项目审计案例分析

项目管理培训总公司审计监察部2011年5月19日1关于内部审计一审计实施及审计发现二审计案例分析3三提纲认识、思考和建议3四2关于内部审计一3内部审计的作用：就是通过审计，揭示企业风险、发现企业内部控制中的漏洞和薄弱环节；是要在促进完善公司治理、推动内部控制机制建设、提高风险管理能力方面发挥作用。内部审计的目标：促进企业加强管理和提高经济效益。

国家审计署审计长：刘家义前国家审计署审计长李金华在中国内部审计会上指出：四个字-“管理+效益”一、关于内部审计1、关于内部审计42、中国海油的审计工作一、关于内部审计5总公司审计监察部3、审计机构一、关于内部审计有限公司中海油服海油工程海油发展新能源综合处IT审计与支持处审计监察一处审计监察二处审计监察三处审计监察四处监事会与风险管理办公室监察审计64、审计业务一、关于内部审计并购和清算审计内部控制审计经济责任审计建设项目审计涉外资产审计信息技术审计7

国家层面：国家法律、法规总公司层面：制度规定（14个体系）所属单位层面：制度规定项目层面：管理手册、相关规定总公司审计依据（四个层面）：5、审计依据一、关于内部审计86、建设项目审计形式一、关于内部审计9“过程审计”关注： 项目前期的审批、项目管理制度和流程的建立、采办招投 标、四大控制等项目管理情况。一、关于内部审计10为保证工程结算审计的有效性，建设项目工程服务类合同的工程结算审计预留款不低于工程价款结算总额的5%，并在与承包商的合同结算条款中予以明确。

审计预留款未经工程结算审计不得办理最终工程结算和财务竣工决算，并在与承包商的合同结算条款中予以明确。工程结算7.3.2未实施工程竣工决算审计的建设项目，不得办理竣工决算验收手续。7、关于项目审计的重要规定一、关于内部审计11傅总强调监督工作要前移。武总在今年监督工作会报告中提出这一要求。 总公司高管层调查问卷（43份），周总明确要求。二级单位的领导也强调事中检查和监督的重要性，强调“过程审计”的重要性。 从已审项目的审计发现看，凡是做过“过程审计”的项目，竣工决算审计时，查出的问题基本已整改。8、加强对重大工程项目的“过程审计”一、关于内部审计12审计实施及审计发现二13类别2009年实际（A）2010年实际（A）2011年计划（B）备注内控审计47485投资项目667291授权38个、交办6个经济责任26455其他项目394611小计1782111121、审计项目实施情况二、审计实施及审计发现（A）--全系统审计项目（B）

--未全部包括各单位审的项目14类别200820092010说明内控审计486762554投资项4%经济责任25122257联合账簿1544140财务收支962其他小计863151314562、历年审计发现二、审计实施及审计发现153、审计发现分布情况类别2008年2009年2010年备注公司治理433245会计核算711081074采办管理1312542631合同管理130821162设备物资管理828476工程项目管理72170108第3位销售管理242751预算管理445350其他合计84814691316工程项目管理方面的问题占:8%-12%。二、审计实施及审计发现162010年审计发现问题1316个，问题主要在四大方面： 采办招投标管理：20% 合同管理：8.8% 工程项目管理：8.2% 会计核算：8.1%45%审计发现整体情况：二、审计实施及审计发现17审计案例分析三18使用案例来源：建设项目、工程项目管理方面的案例（1）有限公司、油服、海工、海油发展、新能源（2）审计期间：2009年-2010年（但部分问题：07年-10年）（3）案例重点：项目审批、采办招投标、四大控制等近年发生的典型案例–真实的案例案例分析目的：（1）教育借鉴-预防为主（2）防范在先-警示和提醒,引起注意（3）说明问题–提请大家思考,提出建议三、审计案例分析19三、审计案例分析不按计划完成竣工决算审计报告，影响竣工决算审计和竣工决算验收20案例1项目基本设计及概算批复滞后批复三、审计案例分析报批**工程，2006年7月启动，2009年3月16日投产，3月24日项目概算才经中海油发[2009]25号文正式批复。**建造项目，2005年正式启动，基本设计概算于2007年8月16日正式批复。某项目，2010年4月23日投产，2010年8月12日基本设计及概算才得到批复。21三、审计案例分析案例2项目开工时间早于项目法定立项批准时间报批部分项目采办业务过半，项目管理手册才批准发布。项目管理手册是项目管理的基本制度。项目管理人员履行职责，是以被批准、有效的项目管理手册中的规定为依据。项目开工前，项目管理手册应该是发布有效的，未发布的制度等于没有制度。案例3《项目管理手册》批复滞后22部分项目未严格遵守国家有关规模项目的审批程序 （1）问题表现： 一是ODP报告尚在等候国家发改委审批期间就开工建设16个项目在ODP报告批复前就开工建设。目前渤中19-4项目已开工32个月，ODP报告尚未得到批复。 二是未获得环境影响评价批复即开工建设6个项目在国家批复环境影响评价报告前就已开工建设3个已开工项目环境影响评价报告目前还未得到国家批复2010年8月11日，中国海油工程建设项目专项治理工作阶段情况通报报批23案例4

