高级会计专业技术资格考试题目解析2025

高级会计专业技术资格考试题目解析20251.单项选择题

1.企业对境外经营的子公司外币资产负债表折算时，在不考虑其他因素的情况下，下列各项中，应采用交易发生时即期汇率折算的是（）。

A.存货

B.固定资产

C.实收资本

D.未分配利润

答案：C

解析：资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。所以存货和固定资产应采用资产负债表日的即期汇率折算，实收资本采用交易发生时即期汇率折算，未分配利润是根据所有者权益变动表中的数据计算得出，并非直接采用某一汇率折算。

2.下列各项中，不属于金融负债的是（）。

A.以摊余成本计量的金融负债

B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债（包括属于金融负债的衍生工具）

C.因购买商品产生的应付账款

D.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融负债

答案：D

解析：金融负债主要包括以摊余成本计量的金融负债和以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债（包括属于金融负债的衍生工具），应付账款属于以摊余成本计量的金融负债。而以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产有特定的核算方式，不存在以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融负债这一分类。

3.甲公司拥有乙公司60%的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。2024年6月1日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为1600万元（不含增值税），成本为1000万元。至2024年12月31日，乙公司已对外出售该批存货的40%，当日，剩余存货的可变现净值为500万元。甲公司、乙公司适用的所得税税率均为25%。不考虑其他因素，则甲公司在编制合并财务报表时，因上述事项应调整的递延所得税资产为（）万元。

A.25

B.60

C.45

D.15

答案：C

解析：首先计算未实现内部销售利润，内部销售利润=（1600-1000）×（1-40%）=360（万元）。乙公司个别报表中存货的账面价值为1600×（1-40%）=960（万元），可变现净值为500万元，计提存货跌价准备960-500=460（万元）；合并报表中存货的账面价值为1000×（1-40%）=600（万元），可变现净值为500万元，应计提存货跌价准备600-500=100（万元）。所以合并报表中应冲回多计提的存货跌价准备460-100=360（万元）。应调整的递延所得税资产=（360-360）×25%=45（万元）。

4.下列关于股份支付会计处理的表述中，不正确的是（）。

A.对以权益结算的股份支付，在可行权日之后应将相关的所有者权益按公允价值进行调整

B.对以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应按所授予权益工具在授予日的公允价值计量

C.对以现金结算的股份支付，在可行权日之后应将相关负债的公允价值变动计入当期损益

D.股份支付的确认和计量，应以符合相关法规要求、完整有效的股份支付协议为基础

答案：A

解析：以权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整，选项A错误；以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应按所授予权益工具在授予日的公允价值计量，选项B正确；以现金结算的股份支付，在可行权日之后应将相关负债的公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益），选项C正确；股份支付的确认和计量，应以符合相关法规要求、完整有效的股份支付协议为基础，选项D正确。

5.下列各项中，属于会计政策变更的是（）。

A.固定资产折旧方法由年数总和法改为年限平均法

B.固定资产改造完成后将其使用年限由6年延长至9年

C.投资性房地产的后续计量从成本模式转换为公允价值模式

D.租入的设备因生产经营需要由经营租赁改为融资租赁而改变会计政策

答案：C

解析：选项A，固定资产折旧方法的变更属于会计估计变更；选项B，固定资产使用年限的变更属于会计估计变更；选项C，投资性房地产的后续计量从成本模式转换为公允价值模式属于会计政策变更；选项D，租入设备因租赁方式改变而改变会计政策，不属于会计政策变更，而是根据新的租赁方式进行的正常会计处理。

6.甲公司于2024年1月1日以银行存款18000万元购入乙公司有表决权股份的40%，能够对乙公司施加重大影响。取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。2024年6月1日，乙公司出售一批商品给甲公司，成本为800万元，售价为1000万元，甲公司购入后作为存货管理。至2024年末，甲公司已将从乙公司购入商品的50%出售给外部独立的第三方。乙公司2024年实现净利润1600万元。甲公司2024年末因对乙公司的长期股权投资应确认投资收益为（）万元。

A.600

B.640

C.700

D.720

答案：A

解析：乙公司向甲公司出售商品形成未实现内部交易损益=（1000-800）×（1-50%）=100（万元）。乙公司调整后的净利润=1600-100=1500（万元）。甲公司应确认的投资收益=1500×40%=600（万元）。

7.企业发生的下列交易或事项中，不会引起当期资本公积（资本溢价）发生变动的是（）。

A.以资本公积转增股本

B.根据董事会决议，每2股缩为1股

C.授予员工股票期权在等待期内确认相关费用

D.同一控制下企业合并中取得被合并方净资产份额小于所支付对价账面价值

答案：C

解析：选项A，以资本公积转增股本，资本公积减少，会引起资本公积（资本溢价）变动；选项B，每2股缩为1股，会导致股本减少，资本公积（资本溢价）可能发生变动；选项C，授予员工股票期权在等待期内确认相关费用，应计入“资本公积——其他资本公积”，不影响资本公积（资本溢价）；选项D，同一控制下企业合并中取得被合并方净资产份额小于所支付对价账面价值，差额计入资本公积（资本溢价），会引起资本公积（资本溢价）变动。

