高级会计师考试《高级会计实务》试题及答案

2009年高级会计师《高级会计实务》试题及参考答案

案例四

案例分析题四（本题13分）

某特种钢股份有限公司为A股上市公司，20X7年为调整产品结构，

公司拟分两阶段投资建设某特种钢生产线，以填补国内空白。该项目

第一期计划投资额为20亿元，第二期计划投资额为18亿元，公司制

定了发行分离交易可转换公司债券的融资计划。

经有关部门批准，公司于20X7年2月1日按面值发行了2000万张,

每张面值100元的分离交易可转换公司债券，合计20亿元，债券期

限为5年，票面年利率为1%（如果单独按面值发行一般公司债券，

票面年利率需要设定为6%）,按年计息。同时，每张债券的认购人

获得公司派发的15份认股权证，权证总量为30000万份，该认股权

证为欧式认股权证；行权比例为2：1（即2份认股权证可认购1股A

股股票），行权价格为12元/股。认股权证存续期为24个月（即20X7

年2月1日至20X9年2月1日），行权期为认股权证存续期最后五

个交易日（行权期间权证停止交易）。假定债券和认股权证发行当日

即上市。

公司20X7年末A股总数为20亿股（当年未增资扩股），当年实现净

利润9亿元。假定公司20X8年上半年实现基本每股权益0.30元，

上半年公司股价一直维持在每股10元左右。预计认股权证行权期截

至前夕，每股认股权证价格将为1.5元。

要求：

1.计算公司发行分离交易可转换公司债券相对于一般公司债券于

20X7年节约的利息支出。

2.计算公司20X7年的基本每股收益。

3.计算公司为实现第二次融资，其股价至少应当达到的水平；假定公

司市盈率维持在20倍，计算其20X8年基本每股收益至少应当达到

的水平。

4.简述公司发行分离交易可转换公司债券的主要目标及其风险。

5.简述公司为了实现第二次融资目标，应当采取何种财务策略。

【分析与解释】

L发行分离交易的可转换公司债券后,20X7年可节约的利息支出为:

20X（6%—1%）X11/12=0.92（亿元）

2.20X7年公司基本每股收益为：9/20=0.45（元/股）

3.为实现第二次融资，必须促使权证持有人行权，为此股价应当达

到的水平12+1.5X2=15元

20X8年基本每股收益应达到的水平：15/20=0.75元

4.主要目标是分两阶段融通项目第一期、第二期所需资金，特别是努

力促使认股权证持有人行权，以实现发行分离交易可转换公司债券的

第二次融资。

或：主要目标是一次发行，两次融资。

或：主要目标是通过发行分离交易的可转换公司债券筹集所需资金。

主要风险是第二次融资时，股价低于行权价格，投资者放弃行权［或:

