总体审计策略和具体审计计划（参考案例）2021年

总体审计策略和具体审计计划（参考案例）被审计单位名称：CQABC物业管理有限公司索引号：财务报表截止日/期间：2020-12-31/2020年度特别说明：以下内容仅为底稿示例，实际工作中应根据每个单位的实际情况制定不同的策略，不可照搬照抄，千篇一律。一、被审计单位基本情况CQABC物业管理有限公司成立于2010年，注册资本1000万元，注册地址重庆市渝北区XX路XX号，主要从事物业管理（一级）。CQABC物业管理有限公司为ABC房地产的全资子公司，ABC房地产为全国性的房地产开发企业，CQABC物业管理有限公司负责ABC房地产在重庆开发项目的物业管理。截止2020年末，CQABC物业管理有限公司签约管理的住宅小区9个，相关的收费物业面积XX万㎡、车位约XX千个，其中2020年新增小区1个，相关收费物业面积X万㎡、车位XXX个。二、审计范围、适用准则和规则1.审计范围CQABC物业管理有限公司2020年度财务报表，包括2020年12月31日的资产负债表，2020年度的利润表、现金流量表以及财务报表附注。2.适用准则和规则项目文件名称或重要条款适用的会计准则和相关会计制度企业会计准则与财务报告相关的行业特别规定无适用的审计准则中国注册会计师审计准则三、重大错报风险、舞弊风险和重点审计领域1.重大错报风险及应对通过对CQABC物业管理有限公司的了解，其收入较为单一，主要为物管费收入，所管理小区物业为控股股东开发，若有融资需要也由控股股东解决，无拓展管理物业规模和融资的压力。同时股东对其业绩也仅要求盈利，无具体指标要求。项目组认为CQABC物业管理有限公司存在舞弊风险的可能很小，整体风险水平评估结果为低风险，财务报表层次不存在重大错报风险。通过对CQABC物业管理有限公司财务报表分析，项目组认为在以下认定层次可能存在重大错报风险：存在重大错报风险的具体认定应对方案收入的真实性、完整性（内容多可索引）成本的完整性提示：上述重大错报风险来源于风险评估评估程序执行的结果，应当索引至风险评估底稿。通过报表对比分析：资产负债表各明细项占比较稳定，利润表的期间费用变动也不大，营业成本同营业收入保持同方向变动，加上无业绩考核压力，可能存在收入、成本确认不完整的风险。所以项目组认为在认定层次，收入的真实性、完整性，成本的完整性可能存在重大错报风险。2.对管理层舞弊的特殊考虑及对策以下为两个不同的判断示例：示例1：根据《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》，注册会计师在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，应当首先假定收入确认存在舞弊风险，在此基础上评价哪些收入类型、收入交易或认定导致舞弊风险。注册会计师需要结合对被审计单位及其环境的具体了解，考虑收入确认舞弊可能如何发生。被审计单位不同，管理层实施舞弊的动机或压力不同，其舞弊风险所涉及的具体认定也不同，注册会计师需要根据不同情况作出具体分析。如果注册会计师识别出被审计单位收入及利润指标都刚好达到预期/考核目标，而种种迹象表明预期/考核目标实际难以实现，则管理层可能有高估收入的动机或压力，此时收入的发生认定存在舞弊风险的可能性较大。如果注册会计师识别出管理层有隐瞒收入而降低税负的动机，此时收入完整性认定存在舞弊风险的可能性较大。需要注意的是，被审计单位收入/利润刚好达到考核目标，并不意味着通常都会高估收入，当被审计单位已经实现本年度收入/利润考核目标时，如果管理层并未面临换届，就可能倾向于将本期超额完成的收入推迟至下一年度确认。示例1底稿记载参考表述：根据《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》，注册会计师在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，应当首先假定收入确认存在舞弊风险，在此基础上评价哪些收入类型、收入交易或认定导致舞弊风险。根据CQABC物业管理有限公司的行业特点，项目组认为CQABC物业管理有限公司的物业费收入存在舞弊风险的可能很小，但其他收入可能存在舞弊导致的高估风险（把利用业主的共有部分产生的收入确认为物业公司营业收入，例如电梯广告收入、外墙广告收入、业主共有部分改建停车场收入等）。