高级会计专业技术资格题库完美版带答案分析2025

高级会计专业技术资格题库完美版带答案分析2025单项选择题

1.甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司80%股权。为取得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元；支付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司净资产账面价值为9000万元，公允价值为12000万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为（）。

A.5150万元

B.5200万元

C.7550万元

D.7600万元

答案：A

分析：同一控制下企业合并形成的长期股权投资，合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。本题中，长期股权投资的初始投资成本=9000×80%=7200（万元），股本为2000万元，资本公积（股本溢价）=7200-2000-50=5150（万元）。

2.下列关于金融资产重分类的说法中，正确的是（）。

A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为贷款和应收款项

B.可供出售金融资产可以重分类为交易性金融资产

C.持有至到期投资可以随意重分类为可供出售金融资产

D.贷款和应收款项可以重分类为交易性金融资产

答案：A

分析：企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，所以选项B、D错误。持有至到期投资在满足一定条件时可以重分类为可供出售金融资产，但不是随意重分类，选项C错误。

3.甲公司于2024年1月1日购入乙公司当日发行的债券作为持有至到期投资，在购买日其公允价值为60480万元，期限为3年、票面年利率为3%，面值为60000万元，另支付交易费用60万元，半年期实际利率为1.34%，每半年付息一次。采用实际利率法摊销。2024年上半年利息已收到，不考虑其他因素，则2024年7月1日持有至到期投资摊余成本为（）万元。（计算结果保留两位小数）

A.60391.24

B.60540

C.60480

D.60451.24

答案：D

分析：2024年1月1日，持有至到期投资的入账价值=60480+60=60540（万元）；2024年上半年应收利息=60000×3%×6/12=900（万元）；2024年上半年实际利息收入=60540×1.34%=811.24（万元）；2024年7月1日持有至到期投资摊余成本=60540+811.24-900=60451.24（万元）。

4.甲公司2024年1月1日发行三年期可转换公司债券，实际发行价款100000万元，其中负债成分的公允价值为90000万元。假定发行债券时另支付发行费用300万元。甲公司发行债券时应确认的“应付债券”的金额为（）万元。

A.9970

B.10000

C.89730

D.89970

答案：C

分析：发行可转换公司债券时，应将负债成分和权益成分进行分拆。负债成分应分摊的发行费用=300×90000÷100000=270（万元）；所以，发行债券时应确认的“应付债券”的金额=90000-270=89730（万元）。

5.下列各项中，不属于会计政策变更的是（）。

A.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式

B.因执行新会计准则将建造合同收入确认方法由完成合同法改为完工百分比法

C.固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法

D.发出存货的计价方法由先进先出法改为加权平均法

答案：C

分析：选项C属于会计估计变更，会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。而选项A、B、D属于会计政策变更，会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。

6.甲公司2024年实现利润总额500万元，适用的所得税税率为25%，甲公司当年因发生违法经营被罚款5万元，业务招待费超支10万元，国债利息收入30万元，甲公司2024年年初“预计负债——产品质量保证”余额为25万元，当年提取了产品质量保证费用15万元，当年支付了6万元的产品质量保证费。甲公司2024年净利润为（）万元。

A.121.25

B.125

C.330

D.378.75

答案：D

分析：应纳税所得额=500+5+10-30+15-6=494（万元）；应交所得税=494×25%=123.5（万元）；递延所得税资产=(15-6)×25%=2.25（万元）；所得税费用=123.5-2.25=121.25（万元）；净利润=500-121.25=378.75（万元）。

7.下列关于外币财务报表折算的表述中，不正确的是（）。

A.资产和负债项目应当采用资产负债表日的即期汇率进行折算

B.所有者权益项目，除“未分配利润”项目外，其他项目均应采用发生时的即期汇率进行折算

C.利润表中的收入和费用项目，应当采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用与交易发生日即期汇率近似的汇率进行折算

