《行业会计实务》课件-项目二 商品流通企业会计特点

行业会计实务项目二

商品流通企业会计特点主讲教师：INDUSTRYACCOUNTINGPRACTICE商品流通企业是为消费者提供商品和服务、为工业和农业提供销售渠道和场地的中间媒介，直接影响着供给与需求双方，是国民经济的重要产业。项目导读利润来源企业形式企业分类商品批发企业，处于社会商品流通的中间环节，是指从生产企业或者其他批发企业那里购买商品，然后再把商品转售给零售企业或者其他批发企业的企业。商品零售企业，处于社会商品流通的终点，是指从生产企业或者批发企业那里购买商品，然后再将商品转售给最终消费者（包括个人和社会团体）的企业。专业性零售企业，是指专门经营某一类或几类商品的零售企业，如钟表、眼镜、金银首饰等企业。综合性零售企业，是指经营商品类别繁多的零售企业，如百货、食品、服装鞋帽、五金、日用杂货、综合商店等企业。在实际工作中，有的批发企业还兼营零售业务，以了解市场信息；有的零售企业也兼营批发业务，以扩大经营范围。企业类型供货方销货方在社会商品流通中所处的地位批发企业生产企业或者其他批发企业零售企业或者其他批发企业中间环节零售企业生产企业或者批发企业最终消费者终点批零兼营企业生产企业或者（其他）批发企业最终消费者、零售企业或者其他批发企业——企业分类企业特点特点123只从事商品购销而不从事生产企业经营方式的多样化库存商品在资产总额中占比较大生产经营活动商品购进为了销售或加工后销售，通过货币结算而取得商品所有权商品销售通过货币结算而售出商品商品储存购进的商品在销售以前在企业的停留状态延时符商品流通企业核算内容和核算方法一、商品流通企业核算内容以商品流转为核心商品流转商品销售商品购进商品储存延时符二、商品流通企业会计核算商品存货核算方法

进价金额核算法进价核算数量进价金额核算法售价核算数量售价金额核算法售价金额核算法延时符商品流通企业存货核算方法商品存货的核算方法

适用范围数量进价金额核算法

批发企业、农副产品收购企业、粮食企业、外贸企业、物资供销企业及品种单一、专业性强的零售企业进价金额核算法

鲜活商品经营企业（售价变化快、实物数量不易控制）售价金额核算法一般的零售企业数量售价金额核算法小型批发企业和品种单一的专业零售企业、商品进销存管理采用电子数据处理的一般零售企业二、商品流通企业会计核算延时符进价金额核算法库存商品总分类账和明细分类账一律以进价入账，只记金额，不记数量