***船双壳改造项目，不按规定报批三、审计案例分析报批241、内容包括基本预备费和价差预备费。

基本预备费：由于如下原因导致费用增加而预留的费用： （1）设计变更；（2）不可抗力；（3）隐蔽工程验收时发 生 的挖掘及验收结束时进行恢复所导致的费用增加。 价差预备费：它是指建设项目在建设期间内由于价格等变化引起工程造价变化的预测预留费用。包括：

（1）人工、材料、施工机械的价差费；（2）建筑安装工程费及工程建设其他费用调整；（3）利率、汇率调整等增加的费用。不可预见费25“项目不可预见费的动用权在批准项目组成立单位的主管领导，不可预见费的动用，由项目控制负责人提出，经项目经理核准并报请项目组成立单位的主管领导签字同意后才能启用拨付。”1、内容符合和动用批准，须同时满足；2、中下游的项目，对不可预见费的内容未做具体规定。3、当项目超设计概算时，应报原审批机构审批（10%），不能动用不可预见费。2、关于不可预见费动用的批准261、项目拆分，回避审批：一个项目分为二期，回避总公司审批；同一时间，从同一家公司采购同类材料，拆分为多个合同（强调不同海域、不同井号、不同类型）2、逆程序操作：先定承包商，后补办招评标手续；先干活，后补签合同（强调甲方需求、时间紧急）3、该招标不招标：拆分合同，该招标不招标，大量采用询价方式采办、或单一来源方式采办4、传真报价、邮件方式二次报价：某项目中的多个主要合同，在招评标过程中，涉及价格时，让承包商二次报价，并以邮件的方式，违反总公司招评标的规定5、承包商、供应商管理：使用非库内供应商，使用供应商不具备资质要求采办招投标管理三、审计案例分析27三、审计案例分析**公司2009年**大厦装修改造、2007年**大厦幕墙装修项目，未经总公司集团采办部批准，直接委托非库内供应商进行代理招标；招评标过程存在串标迹象（实际投标的4家公司,“资格预审文件”领取人身份证及递交人身份证均为同籍、同乡、同村人士）。**酒店装修项目采办，金额230万元。招标无过程性资料。主合同包括消防工程和酒店装修改造部分，邀请3家公司竞标。A公司以最高报价中标，但无消防设施工程专业承包资质。而B公司合计价格最低，是3家公司中唯一具备消防设施工程专业承包一级资质的企业，却未中标。案例7未经批准，委托代理招标案例8招标无过程性资料，中标单位不具备相关资质招标28三、审计案例分析案例9评标打分取值不合理。

