2025年10月自考00160审计学押题及答案

审计学

课程代码：00160

考生须知：

1、参考教材：《审计学》，中国财政经济出版社，王淑芳主编，2024年版。

2、特殊标记含义：P10代表教材页码第10页；“【】”等标注的代表此处为重点关键词(得分点)。

一、单项选择题+多项选择题+简答题

1、【独立性】是审计监督的本质特征，【审核检查反映经营活动的信息】是审计的核心。P33

2、审计的分类。P33-39

(1)按【审计主体】分类

①【国家审计或称政府审计】

国家审计机关的第一属性是【政治性】。国家审计是【依法强制审计】。

②【社会审计又称注册会计师审计、民间审计或独立审计】

社会审计是【受托有偿审计】。经费来源于【被审计单位】。

社会审计开展的业务包括【鉴证和非鉴证业务】。鉴证业务主要包括【审计业务、审阅业务和其他鉴证业务】。

非鉴证业务主要包括【执行商定程序、管理咨询服务、税务服务、会计服务和其他服务】。

③【内部审计】

即由单位内部专职机构依法独立执行的审计评价。内部审计是【内向多样审计】。经费来源于【本单位预算】。

(2)按【审计目标与内容】分类

①【财政财务审计】

指审计机构和审计人员对被审计单位的财务报表及其他相关资料和其反映的财政收支、财务收支及其他经济活动的公允性、合法性所

进行的审计。

包括两方面：【一是检查会计处理、财务报表等相关资料的公允性和合法性，这是形式上的审查；二是验证被审计单位受托经济责任

的履行情况，这是实质性审查】。

【财政收支审计】是国家审计机关对本级各部门和下级政府的财政收支活动进行的审计，【财务收支审计】是审计机关对金融机构和

企事业单位的财务收支活动进行的审计。

②【财经法纪审计】

③【经济效益审计】

指审计机构和审计人员对被审计单位的财政收支、财务收支以及有关经济活动的经济性和效益性所实施的审计。

④【经济责任审计】

指审计机构和审计人员对国家机关、企事业单位等负责人在任职期间应负的经济责任进行监督和评价。

经济责任审计以【任职期间审计】为主。经济责任包括【直接责任和领导责任】。

(3)按【审计实施时间】分类：【事前审计、事中审计、事后审计、跟踪审计】。

(4)按【审计实施地点】分类：【就地审计(最广泛的方式)、报送审计(适用于政府审计机关对规模较小、业务相对简单且变化不大的

单位执行审计)】。

(5)按【审计实施范围分类】：【全部审计、局部审计、专项审计】。

(6)按【审计依据的基础和使用的技术与方法】分类：【账项基础审计、制度基础审计、风险导向型审计】。

3、【受托经济责任关系】是社会审计产生的客观基础。P40

4、西方社会审计的发展大致经历了三个发展时期：【①查错揭弊阶段；②资产负债表审计阶段；③财务报表审计阶段】。我国社会审

计的发展也大致经历了三个阶段：【①起步阶段；②探索阶段；③国际趋同与快速发展阶段】。P40-42

5、信息技术对审计的影响主要体现。P42-43

(1)【对审计线索的影响】

影响审计线索的因素：【数据存储介质、存取方式以及处理程序】。审计线索的构成要素：【电子凭证、电子日记账、电子分类账和

电子报表】。

(2)【对审计内容的影响】

2

信息系统内部控制包括【信息系统一般控制、信息系统应用控制】。

(3)【对注册会计师的影响】

6、我国注册会计师执业规范体系的建设主要分为三个阶段：【制定、建立、完善与提高】。P46

7、中国注册会计师执业规范体系包括【注册会计师业务准则(包含鉴证业务准则和相关服务准则)、会计师事务所质量管理准则】。P47

8、鉴证业务的五要素。P48

(1)【三方关系】

三方关系：指【注册会计师、责任方和预期使用者】。【责任方】可能是鉴证报告的预期使用者之一，但不是唯一的预期使用者。

(2)【鉴证对象和鉴证对象信息】

鉴证对象可以是财务业绩或状况，此时，鉴证对象信息是财务报表。

(3)【标准】

指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。适当的标准应当具备【相关性、完整性、可靠性、中立性、

可理解性】等特征。

(4)【证据】

【获取充分、适当的证据】是注册会计师提出鉴证结论的基础。

(5)【鉴证报告】

注册会计师应当以书面形式提出鉴证报告。常见的保证程度有【合理保证与有限保证】。

9、鉴证业务准则。P48-49

按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同，分为

(1)【审计准则】

是整个执业准则体系的核心。审计业务的特点：①审计对象是【历史财务信息】；②为了获取充分、适当的审计证据，注册会计师单

独或综合地运用各种程序，包括检查记录或文件、检查实物资产、观察、函证、重新计算、重新执行等；③得出的结论是【合理保证】，

即提供审计服务时，注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证；④表达意见与结论的方式是【积极式】的。

