第三章生产企业的生产经营过程核算

第三章生产企业的生产经营过程核算

——账户和借贷记账法的运用基础会计学3账户和借贷记账法的具体应用学完本章后，你将掌握：1.主要生产经营过程核算和成本计算2.资金筹集业务的核算

3.采购过程核算4.产品生产过程的核算5.商品销售过程及利润和利润分配的核算6.资金调整和退出的核算学习目标第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）第一节

主要生产经营过程核算的意义和内容一、意义第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）通过成本计算，取得产品实际成本资料，据以确定实际成本与计划成本的差异；分析成本升降原因，挖掘降低成本潜力，有效控制各项费用支出，达到预定的成本目标；并为成本预测、规划下期成本目标以及制定产品价格提供参考资料。

二、成本计算的意义第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）三、成本计算的基本要求（一）按国家规定的成本开支范围确认标准、计量方法进行核算，不得多列、虚列、不列或少列费用成本。（二）分清支出、费用与成本三者的界限。1.支出、费用与成本的概念支出——支出范围广泛，是企业日常活动中发生的支出。费用——是企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济效益流出。成本——是企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。

凡与产品生产有关部分，并从当期产品销售收入中得到补偿的资金耗费是生产费用，应计入产品成本；凡与产品生产无关，而不应从产品销售收入中得到补偿的其他各种支出，不能计入产品成本。2.费用与成本的界限——费用是按照一定会计期间汇集的资金耗费，成本则是以产品为对象进行归集，两者计算基础不同，只是在费用按产品对象归集后，才能形成产品成本。

第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）三、成本计算的基本要求：成本、费用、支出支出：企业生产经营过程中的经济利益的流出。收益性支出：形成费用资本性支出：形成资产——分期摊入费用费用：是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出.广义的费用包括生产成本（费用）、期间费用。狭义的费用仅指期间费用。成本：是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。成本的一个重要特征是：耗费以及支出能够可靠的计算并归集到具体产品品种上。不便于计算并归集到产品品种的耗费，属于费用。一般理解：支出费用成本资本性支出期间费用收益性支出与资本性支出

●凡支出的效益仅与本会计年度（或一个营业周期）有关的，应作为收益性支出。●凡支出的效益与几个会计年度（或几个营业周期）有关的，应作为资本性支出。目的：合理确定费用的计入期间，准确确认各期利润及资产。第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）（三）会计核算基础：按权责发生制现金收付基础——收付实现制（实收实付制）例如：公交IC卡的使用、家里水电费的缴纳为例，费用的发生确认和实际支付的不同。应计基础——权责发生制（应收应付制）第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）※问题提出对象

