏账准备抵销处理时，应当借记“应收账款

一坏账准备”项目，贷记（A）项目。

A、资产减值损失B、管理费用C、营业外收入D、投资收益

7、下列内部交易事项中属于内部存货交易W、J有（B）。

A、母企业销售自己生产H勺汽车给子企业，子企业作为固定资产使用。

B、母企业销售自己生产H勺汽车给子企业，子企业淮备对外销售。

C、母企业销售自己使用过的汽车给子企业,子企业作为固定资产使用。

I）、因企业销售自己使用过的汽车给子企业，子企业准备对外销售。

8、在持续编制合并财务报表的状况下，由于上年环账准备抵销而应调整未分派利

润一年初日勺金额为（C）。

A、上年度应收账款计提H勺坏账准备的数额B、本年度应收账款计提坏账准备H勺

数额

C、上年度抵销H勺内部应收账款计提的坏账准备H勺数额

I）、本年度内部应收账款计提H勺坏账准备H勺数额

9、母企•业销售一批产品给子企业，销售成本6000元，售价8000元。子企业购进

后,销售50%,获得收入5000元,此外的50%。母企业销售毛利率为25%。根据

资料，未实现内部销售的利润为（D）元。

A-.4000B、3000C..2023D、1000

10、A企业为B企业的母企业，2023年5月B企业从A企业购入日勺150万元存

货,本年所有无实现销售，期末该批存货的可变现净值为105万无,B企业计提了4

5万元的存货跌价准备,A企业销售该存货的成本上升120万元，2023年末在A企

业编制合并财务报表时对该准备项目所作的抵销处理为（C）。

A、借:资产减值损失15000

0B、借:存货一存货跌价准

备450000

贷：存货一存货跌价准备15000

0贷：资产减值损

失450000

c、借：存货一存货跌价准

备300000D、借:未分派利

润一年初300000

贷：资产减值损失3000

00贷：存货一存货跌

价准备300000

二、多选题

1、母子企业之间销售固定资产，在编制合并财务报表时，抵销分录中也许波及H勺项

目有（ABCDE）o

A、营业外收入B、固定资产一一合计折

旧C、固定资产一一原价

D、未分派利润——年初E、管理费用

2、假如上期内部存货交易形成的存货本期所有未精神病峰外销售，本期又发生了新

口勺内部存货交易且尚未对销售，应编制的抵销分录应包括（ACD）<>

A、借:未分派利润一年初B、借：期初未分派利

润一年初

贷：营业成本贷：存货

C、借：营业收

入D、借：营业成

本

贷:营业成本贷：存

货

E、借:存货

贷：期初未分派利润一年初

3、对于此前年度内部固定资产交易形成H勺计提折旧的固定资产,编制合并财务报表

时应进行如下抵销：（ABCE）o

A、将固定资产原价中包括的未实现内部销售利润予以抵销

B、将当期多计提的折旧费用予以抵销C、将此前期间合计多计提的折

旧费用予以抵销

D、调整期末未分派利润的数额

E、抵销内部交易固定资产上期期末

4、将母企业与子企业之间内部交易形成的固定资产中包括的未实现内部销售利润抵

销时，应当编制日勺抵销分录有（ABC）o

A、借记“营业收入”项目B、贷记“营业成本”项目

C、贷记“固定资产一一原价”项目D、借记“营业外收入”