D.在部分处置境外经营时，应将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与境外经营相关的全部外币财务报表折算差额转入当期损益

答案：D

分析：企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益；部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益，选项D不正确。

8.甲公司拥有乙公司80%的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。2024年6月1日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为1600万元（不含增值税），成本为1000万元。至2024年12月31日，乙公司已对外售出该批存货的40%，当日，剩余存货的可变现净值为500万元。甲公司、乙公司适用的所得税税率均为25%。不考虑其他因素，则甲公司在编制合并财务报表时，因上述事项应调整的递延所得税资产为（）万元。

A.25

B.95

C.100

D.115

答案：C

分析：首先，计算未实现内部销售利润=(1600-1000)×(1-40%)=360（万元）。乙公司个别报表中存货的账面价值为1600×(1-40%)=960（万元），可变现净值为500万元，计提存货跌价准备460万元；合并报表中存货的账面价值为1000×(1-40%)=600（万元），应计提存货跌价准备100万元。所以，合并报表中应抵销乙公司多计提的存货跌价准备360万元。应调整的递延所得税资产=(360-360)×25%+100×25%=100（万元）。

9.下列各项中，属于政府补助的是（）。

A.先征后返的增值税

B.增值税出口退税

C.政府与企业之间的债务豁免

D.直接减征、免征的税款

答案：A

分析：政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。选项B，增值税出口退税实际上是政府退回企业事先垫付的进项税，不属于政府补助；选项C，政府与企业之间的债务豁免，不涉及资产的直接转移，不属于政府补助；选项D，直接减征、免征的税款，企业并没有从政府直接取得资产，不属于政府补助。

10.甲公司2024年1月1日以3000万元的价格购入乙公司30%的股份，另支付相关费用15万元。购入时乙公司可辨认净资产的公允价值为11000万元（假定乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等）。乙公司2024年实现净利润600万元。甲公司取得该项投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，该投资对甲公司2024年度利润总额的影响为（）万元。

A.165

B.180

C.465

D.480

答案：C

分析：初始投资成本=3000+15=3015（万元），应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额=11000×30%=3300（万元），初始投资成本小于应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额，其差额285万元计入营业外收入。乙公司实现净利润，甲公司应确认投资收益=600×30%=180（万元）。所以，该投资对甲公司2024年度利润总额的影响=285+180=465（万元）。

多项选择题

1.下列各项中，属于会计估计变更的有（）。

A.固定资产的折旧方法由年限平均法改为年数总和法

B.存货的计价方法由先进先出法改为移动加权平均法

C.坏账准备的计提比例由5%提高到10%

D.企业所得税的核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法

答案：AC

分析：选项B、D属于会计政策变更。会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。而会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。

2.下列关于金融资产减值的表述中，正确的有（）。

A.交易性金融资产不需要计提减值准备

B.可供出售金融资产的减值损失均通过损益转回

C.可供出售债务工具的减值损失通过“资产减值损失”科目转回

D.持有至到期投资的减值损失通过“资产减值损失”科目转回

答案：ACD

分析：选项B，可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，而是通过“其他综合收益”转回。

3.下列各项中，可能会引起资本公积账面余额发生变化的有（）。

A.非投资性房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时公允价值大于账面价值的差额

B.注销库存股

C.应付账款获得债权人豁免

D.上市公司收到的由其控股股东根据股改承诺为补足当期利润而支付的现金

答案：ABD

分析：选项A，计入其他综合收益，最终转入留存收益时可能影响资本公积；选项B，注销库存股时，可能会冲减资本公积——股本溢价；选项D，上市公司收到的由其控股股东根据股改承诺为补足当期利润而支付的现金，应作为权益性交易计入资本公积。选项C，应付账款获得债权人豁免应计入营业外收入，不影响资本公积。

