高级会计专业技术资格高频题库新版2025

高级会计专业技术资格高频题库最新版2025单项选择题

1.甲公司2024年1月1日以银行存款2000万元购入乙公司40%的股权，对乙公司具有重大影响，当日乙公司可辨认净资产公允价值为6000万元。甲公司取得投资时，乙公司一项固定资产的账面价值为300万元，公允价值为500万元，该固定资产预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值。乙公司2024年度实现净利润1000万元。假定不考虑其他因素，甲公司2024年因该项投资应确认的投资收益为（）万元。

A.384

B.400

C.392

D.416

答案：C

解析：甲公司取得投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额=6000×40%=2400（万元），大于初始投资成本2000万元，其差额400万元应计入营业外收入。乙公司按公允价值调整后的净利润=1000-（500-300）÷10=980（万元），甲公司2024年因该项投资应确认的投资收益=980×40%=392（万元）。

2.下列关于可转换公司债券会计处理的表述中，正确的是（）。

A.发行可转换公司债券时，应按实际收到的款项确认为负债

B.发行可转换公司债券时，应按债券面值和负债成分的公允价值之差，确认为其他权益工具

C.可转换公司债券持有期间，应按实际利率和期初摊余成本计算确定利息费用

D.可转换公司债券转换为股份时，应按可转换公司债券的面值，借记“应付债券——可转换公司债券（面值）”科目

答案：C

解析：选项A，发行可转换公司债券时，应按实际收到的款项扣除负债成分的公允价值后的金额确认为其他权益工具，按负债成分的公允价值确认为应付债券；选项B，发行可转换公司债券时，应按债券面值和负债成分的公允价值之差，确认为其他权益工具，但表述不准确，应是权益成分的公允价值确认为其他权益工具；选项D，可转换公司债券转换为股份时，应按可转换公司债券的账面余额，借记“应付债券——可转换公司债券（面值、利息调整）”科目。

3.甲公司于2024年1月1日发行3年期、每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为200万元，票面年利率为5%，实际年利率为6%，发行价格为194.65万元。按实际利率法确认利息费用。该债券2025年度确认的利息费用为（）万元。

A.11.78

B.12

C.10

D.11.68

答案：A

解析：2024年12月31日应付债券的摊余成本=194.65+194.65×6%-200×5%=196.33（万元），2025年度确认的利息费用=196.33×6%=11.78（万元）。

4.下列各项中，不属于会计政策变更的是（）。

A.存货发出计价方法由先进先出法改为移动加权平均法

B.投资性房地产后续计量由成本模式改为公允价值模式

C.固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法

D.因执行新会计准则将建造合同收入确认方法由完成合同法改为完工百分比法

答案：C

解析：选项C，固定资产折旧方法的变更属于会计估计变更，不属于会计政策变更。

5.甲公司2024年12月31日“预计负债——产品质量保证”科目贷方余额为50万元，2025年实际发生产品质量保证费用30万元，2025年12月31日预提产品质量保证费用40万元，税法规定，产品质量保证费用在实际发生时允许税前扣除。则2025年12月31日该项负债的计税基础为（）万元。

A.0

B.30

C.50

D.40

答案：A

解析：2025年12月31日该项负债的账面价值=50-30+40=60（万元），计税基础=账面价值60-未来期间可税前扣除的金额60=0（万元）。

6.下列各项中，属于企业资产负债表日后调整事项的是（）。

A.资产负债表日后发生巨额亏损

B.资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失

C.资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错

D.资产负债表日后发生企业合并或处置子公司

答案：C

解析：选项A、B、D属于资产负债表日后非调整事项；选项C属于资产负债表日后调整事项。

7.甲公司拥有乙公司60%的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。2025年6月1日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为1600万元（不含增值税），成本为1000万元。至2025年12月31日，乙公司已对外出售该批存货的40%，当日，剩余存货的可变现净值为500万元。甲公司、乙公司适用的所得税税率均为25%。不考虑其他因素，则甲公司在编制合并财务报表时，因上述事项应调整的递延所得税资产为（）万元。

A.25

B.30

C.15

D.50

答案：B

解析：合并财务报表中存货的账面价值为500万元，计税基础=1600×（1-40%）=960（万元），应确认递延所得税资产=（960-500）×25%=115（万元）；个别报表中存货的账面价值为500万元，计税基础=1600×（1-40%）=960（万元），已确认递延所得税资产=（960-500）×25%=115（万元）；内部交易存货产生的未实现内部销售利润=（1600-1000）×（1-40%）=360（万元），应确认的递延所得税资产=360×25%=90（万元），所以合并报表中应调整的递延所得税资产=115-90+（1600×60%-1000×60%）×25%=30（万元）。