项目

E、借记“固定资产一一合计折旧”项目

5、在股权获得后来首期编制合并财务报表时,假如内部销售商品所有未实现对外销

售，应当抵销的数额有（ABC）。

A、在销售收入项目中抵消内部销售收入H勺数额

B、在存货项目中抵消内部销售商品中所包括H勺未实现内部销售利润H勺数额

C、在合并销售成本项目中抵消内部销售商品H勺成本数额

I）、在合并销售利润项目中抵消未实现内部销售利涧的数额

E、首期抵销的未实现内部销售利润对第二期期初未分派利润合并数额口勺影响予以

抵销,调整第二期期初未分派利润的合并数额

6、股权获得后来，编制合并财务报表H勺抵销分录，其类型一般包括（ABDE）。

A、将年度内各子企业的所有者权益项目与母企业长期股权投资抵销

B、将利润分派表中各子企业对当年利润口勺分派与母企业当年投资收益抵销。

C、将年度内各子企业的所有者权益与少数股东权益抵销

D、将母企业与子企业以及子企业之间的内部往来和内部交易事项予以抵销。

E、将母企业与子企业以及子企业之间的内部往来和内部往来事项予以抵销。

7、乙企业是甲企业的全资子企业，合并会计期间内，甲企业销售给乙企业商品,售

价为2万元，货款到年度时尚未收回，甲企业按规定在期末时按5%计提坏帐准备。

甲企业编制合并工作底稿时应做的抵销分录为（AC）。

A、借:应收账款一一坏帐准备1000B、借:资产减值损

失1000

贷：资产减值损失1000贷:

应收账款一一坏帐准备1000

C、借：应付账

款20230D、应收帐

款20230

贷:应收帐

款20230贷:

应付账款20230

E、借：未分派利润一一年初1000

贷；资产减值损失1000

8、在合并现金流量表正表的编制中，需要将母企业与子企业以及子企业互相之间当

期发生日勺各类交易或事项对现金流量的影响予以消除，合并现金流量抵销处理包括

口勺内容有(ABCDE)。

A、母企业与子企业以及子企业之间现金进行投资所产生日勺现金流量的抵销处理

B、母企业与子企业以及子企业之间获得投资收益收到日勺现金与分派股利或偿付利息

支付的现金的抵销处理

C、母企业与子企业以及子企业之间现金结算债权与债务所产生H勺现金流量的抵销处

理

D、母企业与子企、业以及子企业互相之间债券投资有关的现金流量H勺抵销处理

E、母企业与子企业以及子企业互相之间当期销售商品所产生的现金流量FI勺抵销处理

9、将集团企业内部债权与债务抵销时，应借记H勺项目有（AC）。

A、应收票据B、应付票据C、应收账款D、预收账款E、预付账

款

10、在合并现金流量表中，下列各项应作为子企业与其少数股东之间现金流入、流出

项目，予以单独反应的有（ABC）o

A、子企业接受少数股东作为出资投入的现金

B、子企业支付少数股东H勺现金股利

C、子企业依法减资时向少数股东支付H勺现金

D、子企业以产成品向少数股东换入的固定资产

四、业务题

1、P企业为母企业，2007年1月1日，P企业用银行存款33000万元从证券

市场上购入Q企业发行在外80%的股份并可以控制Q企业。同日，Q企业账面所有

者权益为40000万元（与可变认净资产公允价值相等），其中：股本为30000万元,

资本公积为2023万元，盈余公积为800万元,未分派利润为7200万元。P企业

和Q企业不属于同一控制日勺两个企业。

(1)Q企业2023年度实现净利润4000万元,提取盈余公积400万元；2023年

宣布分派2023年现金股利1000万元,无其他所有者权益变动。2023年实现净

利润5000万元,提取盈余公积500万元，2023年宣布分派2023年现金股利11

00万元。

(2)P企业2023年销售100件A产品给Q企业，每件售价5万元，每件成本3万

元，Q企业2023年对外销售A产品60件,每件售价6万元。2023年P企业发售

100件B产品给Q企业，每件售价6万元,每件成本3万元。Q企业2023年对外销

售A产品40件,每件售价6万元；2023年对外销售B产品80件,每件售价7万元。

(3)P企业2007年6月20日发售一件产品给Q企业，产品售价为100万元，增

值税为17万元，成本为60万元，Q企业购入后作管理用固定资产入账，估计使

用年限5年，估计净残值为零,按直线法计提折旧。

规定：(1)编制P企业2023年和2023年与长期股权投资业务有关的会计分录。

(2)计算2007年12月31日和2008年12月31日按权益法调整后的长期投权

投资的账面余额。

(3)编制该集团企业2023年和2023年的合并抵销分录。(金额单位用万元体现。)

解答:(1)2007年1月1日投资时泠借：长期股权投资一Q企

业33000

贷:银行存款330002^023年分派2023

年现金股利10()()万元：A借：应收股利800(1OOOx8

0%)A贷:长期股权投资一Q企业800A倍:银行存

款800贷：应收股利800202幺年宣

布分派2023年现金股利1100万元沸应收股利=1100x80%=880万元

应收股利累积数=800+880=1680万元

投资后应得净利累积数=0+4000x80%=3200万元

应恢复投资成本800万元

借：应收股利880长期股权投资一Q企业80

0

贷:投资收益1680

借：银行存款88()