4.下列各项中，属于借款费用的有（）。

A.银行借款的利息

B.债券溢价的摊销

C.债券折价的摊销

D.发行股票的手续费

答案：ABC

分析：借款费用是企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。选项D，发行股票的手续费不属于借款费用，应冲减资本公积——股本溢价。

5.下列关于资产负债表日后事项的表述中，正确的有（）。

A.资产负债表日后事项包括调整事项和非调整事项

B.资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项

C.资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项

D.资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间

答案：ABCD

分析：以上关于资产负债表日后事项的表述均正确。资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项，包括调整事项和非调整事项。

6.下列关于企业合并的表述中，正确的有（）。

A.同一控制下的企业合并，合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益

B.非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当按照合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额作为长期股权投资的初始投资成本

C.非同一控制下的企业合并，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益

D.同一控制下的企业合并，参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的

答案：ACD

分析：选项B，非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本，企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。

7.下列关于或有事项的表述中，正确的有（）。

A.或有事项是由过去的交易或事项形成的

B.或有事项的结果具有不确定性

C.或有事项的结果须由未来事项决定

D.或有事项的结果可能会对企业产生有利影响，也可能会产生不利影响

答案：ABCD

分析：或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。或有事项具有以下特征：（1）或有事项是由过去的交易或者事项形成的；（2）或有事项的结果具有不确定性；（3）或有事项的结果须由未来事项决定。或有事项的结果可能会对企业产生有利影响，也可能会产生不利影响。

8.下列各项中，属于会计政策变更的有（）。

A.投资性房地产后续计量由成本模式改为公允价值模式

B.存货发出计价方法由先进先出法改为加权平均法

C.固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法

D.因执行新会计准则对子公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算

答案：ABD

分析：选项C属于会计估计变更。会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。

9.下列关于外币交易会计处理的说法中，正确的有（）。

A.企业发生外币交易的，应在初始确认时采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额

B.资产负债表日，对于外币货币性项目，应当采用资产负债表日的即期汇率进行折算，因汇率波动而产生的汇兑差额作为财务费用，计入当期损益

C.资产负债表日，以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额

D.对于以公允价值计量的外币非货币性项目，期末公允价值以外币反映的，应当先将该外币金额按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动损益，计入当期损益

答案：ABC

分析：选项D，对于以公允价值计量的外币非货币性项目，期末公允价值以外币反映的，应当先将该外币金额按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，属于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（股票等权益工具）的，差额应计入其他综合收益，不属于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的，其差额作为公允价值变动损益，计入当期损益。

10.下列关于政府补助的会计处理中，正确的有（）。

A.与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益

B.与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益

C.与收益相关的政府补助，用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益

D.与资产相关的政府补助，相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益

答案：ABCD

分析：以上关于政府补助会计处理的表述均正确。

判断题

1.企业为减少本年度亏损而调减资产减值准备金额，体现了会计核算的谨慎性要求。（）

答案：错误

分析：谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。企业为减少本年度亏损而调减资产减值准备金额，属于滥用会计政策，不符合谨慎性要求。

2.企业对投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式的，应作为会计估计变更进行处理。（）

答案：错误

分析：企业对投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式的，应作为会计政策变更进行处理，按照会计政策变更的相关规定进行追溯调整。

3.企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，将负债成分确认为应付债券，将权益成分确认为其他权益工具。（）

答案：正确

分析：企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，将负债成分确认为应付债券，将权益成分确认为其他权益工具。

4.资产的账面价值大于其计税基础产生应纳税暂时性差异。（）

答案：正确

分析：应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。资产的账面价值大于其计税基础，意味着未来期间按照税法规定可以税前扣除的金额小于按照会计规定可以扣除的金额，会增加未来期间的应纳税所得额和应交所得税，产生应纳税暂时性差异。

5.企业在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核时，如果有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。（）

答案：正确

分析：企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。

6.企业集团内的母公司直接向其子公司高管人员授予母公司股份的，母公司应在结算前的每个资产负债表日重新计量相关负债的公允价值，并将其公允价值的变动额计入当期损益。（）