评标29某公司两个年度的同类、同品种的物资采购28份合同，涉及金额约1300万元，实质为独标，供应商均为同一公司。存在问题：三、审计案例分析独标案例10独标采办

302、倾向性定标策略资料显示：该采办定标策略为：“如果该外资企业所报价格高于国内公司10％或以上，外资企业不中标”。两家公司报价分别为96万、150万，不具有可比性。 该类相同产品的原采办定标策略均为“两步开标、低价中标”，与此次定标策略完全不同。邀请招标少于规定3家，未见相关理由和独标的审批。经核实，国内该类物资工具的专业厂家不止3家；外资企业是库外供应商，未见履行审批程序和资格预审资料。三、审计案例分析定标313、未按规定权限审批上述采办，其中1项合同预算金额 225万元，未按采办规定权限上报主管部门审批。4、拆分采办、回避审批。2009年签订合同7份，涉及金额730万元。属拆分采办。 如：其中3份合同，同一需求单位同时立项、同一内容的采办事项，预算合计金额320万元，但项目启动申请分为2个立项，按照规定权限为公司主管部门审批。 其中4份合同，合计金额561.32万元，预算合计金额605万元，为年度计划内采办事项、同类产品、相同的单位使用、相同的供应商，合同签订均为2009年11月11－24日。依据海油总采办规定权限，应上报总公司集团采办部审批。三、审计案例分析拆分32三、审计案例分析33三、审计案例分析案例11形成“唯一”供应商，独标采办招标34三、审计案例分析招标2009年8月：立项2009年11月10日：报价89.9万元（进口电机）；2010年6月21日：评标；2010年6月25日：C公司补充报价79.5万元（国产电机）；2010年7月14日：签订合同35三、审计案例分析第三次采购2010年8月，立项采购3台动力源，直接与C公司议标。招标1、上述过程，看似执行了招评标程序，但实际上等于独标。2、另外，“油管钳”等油田工具物资采购中，也采用类似方法和程序。36案例12价格评标不严谨，重大差异未调整（一）问题描述：招标文件中：工程量A=20352米，B=1044吨中标公司报价：A=16128米，B=960吨实际工程量：A=21362米，B=1177.82吨三、审计案例分析工程量项目组解释：在评标过程中，对工作量进行过澄清。设计院仅提供了部分**单机工作量，具体设计正在进行中，请各投标单位按照目前所给出的单机工作量进行汇总推算整体工作量。项目组结算，补偿中标公司为：

（21362-16128）*价格1+（1177.82-960）*价格2但审计认为，应按：

（21362-20352）*价格1+（1177.82-1044）*价格2

相差149万元372、如对审减的认定有异议，则评标过程存在严重违规 --3家公司未按要求报价，未做废标处理； --招标过程中，发出澄清文件后，只有两家作出实质性反应时， 未按规定上报审批； --评标价格比较，对工程量不一致产生的重大差异没有调整。1、审计认为：应核减工程费用149万元

--是中标单位的优惠 --即使有澄清，实际工程量与原招标文件工程量相吻合，项目 组对工作量调整的依据不足；（二）问题认定：三、审计案例分析中标公司比另一家公司报价低64万元，但工程量的影响149.6万元，评标人员未做比价调整，由此导致高价中标。38三、审计案例分析案例13投标价严重偏离标底，“先中标，后变更”1、超预算不报批。项目组费控和决算审计，提出审减487万元，项 目超预算12.8%。2、竣工决算审计后，承包商提出追加费用231万元。根据合同规定 ，承包商需在现场签证事项完成后3日内提出申请，否则业主有权拒绝。

3、追溯到评标阶段该项目在招评标过程中，改变评标原则，由“ 综合评价”改为“最低价中标”。 中标公司原报价3374万元，降价11.08%，未见降价明细构成，并 且报价中缺项（管道阀门等，其他公司投标中包括，大约60万元 ）。最终合同价3150万元。招标前，外部中介机构完成的工程造价报告，项目总价为3920万元（标底），中标公司降价后偏离标底23.4%。价格39拆分1）某公司下属分公司，将合计金额为1290万元的“变频控制设备”采办拆分，与华北油田科达开发有限公司分别签订了金额为409万元、282万元和599万元的三份采购合同，规避审批。案例14拆分采办，规避上级部门审批三、审计案例分析40三、审计案例分析“……合同供应商需将其中的一部分标的转让给第三方执行的，除必须经合同签订组织单位批准外，其受让第三方必须是《中国海油供应商库》中成员，所转让标的不得超过原合同总标的的百分之三十。……。第三方受让合同后不得再转让。” 关于合同转让，《中国海洋石油总公司采办管理规定》：合同转让、工程项目转包与分包

41三、审计案例分析总承包单位将部分工程分包时，分包单位必须具有资质条件。不具备资质条件的分包单位不得承担分包任务。工程分包时，必须经建设单位认可。分包比例不得超过30%。工程主体结构或关键部位不得分包，必须由承包单位自行完成分包单位不得将其承包的工程再分包。国家《建筑法》《合同法》《招投标法》有明确规定，转包非法。关于分包，合法分包具备的条件：违反上述任一条，即为非法分包。42三、审计案例分析案例15办公大楼工程结算款为1.21亿元，在 总承包商的结算费用中，分包金额4996万元，占41%。 从总承包商承建的1号-3号库房工程结算过程来分析，将1号、3号库分包给了两家施工单位施工，但同时三家施工单位又各自将库房主体钢结构实施了再次分包，其分包比例分别占合同金额的45%、41%和44%。分包案例16道路工程和排水管网工程，承包单位既不具备资质， 又没有施工能力