(2)【审阅准则】

审阅业务的特点：①针对历史财务信息；②使用的程序是有限的，主要使用询问与分析程序；③得出的结论是【有限保证】的；④提

出结论的方式是【消极】的。

在提供审计服务时，注册会计师提供【合理保证，并以积极方式提出结论】；在提供审阅服务时，注册会计师提供【有限保证，并以

消极方式提出结论】。

(3)【其他鉴证业务准则】

其他鉴证业务的特点：①针对非历史财务信息；②其他鉴证业务使用的程序根据准则的制定情况、客户的要求不同而不同；③保证程

度也因准则、与客户约定不同而不同；④表达方式依保证程度不同而不同。

10、鉴证业务，按鉴证业务的目标分为：【合理保证的鉴证业务(指审计业务)、有限保证的鉴证业务(指财务报表审阅业务)】。按照

责任方认定能否为预期使用者直接获取分为：【基于责任方认定的业务、直接报告业务】。按照提供的保证程度和提出结论的对象分

为：【历史财务信息审计业务、历史财务信息审阅业务和其他鉴证业务】。P49

11、注册会计师法律责任的成因。P54-55

(1)被审计单位方面的责任

①【错误、舞弊与违法行为】。该行为是形成注册会计师法律责任的前提条件。被审计单位理应承担直接的会计责任，而注册会计师

主要是承担审计责任。

②【经营失败】，是导致审计诉讼、发生审计失败的主要导火线。

(2)【注册会计师方面责任】

导致注册会计师承担法律责任的根本原因是【注册会计师自身的违约、过失与欺诈行为】。过失分为：①【普通过失】，即一般过失，

如未能查出隐蔽较强的错漏等。②【重大过失】。

12、注册会计师法律责任的种类。55-60

(1)【行政责任】，指行政处罚，对注册会计师个人来说，包括警告、暂停执业、吊销注册会计师证书；对会计师事务所而言，包括警

告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销等。

(2)【民事责任】，指赔偿受害者损失。

3

(3)【刑事责任】，指按照有关法律程序判处责任人一定的徒刑。

一般来说，【违约和过失可能使注册会计师负民事责任和行政责任，欺诈可能使注册会计师负民事责任和刑事责任】。这三种责任可

以单处，也可以并处。

13、【维护公众利益】是注册会计师行业的宗旨。注册会计师应当遵循的职业道德基本原则：【诚信、客观公正、独立性、专业胜任

能力和勤勉尽责、保密、良好职业行为】。【诚信】是注册会计师行业存在和发展的基石，在职业道德基本原则中居于首要地位。P64-65

14、可能对职业道德基本原则产生不利影响的因素：【自身利益、自我评价、过度推介、密切关系和外在压力】。P68

15、如果公众利益实体以外的其他实体拥有数量众多且分布广泛的利益相关者，注册会计师应当考虑是否将其作为公众利益实体对待。

需要考虑的因素主要包括：【①实体业务的性质(例如，银行、保险公司等金融机构通常以受托人的身份持有大量利益相关者的资产，

通常视为公众利益实体)；②实体的规模；③员工的数量】。P72

16、注册会计师应当在【业务期间和财务报表涵盖的期间】独立于审计客户。P72

17、共享的资源被视为不重要的情形：【①共享的资源仅限于共同的审计手册或审计方法；②共享培训资源，而并不交流人员、客户

信息或市场信息；③没有一个共有的技术部门】。P74-75

18、会计师事务所通常要求审计客户在【审计报告出具前】付清上一年度的费用。P76

19、财务报表审计的目标是【注册会计师通过财务报表审计活动所期望达到的境界或最终结果】。从理论上说，【财务报表审计的目

标】体现了财务报表审计的基本职能，是构成审计理论结构的基石；从实务上说，【财务报表审计的目标】对注册会计师的审计工作

发挥着导向作用，是审计工作的出发点和落脚石。P91

20、财务报告编制基础分为。P92

(1)【通用目的编制基础】

指旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的财务报告编制基础，主要是指【会计准则和会计制度】。

(2)【特殊目的编制基础】

指旨在满足财务报表特定使用者财务信息需求的财务报告编制基础，包括【计税核算基础、监管机构的报告要求和合同约定】等。

21、审计的固有限制源于三个方面：【财务报告的性质；审计程序的性质；在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要】。P92

22、管理层在资产负债表中列报存货及其金额，意味着作出了明确的认定：【①记录的存货是存在的；②存货以恰当的金额包括在财

务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录】。同时，也作出隐含的认定：【①所有应当记录的存货均已记录；②记录的存货

都由被审计单位拥有】。P93-94

23、注册会计师【对财务报表发表审计意见，通过签署审计报告确认其责任】。P97

24、错误的主要情形包括：【①为编制财务报表而收集和处理相关数据时发生失误；②在作出会计估计或判断时，由于忽略了某些事

实，或没有充分理解有关事实，导致作出的会计估计或判断不恰当；③在运用与确认、计量、分类或列报相关的会计政策时发生失误】。

P97

25、违反法律法规行为：【①被审计单位进行的违反法律法规的交易；②以被审计单位名义进行的违反法律法规的交易；③治理层、

管理层或员工代表被审计单位进行的违反法律法规的交易】。违反法律法规行为不包括【违反适用的财务报告编制基础】，否则只能

称为错误或舞弊。对被审计单位财务报表中的金额和披露没有直接影响的其他法律法规，注册会计师的责任仅限于【实施特定的审计

程序】。P99

26、根据职业道德守则，注册会计师应当遵循的基本原则包括：【诚信；独立性；客观公正；专业胜任能力和勤勉尽责；保密；良好

职业行为】。P100

27、注册会计师是职业判断的主体，【职业判断能力】是注册会计师胜任能力的核心。P102

28、依据会计记录编制财务报表是【被审计单位管理层】的责任，注册会计师应当测试会计记录以获取审计证据。P105

29、可以用作审计证据的其他信息包括：①注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息，如【被审计单位会议记

录、内部控制手册、询证函的回函、分析师的报告、与竞争者的比较数据】等。②注册会计师通过询问、观察和检查等审计程序获取

的信息，如通过检查存货存在性获取的证据等。③注册会计师自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息，如注册会计师编

制的各种计算表、分析表等。P105-106

30、审计证据的分类。P106-107

(1)按照外形特征分类

①实物证据：指通过实际观察或对资产的清点所取得的，用以证实实物资产是否真实存在的证据。如【现金盘点表、存货监盘记录】。

实物证据可以用来直接证明各种有形资产(如现金、存货等)是否存在。

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②书面证据：是注册会计师所获取的各种以书面文件为形式的一类证据，属于基本审计证据。如与审计有关的各种会计记录、会议记