8.下列关于外币财务报表折算的表述中，不正确的是（）。

A.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算

B.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算或即期汇率的近似汇率折算

C.所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算

D.外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示

答案：B

解析：利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。

9.甲公司以一项长期股权投资与乙公司的一项无形资产进行非货币性资产交换。该项长期股权投资的账面余额为120万元，已计提减值准备20万元，公允价值为110万元。乙公司无形资产的账面原价为140万元，累计摊销为30万元，公允价值为110万元。甲公司为换入无形资产发生相关税费5万元。假设该非货币性资产交换具有商业实质，不考虑其他因素，则甲公司换入无形资产的入账价值为（）万元。

A.110

B.115

C.120

D.140

答案：B

解析：甲公司换入无形资产的入账价值=换出资产的公允价值110+为换入资产发生的相关税费5=115（万元）。

10.企业对下列资产计提的减值准备在以后期间不可转回的是（）。

A.合同资产

B.存货

C.债权投资

D.固定资产

答案：D

解析：固定资产计提的减值准备在以后期间不得转回，而合同资产、存货、债权投资计提的减值准备在满足一定条件时可以转回。

多项选择题

1.下列各项中，属于政府补助的有（）。

A.财政拨款

B.税收返还

C.无偿划拨非货币性资产

D.增值税出口退税

答案：ABC

解析：增值税出口退税实质上是政府归还企业事先垫付的资金，不属于政府补助。

2.下列关于金融资产重分类的表述中，正确的有（）。

A.企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当按照规定对所有受影响的相关金融资产进行重分类

B.金融资产的合同现金流量特征发生改变时，应当对金融资产进行重分类

C.企业对金融资产进行重分类，应当自重分类日起采用未来适用法进行相关会计处理

D.企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，应当按照该资产在重分类日的公允价值进行计量

答案：ACD

解析：金融资产的合同现金流量特征未发生改变，只有企业管理金融资产的业务模式发生改变时，才应当对金融资产进行重分类，选项B错误。

3.下列各项中，应计入存货成本的有（）。

A.采购过程中发生的合理损耗

B.入库前的挑选整理费用

C.购买存货发生的进口关税

D.已验收入库后的仓储费用

答案：ABC

解析：已验收入库后的仓储费用，应计入当期损益，不计入存货成本。

4.下列关于固定资产折旧的表述中，正确的有（）。

A.固定资产折旧方法的变更属于会计估计变更

B.当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧

C.已提足折旧仍继续使用的固定资产不再计提折旧

D.固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法一经确定，不得变更

答案：ABC

解析：固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法一经确定，不得随意变更，但在符合规定的情况下，可以进行变更，选项D错误。

5.下列各项中，属于或有事项的有（）。

A.未决诉讼或未决仲裁

B.债务担保

C.产品质量保证

D.亏损合同

答案：ABCD

解析：或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项，以上选项均属于或有事项。

6.下列关于所得税会计的表述中，正确的有（）。

A.企业应将当期发生的可抵扣暂时性差异全部确认为递延所得税资产

B.企业应将当期发生的应纳税暂时性差异全部确认为递延所得税负债

C.企业应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产

D.资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应当根据税法规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量

答案：CD

解析：企业应将符合条件的可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产，而不是全部，选项A错误；企业应将符合条件的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债，而不是全部，选项B错误。

7.下列关于资产负债表日后事项的表述中，正确的有（）。

A.资产负债表日后事项包括调整事项和非调整事项

B.资产负债表日后调整事项是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项

C.资产负债表日后非调整事项是指表明资产负债表日后发生的情况的事项

D.资产负债表日后调整事项和非调整事项均应在财务报表附注中进行披露

答案：ABC

解析：资产负债表日后调整事项需要对财务报表进行调整，不需要在附注中披露；资产负债表日后非调整事项不影响资产负债表日的财务报表，但需要在附注中披露，选项D错误。

8.下列关于合并财务报表的表述中，正确的有（）。

A.合并财务报表反映的是企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量

B.合并财务报表的编制主体是母公司

C.合并财务报表以纳入合并范围的企业个别财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制

D.合并财务报表至少应当包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并所有者权益变动表

答案：ABCD

解析：以上关于合并财务报表的表述均正确。

9.下列关于非货币性资产交换的表述中，正确的有（）。

A.非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本

B.非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量的，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本

C.在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系

D.换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入资产处置损益

答案：ABCD

解析：以上关于非货币性资产交换的表述均正确。

10.下列关于股份支付的表述中，正确的有（）。

A.股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付

B.以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易

C.以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易

D.企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应当考虑股份支付协议规定的可行权条件中的市场条件和非可行权条件的影响，不考虑非市场条件的影响

答案：ABC

解析：企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应当考虑股份支付协议规定的可行权条件中的市场条件和非可行权条件的影响，市场条件和非可行权条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计；非市场条件是否得到满足，影响企业对预计可行权情况的估计，选项D错误。

判断题

1.企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产。（）

答案：正确

解析：企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产；增量成本是指企业不取得合同就不会发生的成本。

2.企业将以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的，应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量，原账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益。（）

答案：错误

解析：企业将以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的，应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量，原账面价值与公允价值之间的差额计入其他综合收益。

