《L粮食储备公司内部控制存在的不足分析案例》6900字

L粮食储备公司内部控制存在的不足分析案例综述目录TOC\o"1-1"\h\u32101L粮食储备公司内部控制存在的不足分析案例综述 1268021.1控制环境有待完善 1235831.2风险评估机制缺失 494201.3控制活动效能低下 5228101.4信息沟通不够通畅 10275551.5内部监督沦为被动 12L粮食储备公司虽然在上级部门的指引下意识到了内部控制的重要性，开始注重制度建设并将控制工作贯穿于日常管理和业务操作中，但由于各方面的原因，公司的控制环境、控制活动、信息与沟通等方面的仍存在诸多不足，特别是风险评估机制和内部监督机制的缺失，更是给公司带来了不利的影响。本章将对这些不足之处进行梳理和分析。1.1控制环境有待完善1.1.1诚信和道德价值观不够明晰受业务特殊性和旧有的管理机制体制影响，L粮食储备公司在思想上仍停留在“政企不分”时期，没有树立企业独立运营理念，公司的发展主要依靠上级部门“护犊式”政策偏向，日常教育也将党政理论宣教当作重中之重，理论学习内容与主要业务知识的关联性不强。在管理理念上也只是参照上级行政部门，用省级、市级相关文件、规章、制度和办法来管理公司的业务和人员，并未树立制度化、标准化、规范化的管理理念。公司管理层传达给员工的诚信和道德价值观念就是“我们只须遵守上级指示”，再加上上级主管部门对L粮食储备公司的自身建设情况关注度也不够，检查督办少，导致L粮食储备公司在诚信和道德价值观建设方面松散无章，重点不突出，观念不明晰，甚至高喊着“严谨、高效、务实、创新”的口号，实际却松散、低效、务虚、守旧，长此以往，必将导致经营失利，国有资产不免遭受损失。1.1.2内部制度体系有效性欠佳（1）公司行为准则执行方面L粮食储备公司虽制定了各种制度和行为规范，但由于缺乏有效的奖惩机制，且管理层自身规则意识不强，导致小到考勤、会议纪律、办公用品使用规则，大到储备粮日常保管、资产管理运营等方面均存在不同程度的违反制度行为，如领导层不被考勤制度约束、会议纪律松散、办公用品浪费严重、储备粮保管员存在脱岗现象等。公司行为准则在控制活动中的效力被过于弱化，制度化、标准化的管理设想最终只能流于形式。（2）制度的持续更新方面L粮食储备公司自上而下内控意识不强，各项管理制度自2015年形成后，一直沿用至今，未进行更新和修订，其中部分制度条款已不适用或有所欠缺。表4-1L粮食储备公司会计核算办法与上级规范办法对比表L粮食储备公司《会计核算办法》中对于储备粮补贴业务核算规范省粮食局下发的《粮食企业会计实务操作手册》中对于储备粮补贴业务核算规范计提储备粮利费补贴借：应收补贴款贷：补贴收入收到补贴款借：银行存款贷：应收补贴款年末清算时对“应收补贴款”、“补贴收入”等科目进行调整。计提储备粮利费补贴借：其他应收款——应收补贴款贷：递延收益确认补贴收入借：银行存款贷：其他应收款——应收补贴款同时：借：递延收益贷：补贴收入年末清算时，对“其他应收款——应收补贴款”和“递延收益”科目进行调整。资料来源：根据《粮食企业会计实务操作手册》以及公司制度情况整理如上表，2016年省粮食局统一印制并下发的《粮食企业会计实务操作手册》中对储备粮补贴业务的核算要求已更新，而L粮食储备公司仍执行旧制度，导致会计信息不能与省局对接，会计报表需要手工修改后方可提交，增大了会计信息失真可能性。（3）人才任用激励机制方面L粮食储备公司受国有企业用人机制弊端影响和公司自身资金来源不足的限制，鲜少吸纳来自社会的人才资源。2015年至2019年的5年时间，公司未开展过一次社会招聘工作，为了激发年轻干部活力而举办的一次人才任用和选拔工作，也只是在公司内部进行了小幅度的人员岗位和职级调整。图4-1在职人员年龄构成情况图图4-2在职人员学历构成情况图如图4-1，L粮食储备公司45岁以上职工占比57%，人员年龄结构老化现象严重，活跃劳动力不足。如图4-2，L粮食储备公司在岗在职人员中，初、高中学历人数占公司总人数的61%，本科及以上学历人员仅占39%，综合学历水平严重偏低。