录、合同及函件等。

③口头证据：指被审计单位员工或其他有关人员对注册会计师提问做口头答复所形成的一类证据。

④环境证据：指对被审计单位产生影响的各种环境事实。包括：【有关内部控制情况；被审计单位管理人员的素质(素质越高，其所提

供的证据的可靠性越强)；各种管理条件和管理水平】。

(2)按照证据支持审计结论程度分类

①直接证据：指与具体审计项目直接有关的证据。如通过函证的方式验证应收账款余额是否正确，所获取的【询证函回函】就属于直

接证据。

②间接证据：指与具体审计项目无直接关系的证据。如环境证据。

(3)按照来源分类

①内部证据：由被审计单位内部机构或职员编制和提供的证据。包括：被审计单位的会计记录、【被审计单位的管理层声明书】，以

及其他各种由被审计单位编制和提供的有关书面文件。

按照证据的处理过程，将内部证据进一步划分：【只在审计客户内部流转的证据，如入库单、出库单等；由被审计单位产生，但在被

审计单位外部流转，并获得其他单位或个人承认的内部证据，如销售发票、付款支票等】。

一般而言，内部证据不如外部证据可靠，但如果内部证据在外部流转，并获得其他单位或个人的承认【(如销售发票、付款支票等)】，

则具有较强的可靠性。

②外部证据：指由被审计单位以外的第三方提供的证据。如【采购时的购货发票，直接来自被审计单位开户银行的对账单】等，一般

具有较强的证明力。

按照证据的处理过程，可以将外部证据进一步划分：①由被审计单位以外的第三方编制，并由其直接递交给注册会计师的书面证据，

如【应收账款的函证回函】等。②由被审计单位以外的第三方编制，但为被审计单位持有并提交注册会计师的书面证据，如【银行对

账单、购货发票】等。③由注册会计师为证明某个事项而自己动手编制的各种计算表、分析表或自行观察获得的证据。这类证据的可

信程度取决于【注册会计师专业胜任能力的高低】。

31、【充分性和适当性】是审计证据的两个基本特征。P107

32、【审计证据的充分性】是对审计证据数量的衡量，它是指审计证据的数量要足以支持注册会计师的审计意见。注册会计师判断证

据是否充分，应当考虑的主要因素：【样本量；重大错报风险；审计证据质量】。P108

33、【审计证据的适当性】是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持审计意见所依据的结论方面具有的相关性和可靠性。【相关

性和可靠性】是审计证据适当性的核心内容。P108

34、评价审计证据充分性和适当性时的特殊考虑：【文件记录可靠性的考虑；使用被审计单位生成信息的考虑；证据相互矛盾时的考

虑；获取审计证据时对成本的考虑】。P110-111

35、按获取审计证据的目的分类，审计程序可以分为。P111-112

(1)【风险评估程序】

【风险评估程序】可以作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础，进一步审计程序包括【控制测试(必要时或决定测试时)

和实质性程序】。

(2)【控制测试】

是为了获取关于内部控制防止或发现并纠正认定层次重大错报的有效性而实施的测试。其目的是【测试内部控制运行的有效性】。当

存在下列情形之一时，控制测试是必要的：【①在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控

制测试以支持评估结果；②仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据】。

(3)【实质性程序】

是指用于发现认定层次重大错报的审计程序。包括【对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序】。【实质性分析

程序】适用于错报风险较小、在一段时间内存在可预期关系的大量交易。

36、按获取审计证据的手段分类，审计程序可以分为：【检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序】。P112-113

37、函证的主体是【注册会计师】，对象是【拥有相关信息的第三方】，目的是通过向函证的对象提出书面请求，要求提供影响财务

报表认定的特定项目的信息。P114

38、在做出函证的决策时，注册会计师应当考虑三个因素：【评估的认定层次重大错报风险；函证程序针对的认定；实施除函证以外

的其他审计程序】。P114-115

5

39、函证程序通常用于确认以下有关账户余额及其要素的信息：【银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息；应收账款】。

P115

40、针对应收账款存在性认定的替代程序主要包括：【检查期后收款记录(如银行进账单、汇款证明、银行存款日记账)；检查销售合

同、销售发票和发货记录等证明交易确实已经发生的证据；检查被审计单位与客户之间的函电记录】。P116

41、注册会计师可以根据具体情况和实际需要对下列内容(包括但不限于)实施函证：【交易性金融资产；应收票据；其他应收款；预

付账款；由其他单位代为保管、加工或销售的存货；长期股权投资；应付账款；合同负债；保证、抵押或质押；或有事项；重大或异

常的交易】。P116

42、下列特定项目一般应包括在函证的范围内：【金额较大的项目；账龄较长的项目；交易频繁但期末余额较小的项目；重大关联方

交易；重大或异常的交易；可能存在争议、舞弊或错误的交易】。P116

43、注册会计师通常选择【在资产负债表日后适当时间内】实施函证。如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择【资产负

债表日前适当日期】为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。P116

44、被审计单位管理层要求对注册会计师拟函证某些账户余额或其他信息不实施函证，常见理由是【被询证者与被审计单位之间存在

争议或正在进行谈判，函证有可能影响争议或谈判的结果】。P117

45、注册会计师应当根据【特定审计目标】设计询证函。在设计询证函时，注册会计师应当考虑可能影响函证可靠性的因素：【函证

的方式(积极式函证和消极式函证)；以往审计或类似业务的经验；拟函证信息的性质；选择被询证者的适当性；被询证者易于回函的

信息类型】。当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极式函证：【①重大错报风险评估为低水平；②涉及大量余额较小的

账户；③预期不存在大量的错误；④没有理由相信被询证者不认真对待函证】。注册会计师可以对【所有的或抽取的大额应收账款样

本】采用积极的函证方式，而对【抽取的小额应收账款样本】采用消极的函证方式。P117-119

46、【询证函】经被审计单位盖章后，应当由注册会计师直接发出。在我国目前的实务操作中，【邮寄和跟函方式】更为常见。P119-120

47、如果注册会计师认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，则替代程序不能提供注册会计师所需要的审