由于缺乏实物数量的计载，必须通过对库存商品进行实地盘点，计算出期末结存金额后，才能倒推出商品销售成本。

本期商品销售成本=期初库存商品+本期进货总额-期末库存商品进价金额

特点：简化核算手续，节约人力、物力，但平时不能反映商品进、销、存数量。由于月末采用盘存计销的办法，将主营业务成本、商品损耗和差错事故混在一起，不易发现企业经营管理中存在的问题。因比，此种方法只适用于经营鲜活商品的零售企业，或交易数量繁多的小商品批发企业。二、商品流通企业会计核算延时符数量进价金额核算法库存商品增加、减少、结存按进价记账。库存商品的明细账既要反映金额又要反映数量。随时或定期结转商品销售成本。方法如同原材料按实际成本核算优点：能够按品名、规格来反映和监督每种商品进、销、存的数量和进价金额的变动情况，有利于加强对库存商品的管理和控制。缺点：记账工作量较大。这种方法主要适用于工业品批发公司、农副产品收购企业、部分专业性零售商店及贸易中心等企业。二、商品流通企业会计核算延时符售价金额核算法库存商品分类账和明细分类账只反映商品的售价金额，不反映实物数量库存商品的结存数量，只能通过对库存商品进行实地盘点来掌握，其商品明细分类账则按经营商品的营业柜组或门市部设置，营业柜组或门市部对其经营的商品承担经济责任。优点：记账较为简便。缺点：由于明细分类核算不反映和控制商品的数量，平时不易发现商品短缺，一般要在定期盘点时才能发现，难以分清溢缺商品的品种和数量，也难以分析溢缺的原因和责任。适用于综合性零售商店（如超市）和部分专业性零售商店。二、商品流通企业会计核算延时符数量售价金额核算法库存商品增、减、结存按售价记账库存商品明细账既反映金额也反映数量优点：按品名、规格对库存商品的管理与控制。由于按售价记账，对商品销售收入的管理与控制也较为严密。缺点：记账的工作量较大。这种方法适用于基层批发企业和部分专业性零售商店（如金银珠宝店等）。方法如同原材料按计划成本计价二、商品流通企业会计核算行业会计实务项目二2.1.1批发企业商品购进的会计核算主讲教师：INDUSTRYACCOUNTINGPRACTICE商品购进会计核算01020304一般商品购进的会计核算进货退出的会计核算进货退补价的会计核算购进商品拒付货款和拒收商品的会计核算05购进商品发生溢余或短缺的会计核算一般商品购进的会计核算批发企业购进商品时，付款与验收商品入库同日完成的，直接计入“库存商品”账户；先付款、后验收商品入库的，付款时先计入“在途物资”账户，验收入库时再转入“库存商品”账户。商品购进成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于商品购进成本的费用。有发票的运费，可以按9%计算增值税进项税额进行抵扣。进货退出的会计核算批发企业购进商品并验收入库后，可能会发生商品质量、规格不符等问题，经与供货方协商，可作进货退出的业务处理。批发企业进货后，尚未支付货款且尚未入账，此时，需将收到的增值税专用发票的发票联、抵扣联退还给供货方，无需进行会计处理。批发企业进货后，已支付货款，或者未支付货款但已做账务处理，原增值税专用发票税款的抵扣联已无法退回。此时发生退货，批发企业必须取得当地主管税务机关开具的“企业进货退出及索取折让证明单”送交供货方，作为供货方开具红字增值税专用发票的依据。购货方在退货后应将原账务处理冲回。进货退补价的会计核算批发企业购进商品验收入库后，由于供货方商品金额计算错误或发货时先按暂估价格结算等原因，造成已结算货款与实际应结算货款不相符，经双方商量，可退回价款或补付价款。进货退价或补价均不涉及商品数量的变化，只涉及商品价格的调整。已结算货款高于实际应结算货款，供货方应将多收的货款部分退还给购货方，即属于购进商品退价。已结算货款低于实际应结算货款，供货方应将少收的货款部分向购货方补收，即属于购进商品补价。如购进商品已出售并已结转销售成本的，则应调整“主营业务成本”账户。购进商品拒付货款和拒收商品的会计核算企业接到银行转来的结算单据，经与合同核对无误后已经全数承付货款并已经入账。当商品到达验收时，发现商品与合同规定的品种、规格或价格不符，企业可以向供货方提出拒收全部或部分商品。此时，企业应将所付货款从“在途物资”账户，转入“应付账款”账户，对于支付的该批购进商品的增值税进项税额也要转入“应付账款”中，并将拒收商品记入“代管商品物资”备查簿，待与供货方协商解决后，再作相应账务处理。如经协商，企业同意按原价购进的，则按商品购进正常程序处理，验收入库后，从“在途物资”账户转入“库存商品”账户；如供货方同意退货，收到供货方退还的货款时，借记“银行存款”账户，贷记“应付账款”账户。作上述账务处理时，均应冲减“代管商品物资”备查簿。批发企业购进商品时，在接到银行转来的结算凭证或者收到供货方发来的商品时，应与合同或者随货同行的增值税发票核对，检查商品的品种、数量、规格、价格等是否与协议相符。如果发现有不符的现象，批发企业可以按规定全部或部分拒付货款和拒收商品。企业拒付货款时，因为资金未发生变化，因此，不需要进行账务处理。购进商品发生溢余或短缺的会计核算企业在商品购进过程中，由于出入库工作差错、自然升溢或损耗、运输部门差错等原因，可能发生商品的溢余或短缺。如果出现此种情况，应查明原因，及时进行有关的会计处理。在尚未査明原因处理前，应通过“待处理财产损溢”账户核算，待査明原因后转入有关账户。对于发生的溢余，若为自然升溢的，则冲减“销售费用”账户；若为供货单位多发货的，与其联系做退回或补做购进处理。对于发生的短缺，若属于自然损耗的，则计入“销售费用”；若为供货单位少发货的，则与其联系要求退款或补发货；若属于运输单位责任造成的损失，则应索赔，在“其他应收款”账户核算；若属于自然灾害等不可预见事项等造成的损失，则将扣除保险赔款后的净损失，计入“营业外支出”。查明原因处理意见溢余自然升溢冲减“销售费用”供货方多发做退回或补做购进处理短缺自然损耗计入“销售费用”供货方少发做退款或补发货处理运输单位责任赔偿款计入“其他应收款”自然灾害净损失计入“营业外支出”行业会计实务项目二2.1.2批发企业商品销售的会计核算主讲教师：INDUSTRYACCOUNTINGPRACTICE商品销售会计核算01020304一般商品销售的会计核算直运商品销售的会计核算销售商品退补价的会计核算购货方拒付货款和拒收商品的会计核算一般商品销售的会计核算批发企业商品销售的核算，既要反映和监督销售收入的实现情况，也要反映和监督收取增值税的情况，其核算与工业企业的产品销售业务相同。直运商品销售的会计核算直运商品销售，是指企业从供货方购进商品后，不通过企业仓库而直接发往购货方的一种销售方式。这种方式减少了商品存储所占用的时间和出入库手续，有利于节约进货费用，加速资金周转，适用于数量大、规格单一、质量稳定的商品。直运商品销售的特点是商品的购进和销售同时发生，不通过“库存商品”账户核算购进商品，而是通过“在途物资”账户核算。由于直运商品购进和销售的增值税专用发票上已列明商品的购进金额和销售金额，因而，商品销售成本可以按照实际进价成本分销售批次随时进行结转。批发企业销货方供货方销售商品退补价的会计核算销售商品退补价，与前面购进商品退补价相对应，供货方销售商品退价即是购货方购进商品退价，供货方销售商品补价即是购货方购进商品补价。办理销售商品退价或补价时，须由供货方填制销货更正单、开具红字或蓝字的增值税专用发票，并进行账务处理。销售退补价仅涉及销售金额的调整，不涉及商品销售数量的调整，会计核算上只需增加或减少“主营业务收入”“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户的金额，不需要调整“库存商品”和“主营业务成本”账户的金额。购货方拒付货款和拒收商品的会计核算对于商品少发的处理有两种情况：如果补发商品，在商品发运后，收到购货单位货款、增值税税额及垫付运费时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户；如果不再补发商品，则由业务部门填制红字增值税专用发票，作销货退回处理。对于货款开错的，应由业务部门填制红字增值税专用发票，财会部门据以作销货退回处理。对于因商品质量不符合要求，或因商品品种、规格发错而退回的，应由储运部门验收入库，财会部门根据转来的红字增值税专用发票作销货退回处理，退回商品的运费列入“销售费用”账户。对于商品短缺的情况，先要冲减“主营业务收入”、“应交税费”和“应收账款”账户，再根据具体情况进行账务处理。如属于本企业储运部门责任，应由其填制“财产损失报告单”，将商品短缺金额转入“待处理财产损溢”账户，待领导批准后，再转入“营业税外支出”账户。如果购货单位支付了部分货款，而又拒付了部分款项，应将收到的款项借记“银行存款”账户，对于尚未收到的款项，则仍保留在“应收账款”账户内，在与对方协商解决后，再予以转销。当购货方发现发票开列的商品与合同不符，或与收到商品的数量、品种、规格、质量不符等情况，就会发生拒付货款和拒收商品。财会部门接到银行转来的购货单位“拒绝付款理由书”时，暂不作账务处理，但应立即通知业务部门，及时查明原因，并尽快与购货单位联系进行协商，然后根据不同的情况分别作出处理。行业会计实务项目二2.1.3