8.下列关于政府补助的表述中，不正确的是（）。

A.政府补助通常附有一定的条件

B.政府补助可以是货币性资产，也可以是非货币性资产

C.政府以投资者身份向企业投入资本属于政府补助

D.企业取得与收益相关的政府补助，用于补偿以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入或其他收益

答案：C

解析：政府以投资者身份向企业投入资本，享有企业相应的所有权，属于互惠交易，不属于政府补助，选项C错误；政府补助通常附有一定的条件，选项A正确；政府补助可以是货币性资产，也可以是非货币性资产，选项B正确；企业取得与收益相关的政府补助，用于补偿以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入或其他收益，选项D正确。

9.甲公司2024年1月1日发行三年期可转换公司债券，实际发行价款100000万元，其中负债成分的公允价值为90000万元。假定发行债券时另支付发行费用300万元。甲公司发行债券时应确认的“应付债券”的金额为（）万元。

A.9970

B.10000

C.89970

D.89730

答案：D

解析：负债成分应分摊的发行费用=300×90000÷100000=270（万元）。甲公司发行债券时应确认的“应付债券”的金额=90000-270=89730（万元）。

10.下列关于企业合并的表述中，正确的是（）。

A.企业合并必然形成长期股权投资

B.同一控制下的企业合并就是吸收合并

C.控股合并的结果是形成母子公司关系

D.企业合并的结果是取得被合并方净资产

答案：C

解析：企业合并不一定形成长期股权投资，如吸收合并，选项A错误；同一控制下的企业合并包括控股合并、吸收合并和新设合并，选项B错误；控股合并是指合并方通过企业合并交易或事项取得对被合并方的控制权，能够主导被合并方的生产经营决策，从而形成母子公司关系，选项C正确；吸收合并和新设合并的结果是取得被合并方净资产，控股合并取得的是被合并方的股权，选项D错误。

2.多项选择题

1.下列各项中，属于会计估计变更的有（）。

A.固定资产的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法

B.存货的计价方法由先进先出法变更为移动加权平均法

C.坏账准备的计提比例由5%提高到10%

D.使用寿命确定的无形资产的摊销年限由10年变更为7年

答案：ACD

解析：选项B，存货的计价方法由先进先出法变更为移动加权平均法属于会计政策变更；选项A、C、D均属于会计估计变更。

2.下列关于资产减值测试时认定资产组的表述中，正确的有（）。

A.资产组是企业可以认定的最小资产组合

B.认定资产组应当考虑对资产的持续使用或处置的决策方式

C.认定资产组应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式

D.资产组产生的现金流入应当独立于其他资产或资产组产生的现金流入

答案：ABCD

解析：资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入，选项A、D正确；认定资产组应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式和对资产的持续使用或处置的决策方式，选项B、C正确。

3.下列各项中，属于企业在确定记账本位币时应考虑的因素有（）。

A.取得借款使用的主要计价货币

B.确定商品生产成本使用的主要计价货币

C.确定商品销售价格使用的主要计价货币

D.从经营活动中收取货款使用的主要计价货币

答案：ABCD

解析：企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：一是该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；二是该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；三是融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。所以选项A、B、C、D均正确。

4.下列各项中，能够产生应纳税暂时性差异的有（）。

A.账面价值大于其计税基础的资产

B.账面价值小于其计税基础的负债

C.超过税法扣除标准的业务招待费

D.按税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损

答案：AB

解析：资产的账面价值大于其计税基础、负债的账面价值小于其计税基础，会产生应纳税暂时性差异，选项A、B正确；超过税法扣除标准的业务招待费，不产生暂时性差异，选项C错误；按税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损，会产生可抵扣暂时性差异，选项D错误。

5.下列关于企业以现金结算的股份支付的会计处理中，正确的有（）。

A.初始确认时以企业所承担负债的公允价值计量

B.初始确认时确认所有者权益

C.等待期内按照所确认负债的金额计入成本或费用

D.可行权日后相关负债的公允价值变动计入公允价值变动损益

答案：ACD

解析：企业以现金结算的股份支付，初始确认时以企业所承担负债的公允价值计量，选项A正确；以现金结算的股份支付不确认所有者权益，而是确认负债，选项B错误；等待期内按照所确认负债的金额计入成本或费用，选项C正确；可行权日后相关负债的公允价值变动计入公允价值变动损益，选项D正确。