——收入与费用的确认条件

——收入的取得和费用的形成与其款项收付不在同一期间依据

——会计期间假设20××年6月12日销售商品80万元，7月20日收到货款。这是6月的收入还是7月的收入呢？20××年12月12日支付下一年的报刊杂志费。这是20××年的费用还是下一年的费用呢？会计核算的基础第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）会计核算的基础1、现金收付基础也称收付实现制，它是按费用和收入是否在本会计期间已经支付、收入货币，而不管其应否计入本期损益为标准，来处理有关经济业务的一种会计确认基础。特点：凡是本期实际以现金付出的费用，不论其应否在本期收入中取得补偿，均应作为本期的费用处理；凡在本期实际收到现金的收入，不论其应否归属于本期，均应作为本期的收入处理。适应范围：非盈利行的机关、事业和团体单位。第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）会计核算的基础2、应计基础也称权责发生制，它是按本会计期间发生的费用和收入是否应计入本期损益为标准，来处理有关经济业务的会计确认基础。特点：凡在本期发生而且应从本期收入中取得补偿的费用，不论其是否已经在本期实际付出货币资金，均应作为本期的费用处理。凡在本期发生而且应归属于本期的收入，不论其是否已经在本期实际收到货币资金，均应作为本期的收入处理。按应计基础处理有关收入与费用的经济业务，将使各有关会计期间损益的确定都更为合理。第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）会计核算的基础3、两种会计确认基础运用比较两者核算原则，处理业务的标准不同。收付实现制强调货币资金的实收实付；权责发生制强调收益的发生和为了获得收入而发生的费用相配合。第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）权责发生制（accrualbasis）（1）收入确认——以收入取得的权利形成为标志，而不论款项是否已经收到（2）费用确认——以费用承担责任的发生为标志，而不论款项是否已经支付现金收付制（cashbasis）（1）收入确认——以收到现金的时间为标准（2）费用确认——以支付现金的时间为标准会计核算的基础4、两种会计确认基础运用比较★对收入和费用的确认，均以货币资金的实际收到或支付为标准。假定在5月实际收到货款。全部计算为5月份的收入。3月实际付款。全部计算为3月份的费用，其他月份不再分摊费用第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）举例（1）收到某客户上个年度所欠的货款50000元，存入银行；（2）以银行存款支付本季度短期借款利息费用9000元；（3）以现金预付下年度的报刊费1200元；（4）赊销货物一批，价款10000元，约定3个月以后收讫；（5）根据销货合同，收到某客户的购货定金20000元（系收到银行存款）；（6）计算确定本月应负担的设备租金为2000元；（7）计算确定本月应负担的报刊费100元。第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）举例交易序号现金收付制权责发生制收入费用收入费用(1)50000(2)90003000(3)1200(4)10000(5)20000(6)2000(7)100合计7000010200100005100利润598004900第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）（四）一些成本概念会计计量属性（measurementattributes）历史成本重置成本可变现净值现值公允价值历史成本也称“实际成本”，是指企业为了取得某项资产并使其达到可使用状态所实际发生的全部支出。历史成本是会计计量中最重要和最基本的计量属性，其一直是国际和我国惯例中的基础性计价标准。重置成本，是指在当前生产条件和市场供求状态下，重新购置某项相同或类似持有资产所需发生的全部支出。可变现净值也称“预期脱手价值”，是指资产在企业正常经营过程中可实现的未来现金流入扣除相应现金流出后的净额，也就是资产的销售价格减去在销售过程中支付的各种费用后的金额。现值是“未来现金流量的现值”的简称，是指资产在企业正常经营过程中可实现的未来现金流入量现值扣除相应现金流出量现值后的净额。公允价值，是指资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）（五）成本计算的内容和程序1.确定成本计算对象。2.划分成本计算期。3.确定成本项目。4.准确归集和分配各种生产费用。5.健全成本计算原始记录。第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）三、生产经营过程核算的内容原材料现金产成品采购过程生产过程销售过程第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）投资活动筹资活动经营活动现金（企业）原材料产成品采购过程生产过程销售过程偿债、分红等发行股票、债券等被投资者（资本市场）购入股票、债券等转让股票、债券等投资者、债权人（资本市场）第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）具体内容：第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）小笑话一则：小时侯把english读为

应给利息的同学当了行长；

读为硬改历史的成了政治家；

读为因果联系的成了哲学家；

读为阴沟里洗的成了菜贩子；

而我不小心

读成了应该累死结果现在成了会计...会计小幽默：女儿出嫁了第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）第二节

资金筹集的核算企业资金投资者债权人所有者权益负债资金来源第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）第二节

资金筹集的核算一、接受投资的核算企业的资本按照投资主体的不同国家投入资本法人投入资本个人投入资本外商投入资本按照投入资本的不同物质形态货币投资实物投资证券投资无形资产投资第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）一、接受投资的核算账户的设置实收资本企业收到的所有者投资都应该按实际投资数额入账。以货币资金投资的，应该按实际收到的款项作为投资者的投资入账；以实物形式投资的，按双方认可的估价数额作为实际投资额入账。需要指出的是，企业在生产经营过程中所取得的收入和所发生的费用和损失，不得直接增减投入资本。第二节