贷:应收股利88()

(2)2007年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=(33000—

800)+800+4000x80%-l000x80%=35400万元。2008年12月31日

按权益法调整后日勺长期股权投资H勺账面余额=(33000-800+800)+(800-8

00)+4000x80%/000x80%+5000x80%-110Ox80%=38520

万元。

(3)2023年抵销分录口)投资业务

借：股本30000

资本公积2023

盈余公积一一年初800盈余公积一一本年400未分派利润—一年

末9800(7200+4()00-400-10()0)

商誉1000(33000-40()00x80%A贷:长期股权投

资35400A少数股东权益8600[(30000+20

23+1200+9800)x20%]A借：投资收益3200少数股东损

益800A未分派利润一年初7200A贷：提取盈余公

积400

对所有者(或股东)的分派1000

未分派利润——年末9800

2)内部商品销售业务A借：营'业收入500(100x5)

贷:营业成本5()0A借：营业成本8()[40x(5-3)]

贷:存货80

3)内部固定资产交易会借：营业收入100贷：营业成

本60

固定资产一原价40

借：固定资产一合计折旧4(40-5x6/12)

贷：管理费用於2023年抵销分录2)投资业务A借:股

本30000

资本公积2023

盈余公积一一年初120O盈余公积一一本年50g未分派利润一一年

末13200(9800+5000-500-1100)

商誉1000(38520-46900x80%)

贷：长期股权投资38520

少数股东权益9380[(30000+2023+1700+1320

0)x20%>借：投资收益4000少数股东损

益1000未分派利润一年初9800

贷:提取盈余公积500对投资者(或股东)的分

派1100A未分派利润----年末132002^)内部商品销售业务

A产品:A借：未分派利润—年初80

贷:营业成本8OB产品A借：营业收入600

贷：营业成本600

借：营业成本60[20x(6-3)]

贷:存货603勺内部固定资产交易A借:未分派利润一年初40

贷:固定资产一■原价40借:固定资产——合计折旧4A贷:未分派利

润一年初4

借：固定资产——合计折旧以贷：管理费用8

2、中企业是乙企业的母企业。2004年1月1日销售商品给乙企业,商品口勺成本为

100万元,售价为120万元,增值税率为17%,乙企业购入后作为固定资产用于管理

部门，假定该固定资产折旧期为5年，没有残值，乙企业采用直线法提取折旧，为

简化起见，假定2023年整年提取折旧。乙企业另行支付了运杂费3万元。

根据上述资料，作出如下会计处理:

(1)2023年~2023年H勺抵销分录。

(2)假如2023年末该设备不被清理，则当年H勺抵销分录将怎样处理。

(3)假如2023年末该设备被清理，则当年H勺抵销分录怎样处理。

(4)假如该设备用至2023年仍未清理，作出2023年的抵销分录。

解答：(1)20x4〜20x7年叫抵销处理:A2Ox4年Fj抵销分录:A借:营加收

入12()

贷：营业成本10(M固定资产——原价2g借:固定资产—合

计折旧4

贷:管理费用42Aox5年的抵销分录:A借：未分派利润——年

初20

贷:固定资产——原价20A借:固定资产——合计折旧4

贷：未分派利润——年初4

借：固定资产——合计折旧4

贷:管理费用46x204年的抵销分录：

借：未分派利润——年初20贷:固定资产——原价20

借：固定资产——合计折旧以贷：未分派利润——年初8A借：固定

资产—合计折旧小贷:管理费用4

2Ox7年的J抵销分录:A借：未分派利润——年初20

贷:固定资产—原价28借：固定资产——合计折旧12

贷:未分派利润——年初12

借：固定资产——合计折旧心贷:管理费用42(A)假如20x8年末不清

理，则抵销分录如下：A借：未分派利润——年初2g贷：固定资产——原

价20借：固定资产—合计折旧Id贷:未分派利润—年初16

借:固定资产——合计折旧4

贷：管理费用心(3)假如20x8年末清理该设备，