6.下列关于投资性房地产后续计量模式变更的表述中，正确的有（）。

A.投资性房地产后续计量模式变更时公允价值大于账面价值的差额，计入其他综合收益

B.已采用成本模式计量的投资性房地产，不得从成本模式转为公允价值模式

C.投资性房地产后续计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，计入公允价值变动损益

D.投资性房地产后续计量模式变更时的处理，一般不影响当期损益

答案：D

解析：投资性房地产后续计量模式变更时，应当按照计量模式变更日投资性房地产的公允价值与账面价值的差额调整期初留存收益，不影响当期损益，选项D正确，选项A、C错误；已采用成本模式计量的投资性房地产，满足一定条件时，可以从成本模式转为公允价值模式，选项B错误。

7.下列各项中，属于政府补助的有（）。

A.先征后返的税款

B.增值税出口退税

C.财政贴息

D.无偿划拨的土地使用权

答案：ACD

解析：增值税出口退税实际上是政府退回企业事先垫付的进项税，不属于政府补助，选项B错误；先征后返的税款、财政贴息、无偿划拨的土地使用权均属于政府补助，选项A、C、D正确。

8.下列关于非货币性资产交换的表述中，正确的有（）。

A.非货币性资产交换可以涉及少量的货币性资产，即货币性资产占整个资产交换金额的比例低于25%

B.在交易不具有商业实质的情况下，支付补价的企业，应按换出资产账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值

C.在交易具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的情况下，收到补价的企业，按换出资产账面价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值

D.在交易具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的情况下，换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额计入资产处置损益

答案：ABD

解析：在交易具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的情况下，收到补价的企业，应按换出资产的公允价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，选项C错误；选项A、B、D表述均正确。

9.下列关于企业合并中发生的相关费用的表述中，正确的有（）。

A.同一控制下企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用应计入当期损益

B.非同一控制下企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用应计入合并成本

C.同一控制下企业合并发生的与发行权益性证券相关的费用，应冲减资本公积——股本溢价，不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润

D.非同一控制下企业合并发生的与发行权益性证券相关的费用，应冲减资本公积——股本溢价，不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润

答案：ACD

解析：非同一控制下企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用应计入当期损益，选项B错误；选项A、C、D表述均正确。

10.下列关于资产负债表日后事项的表述中，正确的有（）。

A.资产负债表日后事项包括调整事项和非调整事项

B.资产负债表日后调整事项是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项

C.资产负债表日后非调整事项是指表明资产负债表日后发生的情况的事项

D.资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间

答案：ABCD

解析：资产负债表日后事项包括调整事项和非调整事项，选项A正确；资产负债表日后调整事项是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项，选项B正确；资产负债表日后非调整事项是指表明资产负债表日后发生的情况的事项，选项C正确；资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间，选项D正确。

3.判断题

1.企业为应对市场经济环境下生产经营活动面临的风险和不确定性，应高估负债和费用，低估资产和收益。（）

答案：错误

解析：企业财务信息不能为了谨慎性而牺牲可靠性和相关性，必须真实、客观地反映企业的财务状况和经营成果。谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用，但不意味着要故意高估负债和费用，低估资产和收益。

2.企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产两类。（）

答案：错误

解析：企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产和以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产三类。

3.企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应直接计入当期损益。（）

答案：错误

解析：企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销。

4.企业将作为存货的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日其公允价值大于账面价值的差额，应计入其他综合收益。（）

答案：正确

解析：企业将作为存货的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日其公允价值大于账面价值的差额，应计入其他综合收益；公允价值小于账面价值的差额，计入公允价值变动损益。

5.资产负债表日，企业对未来现金流量为外币的固定资产进行减值测试时，应当以资产负债表日的即期汇率对未来外币现金流量的现值进行折算。（）

答案：正确

解析：资产负债表日，企业对未来现金流量为外币的固定资产进行减值测试时，应当先按照未来外币现金流量和恰当的折现率计算出资产的未来现金流量现值，然后以资产负债表日的即期汇率对该现值进行折算，最后将折算后的金额与资产的账面价值进行比较，以确定是否发生减值。

6.企业发行的可转换公司债券在初始确认时，应将其负债成分和权益成分进行分拆，先确定负债成分的公允价值，再确定权益成分的公允价值。（）

答案：正确

解析：企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，将负债成分确认为应付债券，将权益成分确认为其他权益工具。在进行分拆时，应当先对负债成分的未来现金流量进行折现确定负债成分的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成分初始确认金额后的金额确定权益成分的初始确认金额。

7.对于以权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。（）

答案：正确

解析：以权益结算的股份支付，在等待期内按照授予日权益工具的公允价值确认成本费用和资本公积，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。

8.企业收到与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。（）

答案：正确

解析：企业收到与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内按照合理、系统的方法分期计入损益。通常情况下，按照直线法平均分配。