批发企业商品储存的会计核算主讲教师：INDUSTRYACCOUNTINGPRACTICE知识准备010203批发企业商品储存会计核算的账户设置批发企业商品清查的核算批发企业商品销价的核算待处理财产损溢—待处理流动资产损溢盘亏、毁损的数额盘盈的转销数额盘盈的数额盘亏、毁损的转销数额尚未转销的存货盘亏数批发企业商品储存会计核算的账户设置“待处理财产损溢”账户尚未转销的存货盘盈数存货跌价准备实际发生的存货跌价损失金额冲减的存货跌价准备金额计提的存货跌价准备金额已计提但尚未转销的存货跌价准备批发企业商品储存会计核算的账户设置“存货跌价准备”账户库存商品清查的会计核算为确保库存商品账实相符，批发企业应定期或不定期地对库存商品进行盘点。通过盘点清查商品在数量上有无短缺、损耗和溢余，在质量上有无残次、损坏、变质等情况。盘点时，由保管人员负责填制“商品盘存表”，根据账面资料填写商品名称、规格、单价及账存数量和实存数量。“商品盘存表”的账存数如与实存数不符，应填制“商品盘点短缺溢余报告单一式数联，其中一联转交财会部门据以将商品短缺或溢余的金额分别转入“待处理财产损溢”账户，以做到账实相符，待查明原因后，再区别不同情况转入各有关账户。