3.企业对存货计提存货跌价准备体现了谨慎性会计信息质量要求。（）

答案：正确

解析：谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。企业对存货计提存货跌价准备，是不高估存货价值，体现了谨慎性要求。

4.企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。（）

答案：正确

解析：这是借款费用资本化和费用化的基本原则。

5.企业因债务担保确认了预计负债，但担保发生在关联方之间，担保方并未就该项担保收取与相应责任相关的费用，则该项预计负债的计税基础为零。（）

答案：错误

解析：企业因债务担保确认的预计负债，税法规定与该预计负债相关的费用不允许税前扣除，所以其计税基础=账面价值-未来期间可税前扣除的金额=账面价值-0=账面价值，而不是零。

6.资产负债表日后期间发现的财务报表舞弊或差错，属于资产负债表日后调整事项。（）

答案：正确

解析：资产负债表日后调整事项是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项，资产负债表日后期间发现的财务报表舞弊或差错，属于对资产负债表日已经存在的情况的进一步发现，应作为调整事项处理。

7.母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围，但小规模的子公司和经营业务性质特殊的子公司除外。（）

答案：错误

解析：母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围，无论子公司规模大小、经营业务性质是否特殊。

8.非货币性资产交换具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的，换出资产为存货的，应当视同销售处理，按其公允价值确认销售收入，同时结转销售成本。（）

答案：正确

解析：非货币性资产交换具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的，换出资产为存货的，应当视同销售处理，按照《企业会计准则第14号——收入》的规定确认收入，同时结转成本。

9.企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于权益结算的股份支付，按照企业回购股份的全部支出作为库存股处理，同时进行备查登记。（）

答案：正确

解析：企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于权益结算的股份支付，企业回购股份时，应按照回购股份的全部支出，借记“库存股”科目，贷记“银行存款”科目，同时进行备查登记。

10.政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。（）

答案：正确

解析：政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额（即1元）计量。

计算分析题

1.甲公司2024年1月1日发行面值总额为10000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为10%，每年12月31日支付当年利息。该债券年实际利率为8%。债券发行价格总额为10662.10万元，款项已存入银行。厂房于2024年1月1日开工建造，2024年度累计发生建造工程支出4600万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760万元。2024年12月31日工程尚未完工，该在建工程的账面余额为多少万元？

解析：

首先计算2024年实际利息费用=10662.10×8%=852.97（万元）

应付利息=10000×10%=1000（万元）

利息调整摊销额=1000-852.97=147.03（万元）

2024年资本化的利息费用=852.97-760=92.97（万元）

在建工程账面余额=4600+92.97=4692.97（万元）

2.乙公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2024年12月31日，乙公司库存A材料的账面价值（成本）为120万元，市场价格总额为110万元，该材料用于生产K型机器。由于A材料市场价格下降，K型机器的销售价格也发生下降，由原来的每台30万元下降为每台27万元，但生产成本仍为每台28万元。将A材料加工成K型机器尚需投入16万元，估计销售费用及税金为每台1万元。2024年12月31日A材料的可变现净值为多少万元？应计提的存货跌价准备为多少万元？

解析：

K型机器的可变现净值=27-1=26（万元）

K型机器的成本=120+16=136（万元）

由于K型机器的可变现净值26万元小于成本28万元，表明A材料应按可变现净值计量。

A材料的可变现净值=27-16-1=10（万元）

A材料的成本为120万元，应计提的存货跌价准备=120-10=110（万元）

综合题

1.甲公司为上市公司，2024年至2025年发生的相关交易或事项如下：

（1）2024年1月1日，甲公司以银行存款5000万元购入乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制。当日乙公司可辨认净资产公允价值为8000万元，账面价值为7500万元，其差额为一项固定资产评估增值所致，该固定资产尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值。

（2）2024年乙公司实现净利润1000万元，提取盈余公积100万元，宣告分派现金股利300万元。

（3）2025年乙公司实现净利润1200万元，提取盈余公积120万元，宣告分派现金股利400万元。

要求：

（1）编制甲公司2024年1月1日取得乙公司股权的会计分录。

（2）编制甲公司2024年12月31日合并财务报表中与长期股权投资有关的调整和抵销分录。

（3）编制甲公司2025年12月31日合并财务报表中与长期股权投资有关的调整和抵销分录。

解析：

（1）2024年1月1日取得乙公司股权的会计分录：

借：长期股权投资5000

贷：银行存款5000

（2）2024年12月31日：

①调整子公司个别财务报表：

借：固定资产500

贷：资本公积500

借：管理费用50（500÷10）

贷：固定资产——累计折旧50

②按权益法调整长期股权投资：

乙公司经调整后的净利润=1000-50=950（万元）

甲公司应享有的份额=950×60%=570（万元）

借：长期股权投资570

贷：投资收益570

借：投资收益180（300×60%）

贷：长期股权投资180

调整后长期股权投资的账面价值=5000+570-180=5390（万元）

③抵销分录：

借：股本等（假设股本等合计为X）

资本公积（原资本公积+500）

盈余公积（期初+100）

未分配利润——年末（期初+950-100-30