计证据。这些情况可能包括：【①可获取的佐证管理层认定的信息只能从被审计单位外部获得；②存在特定舞弊风险因素】。P120

48、如果被询证者将回函寄至被审计单位，被审计单位将其转交注册会计师，该回函不能视为可靠的审计证据。在这种情况下，注册

会计师可以要求被询证者【直接书面回复】。P121

49、注册会计师需要关注的与函证程序有关的舞弊风险迹象。P123

(1)管理层不允许寄发询证函。

(2)管理层试图拦截、篡改询证函或回函。

(3)【被询证者将回函寄至被审计单位，被审计单位将其转交注册会计师】。

(4)【注册会计师跟进访问被询证者，发现回函信息与被询证者记录不一致，例如对银行的跟进访问表明提供给注册会计师的银行函证

结果与银行的账面记录不一致】。

(5)从私人电子信箱发送的回函。

(6)收到同一日期发回的、相同笔迹的多份回函。

(7)位于不同地址的多家被询证者的回函邮戳显示的发函地址相同。

(8)收到不同被询证者用快递寄回的回函，但快递的交寄人或发件人是同一个人或是被审计单位的员工。

(9)回函邮戳显示的发函地址与被审计单位记录的被询证者的地址不一致。

(10)【不正常的回函率】。

(11)【被询证者缺乏独立性】。

50、注册会计师实施分析程序的目的包括：将分析程序用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境，并在审计结束时运用分析程

序对财务报表进行总体复核，注册会计师也可将【分析程序用作实质性程序】，但它对控制测试并不适用。P124

51、用作风险评估程序的总体要求：【注册会计师在实施风险评估程序时，应当运用分析程序，以了解被审计单位及其环境，并评估

重大错报风险，在这个阶段运用分析程序是强制要求】。P124

52、在确定实质性分析程序对特定认定的适用性时，注册会计师应当考虑下列因素：【评估的重大错报风险；针对同一认定的细节测

试】。P126

53、用作总体复核的总体要求：【在审计结束或临近结束时，注册会计师运用分析程序的目的是确定财务报表整体是否与其对被审计

单位的了解一致，注册会计师应当围绕这一目的运用分析程序。注册会计师在这个阶段运用分析程序是强制要求】。P128

54、在调查异常波动和关系时，注册会计师应当在询问管理层的基础上采取以下措施：【①将管理层的答复与注册会计师对被审计单

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位的了解以及在审计过程中获取的其他审计证据进行比较，以印证管理层的答复；②如果管理层不能提供解释或解释不充分，需要考

虑是否运用其他审计程序】。P129

55、存货监盘的目的是【获取有关存货数量和状况的审计证据】。存货监盘针对的主要是【存货的存在性认定、完整性认定和所有权

认定】。P129

56、【定期盘点存货、合理确定存货的数量和状况】是被审计单位管理层的责任；按照审计准则的规定，【实施存货监盘，获取有关

期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据】是注册会计师的责任。P130

57、在确定存货监盘结果对审计报告的影响时，需要考虑的三种特殊情形。P136-137

(1)【审计范围受到限制的情况】

如果影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告，则应当出具【保留意见】的审计报告；如果审计范围受到限制可能产生的影

响非常重大且广泛，以至于无法对财务报表发表审计意见，应当出具【无法表示意见】的审计报告。

(2)【存在重大错报而被审计单位拒绝调整的情况】

如果通过实施存货监盘发现被审计单位财务报表存在重大错报，且被审计单位拒绝调整，注册会计师应当考虑出具【保留意见或否定

意见】的审计报告。如果错报影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告，则应当出具【保留意见】的审计报告；如果错报影响重

大且广泛，导致被审计单位财务报表不能在所有重大方面公允地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当

出具【否定意见】的审计报告。

(3)【首次接受委托的情况】

注册会计师应当判断因审计范围受到限制可能产生的影响，并视影响程度出具【保留意见或无法表示意见】的审计报告。

58、注册会计师应当及时编制审计工作底稿，以实现下列主要目的。P140-141

(1)【提供证据，作为注册会计师得出实现总体目标结论的基础】

【审计工作底稿】是注册会计师形成审计结论，发表审计意见的直接依据。

(2)【提供证据，证明注册会计师按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作】

(3)【有助于项目组计划和执行审计工作】

(4)【有助于负责督导的项目组成员履行指导、监督与复核审计工作的责任】

(5)【便于会计师事务所实施项目质量复核、其他类型的项目复核以及质量管理体系中的监控活动】

(6)【便于监管机构和注册会计师协会根据相关法律法规或其他相关要求，对会计师事务所实施执业质量检查】

59、审计工作底稿的要素：【审计工作底稿的标题；审计过程记录；记录与管理层、治理层及其他人员就重大事项进行的讨论；审计

结论；审计标识及其说明；索引号及编号；编制人员和复核人员及执行日期】。在记录审计过程时，应当特别注意以下几个重要方面：

【①特别项目或事项的识别特征。识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。②重大事项及相关重大职业判断】。P144-146

60、重大事项通常包括：【①引起特别风险的事项；②实施审计程序的结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大

错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施；③导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形；④导致出具非无保留意见或者

带强调事项段等段落的审计报告事项】。P144-145

61、在记录已实施审计程序的性质、时间安排和范围时，注册会计师应当记录：【①测试的具体项目或事项的识别特征；②审计工作

的执行人员及完成审计工作的日期；③审计工作的复核人员及复核的日期和范围】。P146

62、如果在归档期间对审计工作底稿做出的变动属于事务性的，注册会计师可以做出变动，主要包括：【①删除或废弃被取代的审计

工作底稿；②对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；③对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；④记录在审计报告日前获

取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据】。P147

63、审计工作底稿的归档期限为审计报告日后【60天内】。如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务

中止后的【60天内】。P148

64、如果注册会计师发现下列两种情况，应当修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿：【①审计工作底稿的记录不够充分；

②审计报告日后，发现例外情况(指审计报告日后发现与已审财务信息相关，且在审计报告日已经存在的事实)】。无论修改或增加的

性质如何，注册会计师均应当记录下列事项：【①修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员；②修改或增加审

计工作底稿的具体理由】。P148-149

65、会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存【10年】。如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当