全体员工除享受国家规定的法定节假日和正常薪资福利外，唯一的激励机制就是工资水平会“逢双年递增5%”。L粮食储备公司未建立岗位晋升长效激励机制，年长的职工每月不需多劳即可享受稳定工资待遇，年轻员工每月拿着“死工资”，办事多且杂，但晋升通道却不明朗，办事积极性遭受打击，工作效率日渐低下。作为用人主体的L粮食储备公司将有可能面临着较高的人才流失风险。1.1.3业务层面职能设定不够合理L粮食储备公司组织架构十分简单，根据主要工作内容设置了业务科、资产管理科、财务科和办公室，结合各科室的业务职能和实际工作情况来看，业务层面职能设定仍不尽合理，主要表现在以下方面：一是部分管理职能设置未兼顾效率因素。公司资产管理科和业务科分别管理粮库固定资产和库内的储备粮资产，这样的职能设置，一方面会造成重复劳动，人力、物力、财力无端浪费，另一方面，单纯执行资产管理业务的科室不能完全理解业务科室对储粮仓房和设备的特殊要求，供需衔接层面容易失衡，业务沟通联系难度偏大，办事效率低。二是科室间的配合职能设定缺失。公司各科室职能设定均局限于本职范围内，缺乏不同科室之间配合义务的规定，科室与科室的关联性工作或者协作性任务，只靠领导临时吩咐和经办人员的自觉性来完成，易出现推诿、搪塞、不配合的情况，影响业务进展速率，对公司前进的步伐形成桎梏。三是无监督职能设置。L粮食储备公司未设立单独的监督部门，也未在科室职能中设定相互监督的职责和义务，仅对万元以上业务执行授权和审批控制，金额小、数量大、次数多的部分业务游离于监督和控制之外，公司将因此承担较大的财产风险。1.2风险评估机制缺失L粮食储备公司因采取了与民营粮食加工企业合作的新型经营模式，用“价格不变，等量替换”的方式，将粮价波动带来的亏损风险全部转移给了合作企业，同时让渡了价格波动收益。正是对此种经营模式的盲目自信，导致公司以及上级管理部门放松了对储备粮经营的风险评估和预判。从2012年到2019年，8年的时间内仅根据个别领导提议开展了两次合作企业风险评估，其余时间则不能随时掌握合作企业的经营动态、遇到的发展困难、资金流动情况等，也无法预测风险，更缺乏及时有效的管控和应对办法。风险评估机制的缺失使得L粮食储备公司很有可能在毫无警觉中陷入重大危机，随时有可能因风险失控而遭受巨大损失。1.3控制活动效能低下1.3.1储备粮管理机制存在漏洞（一）缺乏合作企业管理机制L粮食储备公司采取签订合同的形式与民营粮食加工企业建立合作关系，通过合同来约定双方应尽的责任和义务，合作公司按照合同约定收购、保管、销售粮食，L粮食储备公司则需按期向合作公司支付一定数额的劳务保管费。这种管理方式使得L粮食储备公司经常处在与合作企业战略博弈的状态下——合作企业希望粮食多在仓库中存放一段时间以获取更多的保管费收益，而L粮食储备公司则希望尽量拉大轮换空仓时间以获得更多的空仓期粮食贷款利息和保管费补贴收益，两者之间的利益矛盾没有合理的机制来协调。究其原因则是因为L粮食储备公司未从公司制度层面对如何与合作企业开展业务联系进行规定，也未约定劳务保管费的支付标准、变化规则。2015-2019年度L粮食储备公司依据合同支付给合作企业的劳务保管费情况如表4-2。表4-22015-2019年地方储备粮劳务保管费支付情况表（吨，万元）年度合作企业数量储备粮数量支付的劳务保管费与上年对比（增“+”降“-”）2015年629500126.64—2016年629500107.48-15.13%2017年629500117.29+9.13%2018年629500165.18+40.83%2019年629500178.42+8.01%数据来源：根据研究对象实际情况整理从表中可以看出，2017年对比2018年，储备粮合作企业的数量、储备粮食的数量等客观因素均未发生变化，劳务保管费用支付标准由原来的0.04~0.05元/千克，增长为0.06~0.07元/千克，涨幅高达40%以上，导致公司支付的合作企业劳务保管费总体涨幅达到了40.83%。2018年对比2019年度，合作企业的数量、储备粮食的数量、费用支付标准均未发生变化的前提下，粮食在库内保管时间段被拉长，公司劳务保管费开支水平较上年度再次上涨8.01%。