其他应收款销售费用营业外支出查明原因后库存商品清查的会计核算根据可收回的保险赔偿和过失人赔偿，借记“其他应收款”等账户;剩余净损失，属于非常损失部分，借记“营业外支出”账户，属于一般经营损失部分，借记“销售费用”账户。根据规定，企业购进的商品发生非正常损失(包括因管理不善造成被及变质损失等)，其进项税额不得从销项税额中抵扣，而应当从当期发生的进项税额中转出，与遭受非正常损失的购进商品成本一并处理。根据税法的最新规定，因自然灾害损失商品的进项税额可在销项税额中直接抵扣。商品销价的会计核算

商品削价有残损变质商品削价和冷背呆滞商品削价两种。残损变质商品是指在进销环节及保管过程中，因运输装卸不慎、保管不当、包装善等原因，而造成残次损坏或霉烂变质的商品。对此，企业应及时查明商品残损变质的程度和数量，以及发生的原因和责任。冷背呆滞商品是指花色、品种、质量不适合当时、当地消费市场需要的商品，这主要是由于企业经营不善、信息不灵、盲目采购等造成的。当这两类商品需要削价时，应由有关部门填制商品削价报告单”，并按规定的审批权限，报经有关职能部门批准后再进行处理。

商品销价的会计核算商品削价准备是核算商品削价损失的一种方法。商品削价与商品调价不同，商品调价只是对商品的售价进行调整，即调高或调低，而调低的幅度不低于商品的原进价，所以并未造成企业的实际损失。而商品削价一般是指削价商品的新售价低于原购进价格，因而造成企业的实际损失。为了防止企业的短期行为，体现相关性、可比性和谨慎性的会计原则，避免因大批商品削价而影响经营利润，应建立商品削价准备制度。企业可根据具体情况按月预提商品削价准备金，年末再按库存商品余额的3‰~5‰清算，计入当期主营业务成本。现行的企业会计准则规定，商品销价准备应计入“存货跌价准备”账户。2.2零售企业商品流转的核算2.2.1零售企业购进的核算主讲教师：导入主要内容零售企业购进核算目的：掌握零售商品流通企业购进会计核算方法。要求：熟练且独立完成，运用核算方法及具体会计处理的技能，对所涉及的经济业务进行核算处理Contents目录1234零售企业的特点核算方法账户账务处理一、零售企业特点1零售企业经营的商品品种繁多；交易次数频繁而数量零星；2销售对象主要是广大消费者；3销售时一般是“一手交钱，一手交货”并不一定都要填制销货凭证，售货部门对其所经销的商品负有保管责任。二、一般核算法----售价金额法1建立实物负责制，即按企业经营品种，划分若干实物负责小组，或指定实物负责人，对其经营商品的数量和质量负完全责任。2库存商品按零售价格记账，即“库存商品”账户的增减，一律按零售价格登记，并按实物负责人设置明细账，记录商品金额变动和结存情况。3设置“商品进销差价”账户，定期反映商品购进价格和零售价格之间的差额。4加强商品的盘点工作。由于库存商品只有总金额指标，没有具体数量指标，商品发生溢缺的数额，只有通过盘点才能确定，为此，一般应定期或不定期进行盘点，以确定商品实存数额。三、相关账户1商品采购---采购实际成本2库存商品---库存的商品（注意按照零售价进行核算）3商品进项差价--“库存商品”账户的抵减账户，用以反映库存商品售价金额与进价金额之间的差额。资产类商品进销差价企业购入、加工收回、溢余及调价等增加商品差价资产类商品售价与进价之间的差额结转已销商品进销差价和商品短缺、削价及调价减值等而注销差价期末库存商品的进销差价期末“库存商品”的进价（成本价）=期末“库存商品”账户余额-“商品进销差价”账户余额四、购进账务处理