自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存【10年】。P149

66、重大错报风险可能存在于两个层次：【①财务报表层次；②各类交易、账户余额和披露的认定层次】。【财务报表层次重大错报

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风险】与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定。【认定层次重大错报风险】是指与财务报表整体不存在广泛联系的重大错

报风险。P152

67、认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为【固有风险和控制风险】。对于按照适用的财务报告编制基础编制财务信息而言，

与之相关的定性固有风险因素主要包括【复杂性、主观性、变化、不确定性、管理层偏向和其他舞弊风险因素】。P153

68、【检查风险】是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平

而实施审计程序后没有发现这种错报的风险。检查风险取决于【审计程序设计的合理性和执行的有效性】。P154

69、重要性水平与审计证据呈【反向关系】。P155

70、实际执行的重要性的确定要考虑的因素：【①对被审计单位的了解(这些了解在实施风险评估程序的过程中将得到更新)；②前期

审计工作中识别出的错报的性质和范围；③根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期】。实际执行的重要性通常为财务报表整体

重要性的【50%～75%】。P158

71、【选择较低的百分比】来确定实际执行的重要性的情况：①【首次】接受委托的审计项目；②连续审计项目，以前年度审计调整

【较多】；③【项目总体风险较高】，例如处于高风险行业、管理层能力欠缺、面临较大市场竞争压力或业绩压力等；④【存在或预

期存在值得关注的内部控制缺陷】。P158

【选择较高的百分比】来确定实际执行的重要性的情况：①属于连续审计项目，以前年度审计调整【较少】；②【项目总体风险为低

到中等】。例如，被审计单位处于非高风险行业、管理层有足够能力、面临较低的市场竞争压力和业绩压力等；③【以前期间的审计

经验表明内部控制运行有效】。

72、审计过程的各个阶段：【接受业务委托；计划审计工作；识别和评估重大错报风险；应对重大错报风险；编制审计报告】。P159-160

73、下列因素可能导致注册会计师修改审计业务约定条款或提醒被审计单位注意现有的业务约定条款。P164

(1)有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围

(2)需要修改约定条款或增加特别条款

(3)【被审计单位高级管理人员近期发生变动】

(4)【被审计单位所有权发生重大变动】

(5)【被审计单位业务的性质或规模发生重大变化】

(6)法律法规的规定发生变化

(7)编制财务报表采用的财务报告编制基础发生变更

(8)其他报告要求发生变化

74、【风险识别与评估】是指注册会计师通过实施风险评估程序，识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。其中，【风

险识别】是指找出财务报表层次和认定层次的重大错报风险；【风险评估】是指对重大错报发生的可能性和后果严重程度进行评估。

P173

75、注册会计师应当实施下列风险评估程序：【询问管理层和被审计单位内部其他人员；分析程序；观察和检查】。P174

76、了解适用的财务报告编制基础、会计政策以及变更会计政策的原因。P177-178

(1)【了解被审计单位与适用的财务报告编制基础相关的财务报告实务】

包括：会计政策和行业特定惯例，包括特定行业财务报表中的相关交易类别、账户余额和披露(如银行业的贷款和投资、医药行业的研

究与开发活动)；收入确认；金融工具以及相关信用损失的会计处理；外币资产、负债与交易；异常或复杂交易(包括在有争议或新兴

领域的交易)的会计处理(如对加密货币的会计处理)。

(2)【了解被审计单位对会计政策的选择和运用】

包括：被审计单位用于确认、计量和列报(包括披露)重大和异常交易的方法；在缺乏权威性标准或共识的争议或新兴领域采用重要会

计政策产生的影响；环境变化，例如适用的财务报告编制基础的变化或税制改革可能导致被审计单位的会计政策变更；新颁布的财务

报告准则、法律法规，被审计单位采用的时间以及如何采用或遵守这些规定。

77、【内部控制体系】是指由治理层、管理层和其他人员设计、执行和维护的体系，以合理保证被审计单位能够实现财务报告的可靠

性，提高经营效率和效果，以及遵守适用的法律法规等目标。P179

包含5个相互关联的要素：【①内部环境(控制环境)；②风险评估；③内部监督；④信息与沟通(信息系统与沟通)；⑤控制活动】。

78、注册会计师可以通过多种方式了解内部控制，包括：【询问被审计单位人员；观察特定控制的运用；检查文件和报告；穿行测试。

选取交易并追踪交易在信息系统中的处理过程】。P179

79、信息处理控制是指与被审计单位信息系统中下列两方面相关的控制：【信息技术应用程序进行的信息处理；人工进行的信息处理】。

8

P181

80、财务报表层次的风险可能源于【经济下滑】。P182

81、特别风险是指注册会计师识别出的符合下列特征之一的重大错报风险：【(1)根据固有风险因素对错报发生的可能性和错报的严重

程度的影响，注册会计师将固有风险评估为达到或接近固有风险等级的最高级；(2)根据其他审计准则的规定，注册会计师应当将其作

为特别风险】。P183

82、薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广泛影响，难以限于某类交易、账户余额和披露，注册会计师应当采取的总体应

对措施：【①在期末而非期中实施更多的审计程序；②通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据；③增加拟纳入审计范围的经营地

点的数量】。P188

83、影响注册会计师考虑在何时实施审计程序的其他相关因素：【内部环境；何时能得到相关信息；错报风险的性质；审计证据适用

的期间或时点；编制财务报表的时间】。P189-190

84、进一步审计程序的总体审计方案包括【实质性方案和综合性方案】。P190

85、控制测试的实施条件：【①在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；②仅实施实质性程序并不能够提供认定