用经济合同管理地方储备粮，依赖公司管理层和合作企业负责人之间的谈判情况，受双方主观意愿影响较大，对于地方储备粮经营管理业务以及L粮食储备公司规范化持续发展而言，会产生诸多不利影响，公司对储备粮购销业务开展的控制活动在部分层面上也受合同约定掣肘。（二）库内粮食日常管理存在漏洞根据L粮食储备公司经营业务的单一性特点，结合L粮食储备公司对储备粮轮换所采取的“价格不变，等量替换”经营方式，公司主营业务收入与主营业务成本应处于持平状态，但如下表所示，L粮食储备公司地方储备粮经营在2017年度出现了不小的亏损。表4-3年度主营业务收入主营业务成本差异2015年6362.456351.887.572016年6806.466806.4602017年8222.318377.8-155.492018年8024802402019年743474340数据来源：根据研究情况整理《湖北省地方储备粮管理办法》规定，地方储备粮食轮换架空期②架空期：陈粮出库后、新粮未入库前的这段时间称作架空期。不得超过5个月[42]，也就是说，地方储备粮在库内保管的时限至少有7个月，约占全年工作时间的60%，这就要求地方性粮食储备企业应当将工作重点集中在对库内粮食的保管上。然而L粮食储备公司日常工作中重轮换、轻管理，重建制、轻落实，重定职、轻追责，造成地方储备粮日常管理活动出现漏洞，储备粮在仓库内的数量和质量管理制度不健全，缺乏轮换过程的监管机制，对保管各方失职的追责制度空置，大大削弱了公司应对合作企业带来的风险的能力，从而导致了储备粮食的经营亏损。②架空期：陈粮出库后、新粮未入库前的这段时间称作架空期。1.3.2固定资产管理错漏频出L粮食储备公司未建立较为契合且完整的固定资产管理制度，资产管理员素质参差不齐，缺乏规范、严格的固定资产卡片登记和账务处理规定，使得会计账表与实际资产状况不能对应，差异巨大、严重脱节。表4-4L粮食储备公司固定资产盘盈盘亏情况表（宗，万元）年度固定资产盘盈固定资产盘亏资产类型数量金额资产类型数量金额2015乡镇房屋588.77———2016仓库2161.2———2017乡镇粮所、宿舍10未估值土地110.12019———房屋15456.25数据来源：根据研究需要整理如表4-4所示，2015年因年末固定资产盘点新增乡镇粮站固定资产房屋5间，价值88.77万元；2016年对2栋旧仓库投入的维修改造支出入账时发现固定资产账上竟然没有对应资产，于是做了新增2处粮库资产的账务处理，新增资产价值按照维修改造款161.2万元入账。公司2017年开展的乡镇资产大清查，清理出10项乡镇粮所和宿舍资产，以“账下有、账上无”类型暂列了资产台账。2019年资产管理科报领导层批准，处理了15处“账上有、账下无”的资产，涉及金额456.25万元。可见L粮食储备公司对所辖资产的内部控制和管理存在重大缺陷。固定资产是企业经营和发展的重要资源L粮食储备公司作为国有的地方粮食储备企业，对所辖资产的管理状况更是关系到国有资产安全完整，而资产的管理和控制缺陷则对公司运营造成了严重的威胁。1.3.3授权审批过程繁冗低效L粮食储备公司执行的报送信息逐级签批、大额支出层层上报等规定需要办事人员在公司和上级主管部门之间来回奔走，过程复杂耗时，效率不高。如申请大额支付的纸质审批材料，一般至少需经过副总经理、总经理、发改委分管领导、发改委主要领导等4道程序，若遇材料不完善、印章不齐备或签批环节领导外出等情况，则会增加经办人员来回奔波次数，使办事人疲于在公司与上级部门之间奔走，人力、物力、财力资源无端消耗，且拖慢了工作进度。1.3.4财务会计控制基础薄弱L粮食储备公司会计人员专业技能基础薄弱，核算不规范，原始凭证登记不完整，摘要不明晰，部分费用分类不准确等，为账务清查、信息统计带来困难，无法准确的向管理层提供决策参考信息；领导层面也不重视财务会计控制，认为财务工作内容只有单据审核、资金收付、账务处理及报表报送，忽略了财务会计在公司管理和过程监督方面的重要作用，导致会计控制严重弱化。