（一）购进核算

1、收到发票时：

借：商品采购（进价=货款+其他费用）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等（实际支付）2、复核无误后、入库：

借：库存商品（售价）

贷：商品采购（进价）

商品进销差价（差价）（二）购进商品退补价的核算1.只更正购进价格的核算（1）调整商品进价和进项税额借：商品采购（进价差额）应交税费——应交增值税（进项税额）（税款差额）贷：应付账款/银行存款/应付票据

（二者合计）（2）调整商品进销差价：借：商品进销差价（进价差额）贷：商品采购（进价差额）若是供货单位退还货款，应根据其红字增值税专用发票冲减商品进价和进项税额。若是供货单位补收货款，应根据增值税专用发票增加商品进价和进项税额-----相反会计处理2.购进价格和零售价格同时更正的核算（1）借：库存商品（售价差额）贷：商品采购（进价差额）商品进销差价（进销差价）（三）购进商品发生短缺和溢余的核算核算同城购进处理方法异地购进处理方法查明原因后查明原因前待处理财产损益购进商品销售费用小结零售企业一般核算方法—售价金额法库存商品—售价记进销；商品进项差价—库存商品的抵减账户、资产、售价-差价=进价会计处理购进商品调整购销价格在购进中发生溢余短缺情况2.2零售企业商品流转的核算2.2.2零售企业销售的核算主讲教师：导入主要内容零售企业销售的核算目的：掌握销售核算销售流程及会计核算方法。要求：熟练且独立完成，运用核算方法及具体会计处理的技能，对所涉及的经济业务进行核算处理Contents目录123商品销售的业务程序商品销售的业务核算主营业务收入调整5销售的账务处理4主营业务成本调整一、商品销售的业务程序1、收款的方式有分散收款和集中收款两种。（1）分散收款是营业员直接收款，除了企事业单位外，一般不填制销售凭证优点：手续简使，交易迅速，缺点销货与收款由营业员一人经手，容易发生差错和舞弊。（2）集中收款是设立收款台，由营业员填制销货凭证，消费者据以向收款台交款，然后由消费者凭盖有收款台“收讫”印章的销货凭证向营业员领取商品。每日营业结束后，营业员应根据销货凭证计算出销货总金额，并与收款台实收金额进行核对，以检查收款是否正确。优点：钱货分管，职责分明，因此不易发生差错

缺点：手续繁琐。2、解缴的方式解缴的方式有分散解缴和集中解缴两种。1，分散缴解

若采取分散收款的，由各营业柜组或门市部安排专人负责，按其所收的销货款填制解缴单，将现金直接解存银行，取得解款单回单后，将其送交财会部门2、集中缴解

若采取集中收款的，则由收款员负责，交财务部并填制“主营业务收入缴款单”。

主营业务收入缴款单

缴款部门：服装组

2019年9月16日面额张数金额(元)支票和信用卡张数金额(元)100元34034000.00信用卡签单815800.0050元22011000.00转账支票26450.0020元861720.00银行本票10元4804800.00银行汇票5元130650.001元140140.005角4020.001角303.00分币缴款金额人民币(大写)：柒万肆仟伍佰捌拾元整￥74583.00二、商品销售的业务核算1.零售企业商品销售业务通过“主营业务收入”和“主营业务成本”账户进行核算。2.为了简化核算手续，平时在“主营业务收入”账户中反映含税的销售收入，期末再将其调整为真正的商品销售额(即不含税的销售额)。3.零售企业平时按商品售价结转主营业务成本，月末需要将销售成本调整成为实际成本（进价）三、主营业务收入的调整

销售额=含税收入／（1+增值税税率）销项税额=含税收入—销售额四、主营业务成本调整1.综合差价率推算法综合差价率推算法是按全部商品的存销比例，推算本期销售商品应分摊进销差价的一种方法。具体的计算公式如下：本期已销商品进销差价=本期主营业务收入×综合差价率2分柜组差价率推算法