层次充分、适当的审计证据】。P191

86、在设计和实施控制测试时，注册会计师应当：【①将询问与其他审计程序结合使用，以获取有关控制运行有效性的审计证据；②

确定拟测试的控制是否依赖其他控制(间接控制)。如果依赖其他控制，确定是否有必要获取支持这些间接控制有效运行的审计证据】。

P191

87、注册会计师获取的有关控制运行有效性的审计证据应当包括：【①控制在所审计期间的相关时点是如何运行的；②控制是否得到

一贯执行；③控制由谁或以何种方式执行】。P191

88、【控制测试的性质】指控制测试所使用的审计程序的类型及其组合。控制测试采用的审计程序有【询问、观察、检查和重新执行】。

P192

89、确定控制是否持续有效运行的方法包括确定：【程序修改是否已经过适当的程序变动控制；交易处理所用软件是否为授权批准版

本；其他相关的一般控制是否运行有效】。P194

90、在应对评估的重大错报风险时，函证程序可能提供相关审计证据的其他情况包括。P197

(1)【银行存款、借款】及与金融机构往来的其他重要信息

(2)【应收账款余额和条款】

(3)由第三方保管的存货

(4)由律师或金融机构保管或作为担保的【产权证书】

(5)由第三方保管的，或通过股票经纪人购买的但未于资产负债表日交付的投资

(6)欠款金额，包括偿还条款和限制性协议

(7)【应付账款余额和条款】

91、审计报告的特征：【①注册会计师应当按照审计准则的规定执行审计工作；②注册会计师在实施审计工作的基础上出具审计报告；

③注册会计师通过对财务报表发表意见履行业务约定书的责任；④注册会计师应当以书面形式出具审计报告】。注册会计师签发的审

计报告，主要具有【鉴证、保护和证明】三个方面的作用。P202

92、审计报告应当包括的要素：【①标题；②收件人；③审计意见；④形成审计意见的基础；⑤管理层对财务报表的责任；⑥注册会

计师对财务报表审计的责任；⑦按照相关法律法规的要求报告的事项(如适用)；⑧注册会计师的签名和盖章；⑨会计师事务所的名称、

地址和盖章；⑩报告日期】。审计报告标题的统一规范为【“审计报告”】。P203-204

93、得出审计结论时考虑的领域。P209-210

(1)【评价是否已获取充分、适当的审计证据】

(2)【评价未更正错报单独或汇总起来是否构成重大错报】

在确定时，注册会计师应当考虑：①相对特定类别的交易、账户余额或披露以及财务报表整体而言，错报的金额和性质以及错报发生

的特定环境。②与以前期间相关的未更正错报对相关类别的交易、账户余额或披露以及财务报表整体的影响。

(3)【评价财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制】

94、审计意见的类型。P211

(1)【无保留意见】：指当注册会计师认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映时发表的审计意

见。

9

(2)【非无保留意见】：指对财务报表发表的保留意见、否定意见或无法表示意见。适用情形：【①根据获取的审计证据，得出财务报

表整体存在重大错报的结论；②无法获取充分、适当的审计证据，不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论】。

95、审计意见的判断流程：【是否获取充分、适当的审计证据；错报是否重大；错报的影响是否具有广泛性】。P212-213

96、特定类型审计意见的具体情形。P213-214

(1)【无保留意见】

只有一种情形：在获取充分、适当的审计证据后，注册会计师认为错报单独或汇总起来对财务报表影响不重大。

(2)【保留意见】

有两种情形：①在获取充分、适当的审计证据后，注册会计师认为错报单独或汇总起来对财务报表影响重大，但不具有广泛性；②注

册会计师无法获取充分适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报(如存在)对财务报表可能产生的影响重大，

但不具有广泛性。

(3)【无法表示意见】

有两种情形：①注册会计师无法获取充分、适当的审计证据，但认为未发现的错报(如存在)对财务报表可能产生的影响重大且具有广

泛性。②在极少数情况下，可能存在多个不确定事项。

(4)【否定意见】

只有一种情形：在获取充分、适当的审计证据后，注册会计师认为错报单独或汇总起来对财务报表的影响重大且具有广泛性。

97、具体意见类型的报告形式：【无保留意见审计报告、保留意见审计报告、无法表示意见审计报告、否定意见审计报告】。P214-215

98、在同时满足下列条件时，注册会计师应当在审计报告中增加其他事项段：【未被法律法规禁止；该事项未被确定为在审计报告中

沟通的关键审计事项】。P221

99、增加其他事项段不涉及以下两种情形：【①除根据审计准则的规定有责任对财务报表出具审计报告外，注册会计师还有其他报告

责任。②注册会计师可能被要求实施额外的规定的程序并予以报告，或对特定事项发表意见】。P221-222

100、【内部控制审计】是指会计师事务所接受委托，对特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计。【内部控制审计基准日】

即最近一个会计期间截止日。P225

101、内部控制缺陷的分类。P230

(1)按其成因分为：【设计缺陷、运行缺陷】。

(2)按其严重程度分为：【重大缺陷、重要缺陷、一般缺陷】。

102、控制缺陷的严重程度取决于：【控制不能防止或发现并纠正账户或列报发生错报的可能性的大小；因一项或多项控制缺陷导致的

潜在错报的金额大小】。P231

103、内部控制审计报告的意见类型：【无保留意见、非无保留意见】。P234

二、名词解释题

1、鉴证业务：指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。P48

2、相关服务准则：用以规范注册会计师代编财务信息、执行商定程序，提供管理咨询等其他服务。在提供相关服务时，注册会计师不

提供任何程度的保证。P50

3、质量管理：指为了实现质量目标而进行的所有管理性质的活动。P51

4、推定欺诈：指虽无故意欺诈或坑害他人的动机，但却存在极端或异常的过失。P55

5、或有收费：指收费与否或收费多少取决于交易的结果或所执行工作的结果。P76

6、错误：指财务报表中的无意错报。P97

7、职业怀疑：指注册会计师执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思维方式，对可能由于舞弊或错误导致错报的情况保持警觉，

以及对审计证据进行审慎评价。P100

8、职业判断：指在审计准则、财务报告编制基础和职业道德要求的框架下，注册会计师综合运用相关知识、技能和经验，作出适合审

计业务具体情况、有根据的行动决策。P102

9、审计证据：指注册会计师为了得出审计结论和形成审计意见而使用的所有信息。包括构成财务报表基础的会计记录所含有的信息和

从其他来源获取的信息。P105

10、审计证据的相关性：指用作审计证据的信息与审计程序的目的和所考虑的相关认定之间的逻辑关系。P108

11、审计证据的可靠性：指审计证据的可信程度。审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。P109