2017年公司就曾因为报销了不正规矩发票和“白条入账”等违规行为被市财政监督局督促整改。会计控制基础薄弱产生的后果除信息准确性降低和及时性不够外，更重要的是可能导致国有资金、资产的损失，对公司经营和发展形成一定桎梏。1.3.5预算对经济活动约束能力弱因为储备粮常规轮换业务有章可循，所以公司经营费用和管理费用属于可预算、可控制的支出。L粮食储备公司每年都会对该两类费用做支出预算，但由于预算工作全部由财务人员完成，没有行之有效的预算编制、审查、批准、执行、调整、决算以及评价等内部管理制度作保障，涉及预算内容的业务科室鲜少主动配合，所以预算极易涵盖不全，预算数字受到财务人员工作经验以及对业务的片面性认识的影响较大，加上预算编制后无下达、反馈、执行和修订等控制措施，导致预算的作用仅停留在了财务信息统计层面，预算数据对公司经济活动的指导和约束能力较弱，全年预算与实际执行差异甚远。从表4-5中可以看出，L粮食储备公司对于经营费用和管理费用的预算与执行之间存在不小差异，预算对经济活动的约束作用形同虚设。表4-5L粮食储备公司预算及执行差异情况表（万元）年度预算数执行数差异率2015年472.21591.5125.9%2016年516.51676.7331.02%2017年521.04673.0528.43%2018年561.29776.5238.35%2019年555.31589.456.15%数据来源：根据研究情况整理1.4信息沟通不够通畅1.1.1内部信息沟通不便捷不全面一方面，L粮食储备公司内部信息的传递不便捷。受领导者陈旧观念影响，L粮食储备公司对内信息沟通多采用文件传递、集中开会、逐一报告的形式，不免陷入“文山会海”窘境。信息沟通渠道不够便捷对每周都要从乡镇赶到城区的L粮食储备公司会议室开会的驻库保管员造成交通和时间上的困扰。逐一汇报的形式耽误了其他人员宝贵的时间，而且会议时长有限，能够反映的问题和解决的问题也有限。良好的内部信息传递、沟通与反馈能够提高公司人员的工作满意度和积极性，提升工作敬业程度[43]。为了执行传递程序或会议程序而开展沟通活动则不免本末倒置，沟通效率低下且使员工疲惫不堪。另一方面，L粮食储备公司内部信息的传递范围不够全面。因忽略了业务关联者对工作执行过程以及执行结果的提醒、监督和管控作用，L粮食储备公司的各项制度普及度较差，只有涉及办公管理方面的几项制度被印刷成了手册，发放给每一位在职员工，其他公司制度和办法，都未做到“应知尽知”。如，储备粮相关制度只有业务科室以及保管员清楚知晓、财务管理办法和费用报销标准等只有财务人员清楚知晓、专项业务开支条件及管理办法等只有执行该项业务的人员清楚知晓。规章制度信息传递的不全面性，则很容易导致业务活动的执行偏差，或者在工作执行过程中再花时间了解相应规章制度，影响工作进展，甚至导致部分重大或者紧急业务的无法补救的差错。1.1.2外部信息沟通不通畅不到位L粮食储备公司缺乏与合作对象分享公司内部制度、流程、工作目标、管理规范等相关信息的外部沟通。合作企业不能理解公司对储备粮日常经营管理措施，对储备粮存储期间的联合管理也造成了一定的不便。例如，粮食在库内保管期间，合作企业通常只会根据粮情监测系统来掌控粮仓内的存储情况，不会每天都到粮库查看。他们认为储存期为1年的粮食在现有保管条件下不易发生变质情况，只需依据科学仪器监控即可，不必要亲至现场查看。L粮食储备公司则根据储备粮保管规则，要求驻库保管员必须每天进仓查粮，并填写保管员日志，同时还要查看粮情监测系统。又如，L粮食储备公司接收到上级发送的文件，内容为某地因为管理不善导致库内粮食变质，要求广大粮食储备企业引以为鉴，开展自纠自查工作，杜绝储粮安全隐患。L粮食储备公司落实文件要求，对自有粮库以及合作企业存放地方储备粮的仓库进行全面安全检查，而合作企业不能够理解L粮食储备公司初衷，只是疲于应付来自“合同甲方”的各项频繁检查，没有积极主动地开展工作。外部信息在对应的关联者之间传递和沟通的不通畅不到位，使得公司管理制度难以发挥其既定作用。1.5内部监督沦为被动无论