第二次融资失败］。

5.具体财务策略是：

（1）最大限度发挥生产项目的效益，改善经营业绩［或：提高盈利

能力］。

（2）改善与投资者的关系及社会公众形象，提升公司股价的市场表

现。

案例六

案例分析题六（本题10分）

甲公司为一家非金融类上市公司，20X9年6月份发生了下列与或有

事项有关的交易和事项：

（1）6月1日，由甲公司提供贷款担保的乙公司因陷入严重财务困

难无法支付到期贷款本息2000万元，被贷款银行提起诉讼。6月20

日，法院一审判决甲公司承担连带偿还责任，甲公司不服判决并决定

上诉。6月30日，甲公司律师认为，甲公司很可能需要为乙公司所

欠贷款本息承担全额连带偿还责任。甲公司在20X9年6月1日前，

未确认过与该贷款担保相关的负债。

（2）6月10日，甲公司收到丙公司提供的相关证据表明，20X8年

12月销售给丙公司的A产品出现了质量问题，丙公司根据合同规定

要求甲公司赔偿50万元。甲公司经确认很可能要承担产品质量责任,

估计赔偿金额为50万元。甲公司20X8年12月向丙公司销售A产品

时，已为A产品的产品质量保证确认了40万元预计负债。鉴于甲公

司就A产品已在保险公司投了产品质量保险，6月30日，甲公司基

本确定可从保险公司获得理赔30万元，甲公司尚未向丙公司支付赔

偿款。

（3）6月15日，甲公司与丁公司签订了不可撤销的产品销售合同。

合同约定：甲公司为丁公司生产B产品1万件，售价为每件1000元,

4个月后交货，若无法如期交货，应按合同总价款的30%向丁公司支

付违约金。但6月下旬原油等能源价格上涨，导致生产成本上升，甲

公司预计B产品生产成本变为每件1100元。至6月30日，甲公司无

库存B产品所需原材料，公司计划7月上旬调试有关生产设备和采购

原材料，开始生产B产品。

假定不考虑所得税和其他相关税费。

要求：

1.请逐项分析、判断甲公司上述交易和事项对20X9年上半年财务状

况和经营成果的影响，并简要说明理由。

2,请分析计算上述交易和事项对甲公司20X9年上半年利润的总体

影响金额。

【分析与解释】

1.（1）对于交易事项1,会导致甲公司20X9年上半年负债（或预

计负债）增加2000万元,利润总额减少（或营业外支出增加）2000

万元。

理由：根据或有事项会计准则规定，甲公司对其很可能承担的担保连

带责任，应当确认一项预计负债，同时确认营业外支出。

（2）对于交易事项2,会导致甲公司20X9年上半年负债（或预计

负债）增加10万元，资产（或其他应收款）增加30万元，利润总额

增加20万元。

理由：根据或有事项会计准则的规定，甲公司对其很可能承担责任的

产品质量问题应当确认预计负债50万元，但由于20X8年12月己经

确认了40万元，本期只需要确认10万元的负债和销售费用。

同时，对于基本确定可由第三方补偿的理赔金额应当确认一项资产

30万元，同时确认营业外收入30万元。

（3）对于交易事项3,会导致甲公司20X9年上半年负债（或预计

负债）增加100万元，利润总额减少（或营业外支出增加）100万元。

理由：根据或有事项会计准则的规定。该产品销售合同属于亏损合同,

并且不存在标的资产，应当根据履行合同所需承担的损失［（1100—

1000）Xl=100（万元）］和违约金（1000X1X30%=300（万元））

中较低者确认一项预计负债100万元,同时确认营业外支出100万元。

2.上述交易和事项导致甲公司20X9年上半年销售费用增加10万元,

营业外支出增加2100万元，营业外收入增加30万元，利润总额减少

2080万元。

案例七

案例分析题七（本题10分）

甲公司为一家从事房地产开发的上市公司，20X8年与企业并购有关

的情况如下：

（1）甲公司为取得B公司拥有的正在开发的X房地产项目，20X8

年3月1日，以公允价值为15000万元的非货币性资产作为对价购买

了B公司35%有表决权股份；20X8年下半年，甲公司筹集到足够资

金，以现金20000万元作为对价再次购买了B公司45%有表决权股份。

(2)甲公司为进入西北市场，20X8年6月30日，以现金2400万

元作为对价购买了C公司90%有表决权股份。C公司为20X8年4月

1日新成立的公司，截止20X8年6月30□,C公司持有货币资金

2600万元，实收资本2000万元，资本公积700万元，未分配利润

—100万元。

(3)甲公司20X7年持有D公司80%有表决权股份，基于对D公司

市场发展前景的分析判断，20X8年8月1日，甲公司以现金5000

万元作为对价向乙公司购买了D公司20%有表决权股份，从而使D公

司变为其全资子公司。

假定本题中有关公司的所有者均按所持有表决权股份的比例参与被

投资单位的财务和经营决策，不考虑其他情况。

要求：

根据企业会计准则规定，逐项分析、判断甲公司20X8年上述并购是

否形成企业合并？如不形成企业合并的，请简要说明理由。

【分析与解释】

1、甲公司20X8年两次合计收购B公司80%有表决权股份

形成企业合并。

2、甲公司20X8年收购C公司90%有表决权股份不形成企

业合并。

理由：C公司在20X8年6月30日仅存在货币资金，不构成业务，

不应作为企业合并处理。

3、甲公司20X8年增持D公司20%有表决权股份不形成企

业合并。

理由：D公司在甲公司20X8年收购其20%有表决权股份之前己经是

甲公司的子公司，不应作为企业合并处理。

或：该股份购买前后未发生控制权的变化，不应作为企业合并处理.