10

12、函证：指注册会计师直接从第三方(被询证者)获取书面答复作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形

式。P114

13、分析程序：指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。P124

14、实质性分析程序：指用作实质性程序的分析程序，它与细节测试都可用于收集审计证据，以识别财务报表认定层次的重大错报风

险。P125

15、存货监盘：指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。P129

16、审计工作底稿：指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论做出的记录。审

计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。P140

17、审计风险：指当财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。P152

18、重大错报风险：指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。P152

19、实际执行的重要性：指注册会计师确定的低于财务报表整体重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过

财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。P157-158

20、审计的前提条件：指管理层在编制财务报表时对适用的会计准则和相关会计制度的采用，以及管理层对执行审计工作的前提的认

同。P162

21、固有风险：指在不考虑控制的情况下，导致交易类别、账户余额和披露的某一认定易于发生错报(无论该错报是舞弊还是错误导致，

下同)的因素。P182

22、经营风险：指影响被审计单位实现经营目标的不确定性。P182

23、控制测试：指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序。P191

24、审计报告：指注册会计师根据审计准则的规定，在执行审计工作的基础上，对财务报表发表审计意见的书面文件。P202

25、关键审计事项：指注册会计师根据职业判断认为对当期财务报表审计最为重要的事项。P216

26、其他事项段：指审计报告中含有的一个段落，该段落提及未在财务报表中列报或披露的事项，且根据注册会计师的职业判断，该

事项与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告相关。P221

三、简答题+论述题

1、我国制定的注册会计师执业规范体系的目标P47

答：(1)建立执行独立审计业务的权威性标准，规范注册会计师的执业行为，促使注册会计师恪守独立、客观、公正的基本原则，有效

地发挥注册会计师的鉴证和服务作用

(2)促使各会计师事务所和注册会计师按照统一执业准则执行审计业务，提高审计工作质量，提高业务素质和执业水平

(3)明确注册会计师的执业责任，维护社会公众利益，保护投资者和其他利害关系人的合法权益，促进社会主义市场经济的健康发展

(4)建立与国际审计准则相衔接的中国注册会计师执业准则

2、注册会计师执业准则的实施对推动审计事业的发展所起的作用/我国制定的注册会计师执业规范体系的作用P47

答：(1)可以指导注册会计师的工作，使审计工作规范化

(2)可以提高注册会计师的审计工作质量

(3)可以维护会计师事务所和注册会计师的合法权益

(4)可以促进国际间审计经验的交流

3、会计师事务所质量管理体系的缺陷P51

答：(1)未能设定某些质量目标

(2)未能识别或恰当评估一项或多项质量风险

(3)未能恰当设计和采取应对措施，或者应对措施未能有效发挥作用

(4)质量管理体系的某些方面缺失，或者某些方面未能得到恰当的设计、实施或有效运行

4、为了在合理的时间内以合理的成本对财务报表形成恰当的审计意见，注册会计师有必要做好的工作P93

答：(1)计划审计工作，以使审计工作以有效的方式得到执行

(2)将审计资源投向最可能存在重大错报风险的领域，并相应地在其他领域减少审计资源

(3)实施风险评估程序和开展相关活动，以作为识别和评估财务报表层次及认定层次的重大错报风险的基础

(4)运用测试和其他方法检查总体，从而为注册会计师针对总体得出结论提供合理的基础

11

5、被审计单位管理层和治理层对财务报表的责任P96

答：(1)按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映

(2)设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在舞弊或错误导致的重大错报

(3)向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息，向注册会计师提供审计所需的其他

信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员

6、职业判断的步骤及评价标准P102

答：步骤：(1)明确职业判断的问题和目标

(2)收集和评价相关信息

(3)识别可能采取的解决方案

(4)评价可供选择的方案

(5)得出职业判断结论并做出书面记录

标准：(1)作出的判断是否反映了对审计和会计原则的适当运用

(2)根据截至审计报告日注册会计师知悉的事实和情况，作出的判断是否适当，是否与这些事实和情况相一致

7、财务报表审计的基本要求P99-102

答：(1)遵守审计准则

(2)遵守职业道德守则

(3)保持职业怀疑

(4)合理运用职业判断

8、在确定审计证据的相关性时，注册会计师应当考虑的因素P109

答：(1)特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关

(2)针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据

(3)只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据

9、审计证据充分性与适当性之间的关系P110

答：(1)充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有既充分又适当的审计证据才是有证明力的

(2)审计证据的适当性影响审计证据的充分性。也就是说，审计证据的质量越高，需要的审计证据数量可能越少

(3)如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷

10、针对舞弊风险迹象，注册会计师可以实施的审计程序P123-124

答：(1)验证被询证者是否存在、是否与被审计单位之间缺乏独立性，其业务性质和规模是否与被询证者和被审计单位之间的交易记录

相匹配

(2)将与从其他来源得到的被询证者的地址(如与被审计单位签订的合同上签署的地址、网络上查询到的地址)相比较，验证寄出方地址

的有效性

(3)将被审计单位档案中有关被询证者的签名样本、公司公章与回函核对

(4)要求与被询证者相关人员直接沟通讨论询证事项，考虑是否有必要前往被询证者工作地点以验证其是否存在

(5)分别在中期和期末寄发询证函，并使用被审计单位账面记录和其他相关信息核对相关账户的期间变动