资金筹集的核算第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）实收资本（股本）①性质：所有者权益类账户②用途：反映和监督公司接受投资者投入的现金、银行存款、房屋、建筑物、机器设备、材料物资等实物或无形资产的的增减变化及结余情况。③结构：（见下页）④明细账户设置：按照投资者设置一般情况下，除企业将资本公积、盈余公积转作资本外，“实收资本”数额不能随意变动。一、接受投资的核算第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）一、接受投资的核算借（-）实收资本（股本）贷（+）

本期减少额：投资者收回的资本期初余额：本期增加额：投资者投入的实物或无形资产本期借方发生额

本期贷方发生额期末余额：

投资者投入企业的资本（或股本）总额第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）一、接受投资的核算【例】企业收到H公司投入的货币资金350000元，款项存入银行。同时收到牡丹公司投入的新设备一台，该项设备所确认的价值为600000元。借：银行存款350000固定资产-新设备600000贷：实收资本-H公司350000-牡丹公司600000第二节

资金筹集的核算第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）固定资产①性质：资产类账户②用途：反映和监督公司为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产的原始价值，如设备、器具、工具等的增减变化及结余情况。③结构：（见下页）④明细账户设置：按照固定资产类别和项目设置

固定资产的核算第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）固定资产的核算借（+）固定资产贷（-）期初余额：

本期增加额：固定资产增加的原始价值本期减少额：固定资产减少的原始价值本期借方发生额期末余额：结存的固定资产的原始价值本期贷方发生额

第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）二、短期借款的核算企业在生产经营过程中，为了弥补生产周转资金的不足，经常需要向银行或其它金融机构等债权人借入资金。期限在一年以下的各种借款为短期借款。期限在一年以上的各种借款，为长期借款。企业借入的各种款项必须按照规定的用途使用，按期支付利息和按期归还。短期借款属于企业的流动负债，短期借款的核算包括取得借款、支付借款利息和归还借款三项主要内容。第二节

资金筹集的核算第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）短（长）期借款①性质：负债类账户②用途：反映和监督公司向银行或其他金融机构借入的各种借款的增减变化及结余情况。③结构：（见下页）④明细账户设置：按照贷款人和贷款币种设置

二、短（长）期借款的核算第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）二、短（长）期借款的核算借（-）短（长）期借款贷（+）

本期减少额：偿还的各种短（长）期借款期初余额：本期增加额：借入的各种短（长）期借款本期借方发生额

本期贷方发生额期末余额：

尚未偿还的各种各种短（长）期借款第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）二、短期借款的核算账户的设置短期借款借入短期借款的核算【例】企业8月1日从银行取得借款60000元，期限为6个月，年利率为12%，利息每季结算一次，所得借款存入银行。第二节

资金筹集的核算借：银行存款60000贷：短期借款60000第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）二、短期借款的核算账户的设置短期借款归还短期借款的核算【例】用银行存款归还银行临时借款60000元。第二节

资金筹集的核算借：短期借款60000贷：银行存款60000第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）二、短期借款的核算账户的设置短期借款还短期借款的利息费用的核算【例】企业以银行存款支付应由本期承担的短期借款利息600元。第二节

资金筹集的核算借：财务费用600贷：银行存款600第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）二、长期借款的核算账户的设置长期借款借款时的核算【例】因生产需要购置机床一台，向银行借入35100元，贷款期为2年。根据发票入账。第二节

资金筹集的核算

①借：银行存款35100贷：长期借款35100

②借：固定资产-生产设备35100贷：银行存款35100第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）二、长期借款的核算账户的设置长期借款【例】因进行在建工程需要，购置建筑材料120000元，向银行借入长期借款支付价款。第二节

资金筹集的核算

①借：银行存款120000贷：长期借款120000

②借：工程物资120000贷：银行存款120000第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）工程物资①性质：资产类账户②用途：反映和监督公司为在建工程准备的各种物资的实际成本，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等增减变化及结余情况。③结构：（见下页）④明细账户设置：按照物资品种如“专用材料”、“专用设备”、“工器具”等设置

“工程物资→在建工程→固定资产”工程物资的核算第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）工程物资的核算借（+）工程物资贷（-）期初余额：