9.非同一控制下的企业合并，购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入企业合并成本。（）

答案：错误

解析：非同一控制下的企业合并，购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入当期损益（管理费用），而不是计入企业合并成本。

10.资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目数字。（）

答案：正确

解析：资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均属于本年度的现金收支，不影响报告年度的现金流量，因此不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目数字。

4.计算分析题

1.甲公司2024年至2025年发生与金融资产有关的业务如下：

（1）2024年1月1日，甲公司支付价款1028.24万元购入乙公司发行的3年期公司债券，该债券的票面总金额为1000万元，票面年利率为4%，实际年利率为3%，每年年末支付利息，本金到期支付。甲公司将该债券划分为以摊余成本计量的金融资产。

（2）2024年12月31日，甲公司收到债券利息40万元。

（3）2025年12月31日，甲公司收到债券利息40万元。

要求：

（1）编制甲公司2024年1月1日购入债券的会计分录。

（2）计算甲公司2024年12月31日应确认的投资收益，并编制相关会计分录。

（3）计算甲公司2025年12月31日该债券的摊余成本，并编制收到债券利息的会计分录。

答案：

（1）2024年1月1日购入债券：

借：债权投资——成本1000

——利息调整28.24

贷：银行存款1028.24

（2）2024年12月31日：

应确认的投资收益=1028.24×3%=30.85（万元）

借：应收利息40

贷：投资收益30.85

债权投资——利息调整9.15

借：银行存款40

贷：应收利息40

（3）2024年12月31日该债券的摊余成本=1028.24-9.15=1019.09（万元）

2025年12月31日应确认的投资收益=1019.09×3%=30.57（万元）

借：应收利息40

贷：投资收益30.57

债权投资——利息调整9.43

借：银行存款40

贷：应收利息40

2025年12月31日该债券的摊余成本=1019.09-9.43=1009.66（万元）

2.甲公司为上市公司，2024年至2025年发生的与投资性房地产有关的业务如下：

（1）2024年1月1日，甲公司将自用的一栋办公楼转换为投资性房地产，该办公楼的账面原值为10000万元，已计提折旧2000万元，已计提减值准备1000万元，转换日的公允价值为8000万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。

（2）2024年12月31日，该投资性房地产的公允价值为8500万元。

（3）2025年3月1日，甲公司将该投资性房地产出售，取得价款9000万元。

要求：

（1）编制甲公司2024年1月1日自用办公楼转换为投资性房地产的会计分录。

（2）编制甲公司2024年12月31日投资性房地产公允价值变动的会计分录。

（3）编制甲公司2025年3月1日出售投资性房地产的会计分录。

答案：

（1）2024年1月1日：

借：投资性房地产——成本8000

累计折旧2000

固定资产减值准备1000

贷：固定资产10000

其他综合收益1000

（2）2024年12月31日：

借：投资性房地产——公允价值变动500

贷：公允价值变动损益500

（3）2025年3月1日：

借：银行存款9000

贷：其他业务收入9000

借：其他业务成本8500

贷：投资性房地产——成本8000

——公允价值变动500

借：公允价值变动损益500

贷：其他业务成本500

借：其他综合收益1000

贷：其他业务成本1000

5.综合题

1.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2024年至2025年有关交易和事项如下：

（1）2024年1月1日，甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价取得乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制。固定资产的账面原价为2000万元，已计提折旧400万元，公允价值为1800万元；无形资产的账面原价为1000万元，已摊销200万元，公允价值为1200万元。甲公司另支付审计、评估等费用100万元。购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为5000万元，账面价值为4800万元，差额为一项固定资产评估增值所致，该固定资产尚可使用年限为10年，采用直线法计提折旧。

（2）2024年6月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，售价为1000万元，成本为800万元。至2024年12月31日，乙公司已将该批商品的60%出售给外部独立的第三方。

（3）2024年乙公司实现净利润1000万元，提取盈余公积100万元，宣告分派现金股利300万元。

（4）2025年6月1日，乙公司向甲公司销售一批商品，售价为800万元，成本为600万元。至2025年12月31日，甲公司已将该批商品的80%出售给外部独立的第三方。

（5）2025年乙公司实现净利润1200万元，提取盈余公积120万元，宣告分派现金股利400万元。

要求：

（1）编制甲公司2024年1月1日取得乙公司股权的会计分录。

（2）编制甲公司2024年12月31日合并财务报表中与内部交易相关的抵销分录。

（3）编制甲公司2024年12月31日合并财务报表中对乙公司长期股权投资的调整分录和抵销分录。

（4）编制甲公司2025年12月31日合并财务报表中与内部交易相关的抵销分录。

（5）编制甲公司2025年12月31日合并财务报表中对乙公司长期股权投资的调整分录和抵销分录。

答案：

（1）2024年1月1日取得乙公