案例分析八

案例分析题八（本题20分。本题为选答题，在案例分析题八、案例

分析题九中应选一题作答）

甲公司为一家非金融类上市公司。甲公司在编制20X8年年度财务报

告时，内审部门就20X8年以下有关金融资产和金融负债的分类和会

计处理提出异议：

（1）20X8年6月1日，甲公司购入乙上市公司首次公开发行的5%

有表决权股份，该股份的限售期为12个月（20X8年6月1日至20X9

年5月31日）。除规定具有限售期的股份外，乙上市公司其他流通股

自首次公开发行之日上市交易。甲公司对乙上市公司不具有控制、共

同控制或重大影响。甲公司将该项股票投资分类确认为长期股权投

资，并采用成本法进行核算。

（2）20X8年7月1日，甲公司从上海证券交易所购入丙公司20X8

年1月1日发行的3年期债券50万份。该债券面值总额为5000万元,

票面年利率为4.5%,于每年年初支付上一年度债券利息。甲公司购

买丙公司债券合计支付了5122.5万元（包括交易费用）o因没有明确

的意图和能力将丙公司债券持有至到期，甲公司将该债券分类为可供

出售金融资产。

（3）20X7年2月1日，甲公司从深圳证券交易所购入丁公司同日

发行的5年期债券80万份，该债券面值总额为8000万元，票面年利

率为5%,支付款项为8010万元（包括交易费用）。甲公司准备持有

至到期，并且有能力持有至到期，将其分类为持有至到期投资。

甲公司20X8年下半年资金周转困难，遂于20X8年9月1日在深圳

证券交易所出售了60万份丁公司债券，出售所得价款扣除相关交易

费用后的净额为5800万元。出售60万份丁公司债券后，甲公司将所

持剩余20万份丁公司债券重分类为交易性金融资产。

（4）20X8年10月1日，甲公司将持有的戊公司债券（甲公司将其

初始确认为可供出售金融资产）出售给庚公司，取得价款2500万元

己于当日收存银行；同时，甲公司与庚公司签订协议，约定20X8年

12月31日按2524万元的价格回购该债券，该债券的初始确认金额

为2400万元，假定截至20X8年10月1日其公允价值一直未发生变

动。当日，甲公司终止确认了该项目可供出售金融资产，并将收到的

价款2500万元与其账面价值2400万元之间的差额100万元计入了当

期损益（投资收益）。

（5）20X8年12月1日，甲公司发行了100万张，面值为100元的

可转换公司债券，发行取得价款10000万元。该可转换公司债券期限

为5年，票面年利率为4%。每年12月1日支付上年度利息，每100

元面值债券可在发行之日起12个月后转换为甲公司的10股普通股股

票。二级市场上不附转换权且其他条件与甲公司该债券相同的公司债

券市场年利率为8%。甲公司将发行可转换公司债券收到的10000万

元全额确认为应付债券，在20X8年年末按照实际利率确认利息费

用。

要求：

1.根据资料(1)>(2)和(3),逐项分析、判断甲公司对相关金融资

产的分类是否正确，并简要说明理由。

2.根据资料(4)和(5),逐项分析、判断甲公司的会计处理是否正

确，并简要说明理由；如不正确，还应说明正确的会计处理。

【分析与解释】

1、(1)甲公司持有乙上市公司股份的分类不正确。

理由：根据长期股权投资会计准则的规定，企业持有对被投资单位不

具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允

价值不能可靠计量的权益性投资，应当作为长期股权投资。企业持有

上市公司限售股权(不包括股权分置改革中取得的限售股权)如果对

上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按照金融工具确

认和计量会计准则的规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产或

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(或交易性金融资

产)。

(2)甲公司将所持丙公司债券分类为可供出售金融资产正确。

理由：可供出售金融资产是初始确认时即被指定为可供出售的非衍生

金融资产，以及除划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允

价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产。

或：符合可