示例2：如果注册会计师根据业务的具体情况，认为收入确认存在舞弊风险的假定并不适用，从而决定不将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，注册会计师应当在工作底稿中记录得出该项结论的理由。例如，当被审计单位仅存在一种简单的收入交易（如单一租赁资产的租赁收入）时，注册会计师可能认为在收入确认方面不存在由于舞弊导致的重大错报风险。示例2底稿记载参考表述：根据《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》指南第30条：当被审计单位仅存在一种简单的收入交易（如单一租赁资产的租赁收入）时，注册会计师可能认为在收入确认方面不存在由于舞弊导致的重大错报风险。鉴于CQABC物业管理有限公司的收入为单一，主要为物业管理收入，同时无业绩考核压力，项目组认为CQABC物业管理有限公司存在舞弊风险的可能很小。3.针对可能存在的重大错报及舞弊风险，拟采取的应对措施（1）对收入循环进行内部控制设计有效性了解，在此基础上执行以下实质性程序：1）主要采用分析性复核程序：根据各物业小区台账列示的收费面积和车位及收费标准，对物管费收入进行测算。2）采取细节测试：检查是否有相应的物管合同；核对确认收入的单价与收费标准、合同约定是否一致等。（2）对成本循环进行内部控制设计有效性了解，在此基础上执行以下实质性程序：1）主要采用分析性复核程序：了解成本的构成项目即占比，是否存在异常项目；根据成本分类分别分析其波动、各年成本与收入是否配比；针对主营业务成本中的各个明细，检查其核算是否正确，各成本明细所占成本的比例是否正常，与上期相比是否存在较大变动，分析原因；查找异常变动并分析其原因；2）采取细节测试：对主营业务成本各个明细与相关科目交叉核对，是否相符；对各期成本的变化进行分析，查找波动较大的原因。4.重点审计领域除将上述风险评估确定的重大错报风险领域作为审计重点外，根据被审计单位业务等将下列项目作为重点审计领域。（1）货币资金根据被审计单位的实际情况，将货币资金的存在性作为审计重点，获取全部银行的开户清单，对期末余额全部执行函证程序，项目组对整个函证过程保持控制。同时选取主要银行账户的明细账记录与银行对账单明细进行相互核对，以核实货币资金记录的完整性。（2）应付职工薪酬因人工费用是CQABC物业管理有限公司成本费用的主要构成，项目组也将应付职工薪酬作为审计重点。通过对比各小区物业面积与人员配备进行分析，核实其人员组成的合理性。根据其各类人员的薪酬标准，核实其薪酬总额的完整性。并选择12月的职工薪酬从计算到发放的全流程进行细节测试。5.本项目的特殊考虑（1）期末存货、固定资产金额较小，占资产总额的比例未达到1%，项目组决定不对存货、固定资产执行监盘程序。审计过程获取主要企业的盘点表进行核对。（2）期末应收款项的明细主要为业主自然人，各明细的金额绝对值较大，且大部分欠费业主未在相应物业小区常住，执行函证程序的预期效率不高，项目组决定不对应收款项执行函证程序。拟通过了解欠费原因，必要时走访部分管理小区，重点关注企业对应收款项回收性风险估计是否充分，即应收款项减值准备计提是否充分。四、重要性水平1.财务报表整体的重要性（1）财务报表整体的重要性基础项目基础项目金额比率财务报表整体的重要性营业收入对财务报表整体的重要性确定说明：CQABC物业管理有限公司近三年虽保持盈利，但盈利水平偏低。同时营业收入主要为其日常经营活动取得的物业管理收入，是其弥补成本费用的唯一来源。故项目组选取营业收入作为确定财务报表整体的重要性水平的基础。2.实际执行的重要性（可容忍错报）对实际执行的重要性及可容忍错报的说明：CQABC物业管理有限公司整体风险评估为低水平，选择财务报表整体的重要性的75%为实际执行的重要性。实际执行的重要性=财务报表整体的重要性×75%=.元。3.明显细微错报临界值（建议调整水平）对错报临界值的说明：选择财务报表整体的重要性的3%为错报临界值。错报临界值=财务报表整体的重要性×3%=元。五、项目组人员分工姓名职级主要职责P001合伙人项目总负责人S001经理现场负责人、风险评估及审计策略、与客户沟通、编制审计报告A001业务助理营业收入、税费、应收款项A002业务助理营业成本、应付职工薪酬、存货、应付账款A003业务助理货币资金、期间费用、固定资产等六、项目