本期增加额：购入为工程准备的物资的实际成本本期减少额：工程领用的工程物资的实际成本本期借方发生额期末余额：为在建工程准备的各种物资的实际成本本期贷方发生额

第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）第三节

采购过程账户设置及其运用企业供应商仓库第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）一、采购过程核算的任务核算材料的买价和采购费用，确定采购成本，检查材料采购计划执行情况，核算储备资金占用量，考核储备资金使用情况。采购过程的核算就是要运用会计方法对用货币资金购买材料，形成生产储备资金，这一过程进行反映和监督。第三节

采购过程账户设置及其运用供应方企业材料（或货物）现金、银行存款等第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）二、采购过程核算所需设置的账户材料采购银行存款应付票据应付账款应交税费-应交增值税原材料第三节

采购过程账户设置及其运用第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）二、采购过程核算所需设置的账户

1.材料采购①性质：资产类账户②用途：反映和监督公司采用计划成本进行日常核算而购进的在途材料（采购成本）的增减变化及结余情况。③结构：（见下页）④明细账户设置：按照材料的品质种设置第三节

采购过程账户设置及其运用第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）第三节

采购过程账户设置及其运用借（+）材料采购（在途物资）贷（-）期初余额：在途材料的实有数本期增加额：实际支付的在途材料的买价以及支付的采购费用本期减少额：转入“原材料”账户的计划成本本期借方发生额期末余额：在途材料的采购成本本期贷方发生额第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）二、采购过程核算所需设置的账户2.应付账款①性质：负债类账户②用途：反映和监督公司因购买材料、商品和接受劳务供应经营活动等而应付给供应单位的款项。③结构：（见下页）④明细账户的设置：按照客户单位名称设置第三节

采购过程账户设置及其运用第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）三节

采购过程账户设置及其运用借（-）应付账款贷（+）本期减少额：实际支付给供货单位的货款期初余额：前期的应付账款本期增加额：购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项本期借方发生额本期贷方发生额期末余额：尚未支付的应付账款第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）二、采购过程核算所需设置的账户

3.应付票据①性质：负债类账户②用途：反映和监督公司因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。③结构：（见下页）第三节

采购过程账户设置及其运用第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）第三节

采购过程账户设置及其运用借（-）应付票据贷（+）本期减少额：票据到期实际支付给供货单位的货款期初余额：前期的应付票据本期增加额：购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的汇票本期借方发生额本期贷方发生额期末余额：企业持有尚未到期的应付票据本息第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）二、采购过程核算所需设置的账户

3.应付票据④明细账户的设置：按供应单位设置。企业应当设置“应付票据备查簿”，详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、票面利率、合同交易号、收款人姓名或单位名称、付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。第三节

供采购过程账户设置及其运用第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）二、采购过程核算所需设置的账户4.应交税费①性质：负债类科目②用途：用来核算企业应交的各种税费。③结构：④明细账户的设置：按照税金费的种类第三节

采购过程账户设置及其运用——应交增值税第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）二、采购过程核算所需设置的账户4.应交税费——应交增值税增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税，实行税款抵扣的一种流转税。增值税是一种价外税。增值税的承担者为最终的消费者。由购买者支付，销售者代收代交。第三节

采购过程账户设置及其运用第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）二、采购过程核算所需设置的账户4.应交税费——应交增值税第三节

采购过程账户设置及其运用供应过程（进货）销售过程（销货）……进项税额10000元15000元增值税=（15000－10000）×17%=850增值税=15000×17%－10000×17%=85010000×17%=170015000

×17%=2550销项税额第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）第三节

采购过程账户设置及其运用借应交税费——应交增值税贷①进项税额或②实际已缴纳的增值税③出口货物退税①销项税额，②转出已支付或应负担的增值税③进项税额转出余额：多交或者尚未抵扣的增值税余额：尚未缴纳的增值税增值税纳税对象分为一般纳税人与小规模纳税人。一般纳税人的税率为17％，小规模纳税人税率为3％。增值税属于价外税。5、“原材料”