项目组与A公司（名义总包方）签订合同，实际承包单位为B公司。 A和B为内部关联公司，B公司使用的是A公司的资质。 B公司因为不具备施工能力，将工程转包给C公司（最终施工方），B公司从中收取15%-18%的管理费。43三、审计案例分析案例17“工程主体结构或关键部位”分包

项目组选择A公司为总包方，A公司将平台导管架建造部分分包给****有限公司，违反了“工程主体结构或关键部位的施工必须由承包单位自行完成，不得分包”的规定。 同时根据规定，总包方对工程的某一部分做分包之前，必须将分包商资格材料报项目组批准。但是，项目组只作备案，未提供分包商的资格审批资料。

分包44案例19后补签合同，后补合同审核程序合同1、先施工后签订合同。一是总包合同：2009年8月6日议标报告申请获批准，但早在2009年2月18日之前，承包商就开始了设计工作。二是设计合同:第二条船的设计合同于2008年11月签订，但合同约定2008年8月18日前完成设计，并达到送交CCS审批条件，实际设计工作早已开始。2、后补审核程序。依据总公司《重大合同审查管理办法》的规定，该项目建造总包合同为重大合同。但未按规定及时提交总公司法律部审核，而是后补合同审核手续。

45合同4、有些变更不合理

1）变更金额2810万元中，绝大多数变更事项“因设计变更增加工作 量或物料等”。但有些变更签证单未见CCS签字确认； 2）人员加班费。该项目的主合同为建造总合同，所有人员费用都包 括在合同金额内。有关人员加班费192万元的变更，无理由和依据。 3）该项目不是真正意义上的“提前交船”，而是提前出海作业，属 于“边作业、边施工”状态。出海作业费的变更增加了207万元。46问题表现：某项目中，大部分服务商为在中国注册的公司，但项目大部分合同为英文版，例如与海油工程签订的单点系泊系统海上安装合同，采用英文版本，如果实施合同中发生合同争议，将依据中国法律解决，而目前所用的英文合同文本会导致合同条款产生歧义，影响合同的严谨性与执行效力。管理建议：建议今后合同以中文作为法定文字，如国际招标时采用英文合同，应同时提供一份中文版本作为合同执行和解释的依据。案例20合同文本的使用三、审计案例分析合同47某项目变更，舷侧栏杆镀锌管扶手450米，增项报价为283.8元/米（不含税费）。但合同中镀锌管的单价为9090元/米（不含税费），价格相差32倍。在评标过程中或合同签订前，未发现该重大差异。案例21审核疏漏，个别项目报价差异影响大。三、审计案例分析

某项目建造合同中规定，当合同执行期间的费用变更时“双方另行协商”，没有约定具体的执行原则，完工后确认时，无法判定相关变更费用的准确性和合理性。最终双方各抒己见，难以协商。

案例22合同条款签订不严谨，造成后期结算困难合同48三、审计案例分析

某项目集电线路采办，中标公司报价1105万元，其中线路长度24.35公里，单价45.38万元。 合同签订，总价1105万元，其中线路长度21.9公里、单价为50.46万元。 项目实际工程量为21.9公里。即合同签订时，工程量已经确定。 因此，审计提出应审减111万元。案例23合同单价与投标文件不一致由于施工图设计尚未完成，投标方将集电线路长度暂按24.35公里计算，按照单价形式报价；合同签订时，单价不应提高。

价格49案例25未按规定办理结算审计、预留结算款项目组在未接受结算审计的情况下，有的签订了付款协议，有的已全额支付了工程款，确认工程造价。此种情况下，审计确认审减款项，将难以得到承包商确认、或追回款项。（2010年有4个项目发生这种情况）三、审计案例分析如：某工程，合同金额3470万元。2010年5月，项目组向承包商出具了《施工竣工结算书》，确认工程造价为3799.48万元。截止2010年10月审计时，项目组除扣除5%的质保金（189.97万元）外，支付了全部结算款。结算50案例26工程款已支付，审减实施困难三、审计案例分析某工程项目的检修道路，施工图设计的内容为：40mm的砂砾磨耗层，150mm碎石垫层，150mm天然砂砾垫层。审计对现场勘察取证，发现施工单位只完成了150mm天然砂砾垫层，因此提出核减，共计158.49万元。1、该道路设计为永临结合，审计标准使用 20年。2、勘察时，在道路的各路段取点，而不是 局部取点。沙砾磨耗层路基碎石垫层天然沙砾层51三、审计案例分析