(6)考虑从金融机构获得被审计单位的信用记录，加盖该金融机构公章，并与被审计单位会计记录相核对，以证实是否存在被审计单位

没有记录的贷款、担保、开立银行承兑汇票、信用证、保函等事项

11、实质性分析程序的运用步骤P125

答：(1)识别需要运用分析程序的账户余额或交易

(2)确定期望值

(3)确定可接受的差异额

(4)识别需要进一步调查的差异

(5)调查异常数据关系

(6)评估分析程序的结果

12、在确定实质性分析程序使用的数据是否可靠时，注册会计师应当考虑的因素P126-127

答：(1)可获得信息的来源

12

(2)可获得信息的可比性

(3)可获得信息的性质和相关性

(4)与信息编制相关的内部控制

13、在评价作出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报时，注册会计师应当考虑的因素P127

答：(1)对实质性分析程序的预期结果作出预测的准确性

(2)信息可分解程度

(3)财务和非财务信息的可获得性

14、存货监盘计划的主要内容P132-133

答：(1)存货监盘的目标、范围及时间安排

(2)存货监盘的要点及关注事项。包括盘点期间的存货移动、存货的状况、存货的截止确认、存货的各个存放地点及金额等

(3)参加存货监盘人员的分工

(4)抽盘存货的范围。根据对被审计单位存货盘点和对被审计单位内部控制的评价结果确定抽盘存货的范围

15、注册会计师对由第三方保管或控制的存货实施的其他审计程序包括P136

(1)实施或安排其他注册会计师实施对第三方的存货监盘(如可行)

(2)获取其他注册会计师或服务机构针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告

(3)检查与第三方持有的存货相关的文件记录，如仓储单等

(4)当存货被作为抵押品时，要求其他机构或人员进行确认

16、审计工作底稿的存在形式及控制程序的目的P142

答：存在形式：从纸质形式扩展到了电子或其他介质形式。在审计实务中，注册会计师可以通过打印，将审计工作底稿转换成纸质形

式的，与其他纸质形式的工作底稿一并归档，同时，单独保存这些以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿。

目的：(1)使审计工作底稿清晰地显示其生成、修改以及复核的时间和人员

(2)在审计业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其他人员时，保护信息的完整性和安全性

(3)防止未经授权改动审计工作底稿

(4)允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触审计工作底稿

17、降低检查风险的措施P154

答：(1)制定恰当的计划

(2)为项目组分派合适的人员

(3)保持职业怀疑

(4)监督和复核已执行的审计工作

18、在制定总体审计策略时，注册会计师应采取的措施P167

答：(1)确定审计业务的特征，以界定审计范围

(2)明确审计业务的报告目标，以及计划审计的时间安排和所需沟通的性质

(3)根据职业判断，考虑用以指导项目组工作方向的重要因素

(4)考虑初步业务活动的结果，并考虑项目合伙人对被审计单位执行其他业务时获得的经验是否与审计业务相关(如适用)

(5)确定执行业务所需资源的性质、时间安排和范围

19、了解被审计单位与财务报表编制相关的风险评估工作包括以下方面P180

答：(1)识别与财务报告目标相关的经营风险

(2)评估上述风险的重要程度和发生的可能性

(3)应对上述风险的措施

(4)根据被审计单位的性质和复杂程度，评价其风险评估工作是否适合其具体情况

20、了解被审计单位对与财务报表编制相关的内部控制体系的监督工作包括以下方面P180

答：(1)了解被审计单位实施的持续性评价和单独评价，以及识别出控制缺陷的情况和整改的情况

(2)了解被审计单位的内部审计，包括内部审计的性质、职责和活动

(3)了解被审计单位在监督内部控制体系的过程中所使用信息的来源，以及管理层认为这些信息足以信赖的依据

(4)根据被审计单位的性质和复杂程度，评价被审计单位对内部控制体系的监督是否适合其具体情况

13

21、了解被审计单位与财务报表编制相关的信息与沟通包括以下方面P180

答：(1)了解被审计单位的信息处理活动(包括数据和信息），在这些活动中使用的资源，针对相关交易类别、账户余额和披露的信息

处理活动的政策

(2)了解被审计单位如何沟通与财务报表编制相关的重大事项，以及信息系统和内部控制体系其他要素中的相关报告责任

(3)评价被审计单位的信息与沟通是否能够为被审计单位按照适用的财务报告编制基础编制财务报表提供适当的支持

22、用于应对认定层次重大错报风险的控制包括P181

答：(1)应对特别风险的控制

(2)与会计分录相关的控制，这些会计分录包括用以记录非经常性的、异常的交易，以及用于调整的非标准会计分录

(3)注册会计师拟测试运行有效性的控制，包括用于应对仅实施实质性程序不能提供充分、适当审计证据的风险的控制

(4)注册会计师根据职业判断认为适当的、能够有助于其实现与认定层次重大错报风险有关目标的其他控制

23、注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定下列总体应对措施P187-188

答：(1)向项目组强调保持职业怀疑的必要性

(2)指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作

(3)提供更多的督导

(4)在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素

(5)对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围作出总体修改

24、提高审计程序的不可预见性的方法P187-188

答：(1)对某些未测试过的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序

(2)调整实施审计程序的时间，使被审计单位不可预期

(3)采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同

(4)选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点

25、确定关键审计事项的决策框架P216-217

(1)以“与治理层沟通过的事项”为起点选择关键审计事项

(2)从“与治理层沟通过的事项”中确定“在执行审计工作时重点关注过的事项”

(3)从“在执行审计工作时重点关注过的事项”中确定哪些事项对本期财务报表审计“最为重要”，从而构成关键审计事项

26、内部控制审计报告中，审计范围受到限制时的处理P234

答：(1)注册会计师应当解除业务约定或出具无法表示意见的内部控制审计报告，并就审计范围受到限制的情况，以书面形式与治理层

进行沟通

(2)注册会计师在出具无法表示意见的内部控制审计报告时，应在内部控制审计报告中指明审计范围受到限制，无法对内部控制的有效

性发表意见，并单设段落说明无法表示意见的实质性理由

(3)注册会计师不应在内部控制审计报告中指明所执行的程序，也不应描述内部控制审计的特征，以避免对无法表示意见的误解

(4)如果在已执行的有限程序中发现内部控制存在重大缺陷，注册会计师应当在内部控制审计报告中对重大缺陷做出详细说明

四、案例分析题

1、(2023.10)B注册会计师负责对客户丙公司2020年度财务报