答案：错误

分析：企业集团内的母公司直接向其子公司高管人员授予母公司股份的，母公司应作为权益结算的股份支付进行处理，不需要在结算前的每个资产负债表日重新计量相关负债的公允价值。

7.企业采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量的，应计提折旧或进行摊销，但不需要对投资性房地产计提减值准备。（）

答案：错误

分析：企业采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益，也不需要对投资性房地产计提减值准备。

8.企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益。（）

答案：正确

分析：企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益。

9.政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。（）

答案：正确

分析：政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量，名义金额为1元。

10.企业应当在资产负债表日对所有的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。（）

答案：错误

分析：企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不需要计提减值准备。

计算分析题

1.甲公司于2024年1月1日从证券市场购入乙公司于2023年1月1日发行的债券，债券是5年期，票面年利率为5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2028年1月1日，到期日一次归还本金和最后一期利息。甲公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1005.35万元，另支付相关费用10万元。甲公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券实际利率为6%。假定按年计提利息。

要求：

（1）编制甲公司2024年1月1日购入债券的会计分录。

（2）编制甲公司2024年1月5日收到利息的会计分录。

（3）编制甲公司2024年12月31日确认投资收益的会计分录。

（4）编制甲公司2025年1月5日收到利息的会计分录。

答案：

（1）2024年1月1日购入债券：

应收利息=1000×5%=50（万元）

持有至到期投资——成本1000

持有至到期投资——利息调整=1005.35+10-1000-50=-34.65（万元）

借：持有至到期投资——成本1000

应收利息50

贷：银行存款1015.35

持有至到期投资——利息调整34.65

（2）2024年1月5日收到利息：

借：银行存款50

贷：应收利息50

（3）2024年12月31日确认投资收益：

投资收益=（1000-34.65）×6%=57.92（万元）

应收利息=1000×5%=50（万元）

利息调整摊销额=57.92-50=7.92（万元）

借：应收利息50

持有至到期投资——利息调整7.92

贷：投资收益57.92

（4）2025年1月5日收到利息：

借：银行存款50

贷：应收利息50

2.甲公司2024年12月31日的股本为20000万股，每股面值为1元，资本公积（股本溢价）为6000万元，盈余公积为15000万元。经股东大会批准，甲公司以银行存款回购本公司股票3000万股并注销，每股回购价为4元。

要求：

（1）编制甲公司回购本公司股票的会计分录。

（2）编制甲公司注销本公司股票的会计分录。

答案：

（1）回购本公司股票：

借：库存股12000（3000×4）

贷：银行存款12000

（2）注销本公司股票：

借：股本3000

资本公积——股本溢价6000

盈余公积3000

贷：库存股12000

综合题

1.甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2024年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：

（1）2024年12月31日，甲公司有以下两份尚未履行的合同：

①2024年2月，甲公司与乙公司签订一份不可撤销合同，约定在2025年3月以每箱2万元的价格向乙公司销售100箱A产品；乙公司应预付定金20万元，若甲公司违约，双倍返还定金。2024年12月31日，甲公司的库存中没有A产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每箱A产品的生产成本为2.3万元。

②2024年8月，甲公司与丙公司签订一份B产品销售合同，约定在2025年2月底以每件0.3万元的价格向丙公司销售300件B产品，违约金为合同总价款的20%。2024年12月31日，甲公司库存B产品300件，成本总额为120万元，按目前市场价格计算的市价总额为110万元。假定甲公司销售B产品不发生销售费用。

甲公司对上述两项合同的会计处理如下：

借：营业外支出60

贷：预计负债60

（2）2024年12月31日，甲公司应收丁公司账款余额为1000万元，已计提坏账准备200万元。因丁公司发生财务困难，甲公司与丁公司达成债务重组协议，同意丁公司以一项无形资产和一批存货抵偿全部