分柜组差价率推算法是按各营业柜组或门市部的存销比例，推算本期销售商品应分摊进销差价的一种方法。这种方法要求按营业柜组分别计算，其计算方法与综合差价率推算法相同，财会部门可编制“已销商品进销差价计算表”进行计算。3.实际进销差价计算法先计算出期末商品的进销差价，进而逆算已销商品进销差价。

期末商品进销差价=期末库存商品售价金额-期末库存商品进价金额+期末受托代销商品售价金额-期末受托代销商品进价金额已销商品进销差价=结账前进销差价账户余额-期末商品进销差价五、销售的账务处理

（1）根据各柜组的缴款单及现金、支票、信用卡签购单确认销售收入（信用卡结算手续费为5%）借：库存现金/银行存款等（实际收到款项）

财务费用

（信用卡结算手续费）

贷：主营业务收入（含税实际售价）（2）冲转库存商品：借：主营业务成本（零售价）

贷：库存商品（零售价）3.期末调整主营业务收入借：主营业务收入(应计税款)

贷：应交税费—应交增值税（销项税额）4.期末调整主营业务成本借：商品进销差价（结转的差价）

贷：主营业务成本

小结零售企业一般核算方法日常按含税价—期末调整成不含税价日常按零售价结转成本—期末调整成进价商品销售会计处理

重点：收入成本的期末调整的会计处理

调整计算：收入---调整税，还原成不含税收入---调整处理

成本---调整差价，还原成进价---调整处理零售企业商品流转的核算2.2.3零售企业商品储存的核算主讲教师：导入主要内容零售企业商品存储核算目的：掌握商业零售企业企业独特的会计核算方法。要求：熟练且独立完成，根据商品流通企业的特点，运用核算方法及具体会计处理的技能，对所涉及的经济业务进行核算处理Contents目录1234商品调价的核算商品削价的核算商品盘点缺溢的核算5库存商品和商品进销差价的明细分类核算商品内部调拨的核算一、商品调价的核算商品调价是商品流通企业根据国家物价政策或市场情况，对某些正常商品的价格进行适当调高或调低。每日盘点---实际库存---柜台—填制“调价差额调整单”1.调高售价金额时：借：库存商品贷：商品进销差价

2.调低售价金额时：借：商品进销差价贷：库存商品二、商品削价的核算商品削价是对库存中呆滞、冷背、残损、变质的商品作一次性降价出售的措施。

1.新售价高于原价时：借：商品进销差价（削价金额）贷：库存商品

2.新售价低于原进价时：

除了要冲转原商品进销差价外，还要将其低于原进价的部分以商品削价准备金进行弥补。三、商品内部调拔的核算商品内部调拨是零售企业在同一独立核算单位内部各实物负责小组之间的商品转移。柜台间、门市间、其他一般不做处理，不进行结算

如果有明细登记时为明确责任

借：库存商品---调入柜组

贷：库存商品---调出柜组四、商品盘点缺溢的核算短缺或溢余的商品按进价金额的处理：程序：盘点—填制“商品盘点短缺溢余报告单”--还需要将其调整为进价金额---待处理财产损益---查明原因后进一步处理

1.查明原因前：待处理财产损益

2.查明原因后：按照不同原因进行处理（1）短缺销售费用-----自然损耗

营业外支出----企业负担的损失

其他应收款----当事人负责赔偿

（2）溢余

补付货款----供货单位多发（五）库存商品和商品进销差价账户明细分类核算“库存商品”“商品经销差价”按营业柜组或门市部设置明细分类账“商品进销差价”账户是“库存商品”账户的抵减账户，所以将“库存商品”与“商品进销差价”账户的明细账合在一起，设置“库存商品和商品进销差价联合明细分类账”每天营业结束后，应根据商品经营的原始凭证，编制“商品进销存日报表”项目金额项目金额昨日结存今日发出销售调出今日收入购进发出委托加工调入调价减值加工成品收回削价溢余短缺今日结存本月销售计划本月销售累计小结期末库存的核算1，调价2，削价3，期末盘点4，明细账处理2.2零售企业商品流转的核算2