中财财大内部课件 03学习资料

2025/4/1113中南财经政法大学·

会计学院RECEIVABLESChapter3应收款项中南财经政法大学会计学院2025/4/112一、应收款项概述交易类型账户设置信用类型产生环节商品交易下出现的信用形式应收账款挂账信用在销售环节产生应收票据票据信用预付账款——在购买环节产生非商品交易其他应收款一般情况下，用于购销环节以外的其他债权债务关系3应收款项中南财经政法大学会计学院2025/4/113二、应收票据

1.分类与计价

（1）商业汇票的分类方式商业承兑汇票银行承兑汇票

（2）计价原则

按票据面值计价“银行承兑汇票”等于“银行汇票”吗？3应收款项中南财经政法大学会计学院2025/4/1142.一般业务的核算取得时

借：应收票据贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）3应收款项到期时

借：银行存款贷：应收票据（面值）

中南财经政法大学会计学院2025/4/1153.背书转让的会计处理

借：在途物资/材料采购应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应收票据3应收款项中南财经政法大学会计学院2025/4/1164.特殊业务核算——票据贴现出票日到期日贴现日票据期间持票期贴现期3应收款项中南财经政法大学会计学院2025/4/117

贴现息＝票据面值×贴现率×贴现期贴现期＝贴现日至票据到期日之间的时间间隔，具体计算同票据计息期的计算

如果是异地汇票，则需加3天承付期。3应收款项中南财经政法大学会计学院2025/4/118因银行拥有追索权，不符合终止确认条件取得商业汇票借：应收票据贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）贴现借：银行存款（实际收到的金额）

短期借款——利息调整（贴现息）贷：短期借款——成本（票据面值）3应收款项3应收款项中南财经政法大学会计学院2025/4/119到期前的资产负债表日借：财务费用（摊余成本×实际利率）贷：短期借款——利息调整3应收款项3应收款项中南财经政法大学会计学院2025/4/1110到期承兑人付款

借：短期借款——成本贷：应收票据承兑人无力付款贴现企业有款

借：短期借款——成本贷：银行存款贴现企业无款无会计处理3应收款项3中南财经政法大学会计学院3应收款项2025/4/1111

例题

B公司于2009年4月1日将3月1日出票人开出并承兑的面值为10000元、6月1日到期的不带息的商业承兑汇票向银行贴现，贴现率为12%。

要求：（1）贴现利息和贴现所得该如何计算？（2）若6月1日到期时，承兑人的银行账户不足支付，银行将已贴现的票据退回该公司，同时从公司的账户中将票据款划回，则会计分录又该如何编制？

提示：实际利率为1.01525%3应收款项中南财经政法大学会计学院2025/4/11122009年3月1日取得商业汇票借：应收票据10000

贷：主营业务收入100002009年4月1日贴现借：银行存款9800

短期借款——利息调整200贷：短期借款——成本100002009年4月30日借：财务费用99.49贷：短期借款——利息调整99.492009年5月30日借：财务费用100.51贷：短期借款——利息调整100.513应收款项中南财经政法大学会计学院2025/4/11132009年6月1日正常还款借：短期借款——成本10000贷：应收票据10000无法还款企业有款借：短期借款——成本10000贷：银行存款10000企业无款无会计处理3应收款项中南财经政法大学会计学院2025/4/1114三、应收账款

1.确认与计量

（1）应收账款的确认——销售成立时（2）应收账款的计量——发票价格

（3）现金折扣——收款时确认折扣

借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

借：银行存款财务费用贷：应收账款3应收款项中南财经政法大学会计学院2025/4/1115

2.抵借与让售（1）应收账款抵借（不满足终止确认条件）

（2）应收账款让售不附追索权的应收账款的出售（满足终止确认条件）借：银行存款

营业外支出贷：应收账款附追索权的应收账款的出售（不满足终止确认条件）

按照以应收账款为质押取得借款的原则进行核算。

3应收款项中南财经政法大学会计学院取得借款支付利息支付本息借：银行存款贷：短期借款借：财务费用贷：银行存款借：财务费用短期借款贷：银行存款2025/4/1116四、预付账款支付定金

借：预付账款（定金金额）贷：银行存款对方企业发货时

借：材料采购应交税费——应交增值税（进项税额）贷：预付账款（全部采购金额）支付尾款

借：预付账款（尾款金额）贷：银行存款

预付账款不多的企业，可以不单独设置“预付账款”科目，可以直接将预付的货款记入“应付账款”的借方。3应收款项中南财经政法大学会计学院2025/4/1117

例题

A公司2008年5月6日根据合同向B企业预付甲商品的货款50000元，8月6日收到甲商品，专用发票中注明价款60000元，增值税额10200元，8月10日向B企业补付货款。

要求：根据上述资料，编制相应会计分录。3应收款项中南财经政法大学会计学院2025/4/1118五、其他应收款

核算企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等以外的其他各种应收及暂付款项。主要包括：应收的各种赔款、罚款应收的出租包装物租金应向职工收取的各种垫付款项存出保证金其他各种应收、暂付款项

3应收款项中南财经政法大学会计学院2025/4/11193应收款项产生应收款或暂付款时

借：其他应收款（应收或暂付金额）贷：待处理财产损溢

银行存款等收回时

借：库存现金贷：其他应收款（收回的金额）中南财经政法大学会计学院2025/4/1120六、坏账准备（1）核算内容企业应收款项等发生减值时计提的减值准备（2）应收款项发生减值的客观证据债务人发生严重财务困难债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步债务人很可能倒闭或进行其他财务重组其他表明应收账款发生减值的客观证据

3应收款项中南财经政法大学会计学院2025/4/1121（3）减值测试单项金额重大——必须采用单独测试标准——账面价值>未来现金流量现值单项金额非重大以及单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项——可以采用组合方式进行减值测试按类似信用风险特征划分为若干组合，再按资产负债表日余额的一定百分比计提坏账准备3应收款项中南财经政法大学会计学院2025/4/1122（4）账务处理应收款项发生减值提取（或冲销）坏账准备产生坏账坏账收回时借：资产减值损失贷：坏账准备借：坏账准备贷：资产减值损失借：坏账准备贷：应收账款恢复：借：应收账款等贷：坏账准备收款：借：银行存款贷：应收账款等或者借：银行存款贷：坏账准备3应收款项中南财经政法大学会计学院3应收款项2025/4/1123

例题

假定A公司期末应收账款的信用风险特征相同，2008年末的应收账款余额为100万元，提取坏账准备的比例为3‰，2009年发生了坏账损失6000元。其中甲单位1000元，乙单位5000元，年末应收账款为120万元，2010年5月1日，已冲销的乙单位应收账款5000元又收回，期末应收账款130万元。

要求：编制应收账款减值的会计分录。3应收款项中南财经政法大学会计学院2025/4/11243应收款项2008.12.31借：资产减值损失3000

贷：坏账准备30002009.12.31借：坏账准备6000

贷：应收账款——甲1000——乙5000借：资产减值损