按新增项确认变更，但不扣除原项目合同金额。 如：原有的报价中包含人工、辅材、机械/机具费等费用未扣减，涉计金额（41万元）。案例27

变更审核不严格，漏掉该扣减的内容在某项目中，吊机等重要设备由BFE改为OFE，但由于合同总金额中没有相关明细，导致在结算时只是扣减采办费用，而无法准确扣减船厂相关管理费用和利润等费用。案例28合同金额没有相应细项组成，变更时无法计算费用变更52三个问题：

1、多大的金额算钱？50万元、500万元？ 2、如何看程序操作--“后补”？

后补招评标手续：虚假招标？ 后补签合同：公司风险？个人承担的责任？ 后补审批手续：当事人的责任

3、疏忽、责任心问题，还是故意？

53岗位责任：疏忽、不经心、事不关己、熟视无睹流程设计：审核流于形式风险管控机制：红色预警我们的行为：--确认变更时，不经心（照顾承包商？故意？）--付钱很认真，扣钱很马虎（忘了扣？装糊涂？）--领导闭着眼签字（因为前面的人签了）--付费时，不审核，有领导签字我就付费（不把关）--……案例启示54案例29签证不及时、项目过程资料缺失2）缺少详细的过程资料，造成延期交付的原因无从确定。如不可抗力因素的影响，台风发生的时间、时长等，项目没有记录。

如某项目，实际交付延期144天，扣除合同约定的正当延误天数60天、不可抗力1天外，其余83天计算延期交付罚款时存在争议。在缺少过程资料和支持依据的情况下，签订付款协议，报审结算时按“费用各自承担一半”的方式结算。1）现场“签证变更”不及时，待项目结束后，“工、料、费一揽子”变更，导致双方谈判困难。三、审计案例分析变更552010年，审计一处调减、推迟13个项目，其中11个为工程项目。调减原因：部分项目工期未按计划完成，部分项目投产后未按计划完成决算报告编制，不具备决算审计条件，而无法实施审计计划。有的项目，已投产运营2年多，因变更费用与承包商有分歧，不能完成结算；或者动用不可预见费未审批，等待办理手续。有的项目，由于工作量增加、施工未完成、工程延期等原因，审计计划时间推迟9-13个月。

案例30、项目竣工决算审计不能按计划实施三、审计案例分析审计56带来的影响：不能按计划完成结、决算审计，影响项目竣工决算验收，项目长期不能关闭；项目人员不能复原；或项目人员已上新的岗位，影响决算报告的编制；项目长期开口状态，工程造价审计的有效性随时间越长越差；不符合精细化管理的要求，不符合国家法规规定。三、审计案例分析审计财政部《基本建设财务管理规定》（2002）394号，第37条：“...建设单位应在项目竣工后3个月内完成竣工财务决算的编制工作。”57认识、思考和建议四58项目管理的思考和建议四、认识、思考和建议592、公司层面：决策与批复、完善制度、厘清职能界面 明确项目人员、项目经理的权限，规定上报流程对进度严重滞后的项目，及时总结、分析评估，提出应对措施完善对项目的考核机制管理与支持。明确公司主管部门的责任（四大控制、付款时审核把关等），无论项目组设置在哪个层级，对项目组既要履行管理职能，更要提供全方位的支持。1、关键环节的指导和控制2、项目编制人员及时配备到位3、切实做好对项目人员的培训四、认识、思考和建议60针对审计、监察方面问题的认识和思考：1、不执行制度和程序－某些现象及原因四、认识、思考和建议制度成为摆设:

不学、不懂、理解偏差老习惯凭经验：过去就是这样做的！强调客观：生产急需、程序繁琐绕开程序：怕麻烦，图省事责任心不强：随意、不经心、不在意主观故意：个人从中捞取利益！61“个别领导干部、管理人员不能正确认识监督，把监督与被监督对立起来；

……;表面上看似在生产经营关键环节，不遵守制度和程序，实际上是为了向其他企业输送利益，自己从中捞取好处；表面上看似疏于管理，不负责任，实际上是为社会上不法分子谋取国有资产提供方便。”从廉政建设看：62首要是提高制度执行意识：增强责任心是前提，执行力实际上体现的是一种工作态度，需要用心去做事。

加强对制度的培训：逐级组织对单个体系的学习和宣贯。持续完善制度体系：提高制度体系的系统性、可操作性。建立监督考核机制：问题发生在哪个层级，我们就着力解决哪个层级的问题；及时打消和遏制企图通过“变通”、“变相”而越轨的苗头；同业绩考核挂钩、同任期考核挂钩；惩罚违规，树典型榜样的同时，加大对违规违纪的惩处；各级领导干部带头执行制度。2、如何提高制度执行力？四、认