用来核算材料收、发和结存情况的帐户。它是资产类帐户。

“原材料”帐户的结构如下：借方原材料贷方购入材料的实际成本发出材料的实际成本

余额：库存材料的实际成本6、“预付帐款”

用来核算企业按照合同规定，在尚未收到所购物品以前，预付给供应单位的货款及其结算情况的帐户。它是资产类帐户。帐户的结构如下：借方预付帐款贷方

应付供应单位的款项收到供应单位发来的材料款项余额：尚未抵付的或尚未收回的预付款第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）三、采购过程基本经济业务的核算※供应过程核算图第三节

采购过程账户设置及其运用借银行存款贷借材料采购贷借应付账款贷借应交税费贷借原材料贷①现购②赊购2③偿还货款④材料入库413第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）三、采购过程基本经济业务的核算【例1】公司向北方工厂购买甲材料，收到北方工厂开来的专用发票，数量2000千克，单价1.90元，价款3800元，增值税646元，价税合计4446元，以银行存款支付。借：材料采购—甲材料3800应交税费—应交增值税（进项税额）646贷：银行存款4446第三节

采购过程账户设置及其运用①现购第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）三、采购过程基本经济业务的核算【例2】公司向北方工厂购买乙材料已到，供应单位专用发票载明乙材料3000千克，每千克2.00元，价款6000元，增值税1020元，价税合计7020元，款项尚未支付。借：材料采购—乙材料6000应交税费—应交增值税（进项税额）1020贷：应付账款—北方工厂7020第三节

采购过程账户设置及其运用②赊购第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）三、采购过程基本经济业务的核算【例3】企业以银行存款7020元支付前欠北方工厂购买乙材料货款。借：应付账款—北方工厂7020贷：银行存款7020第四节

采购过程账户设置及其运用③偿还货款第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）知识点：材料采购成本的计算和结转材料采购成本的组成材料采购成本＝材料买价＋采购费用采购成本的归集在实际工作中，采购成本的归集是通过“材料采购”明细账进行归集。采购成本的结转就是材料采购业务结束，材料已经入库，并已计算出材料采购成本，会计上将在途材料转入库存材料。第三节

采购过程账户设置及其运用采购人员的差旅费、市内采购材料的运杂费、专设采购机构的经费等不计入材料采购成本管理费用第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）三、采购过程基本经济业务的核算【例4】企业以银行存款500元支付乙材料运费。借：材料采购—乙材料

500贷：银行存款500第三节

采购过程账户设置及其运用【例5】乙材料验收入库，结转其实际成本，其中买价6000元，运费500元。④材料入库借：原材料6500贷：材料采购—乙材料6500第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）材料采购、入库的基本账务处理采购结算货款时：借：材料采购—××材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款（现购业务）应付账款（赊购业务）应付票据（赊购——商业汇票结算）贷方科目根据结算情况选择材料入库后，会计人员做账：借：原材料—××材料贷：材料采购—××材料如果购入材料验收入库，货款未收，可不作会计分录，至月终尚未付款，可按计划价入账记入“原材料”账户的借方及“应付账款”账户的贷方，下月初，再用红字将原会计分录冲回。

第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）知识点：采购费用的分配

——一次购入多种或多类材料，发生一笔采购费用。分配的标准：材料的重量、体积、买价等分配的公式：第三节

采购过程账户设置及其运用采购费用分配率=应分配的采购费用各种材料的分配标准合计某种材料应分配的采购费用=该材料的分配标准×采购费用分配率第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）知识点：采购费用的分配【例】上述购入甲、乙材料共支付采购费用1000元，以银行存款支付。其中甲、乙材料分别购入2000千克和3000千克。第三节

采购过程账户设置及其运用采购费用分配率=1000=0.22000+3000

甲材料应分配的采购费用=2000×0.2=400

乙材料应分配的采购费用=3000×0.2=600

借：材料采购—甲材料400—乙材料600贷：银行存款1000第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）练习题:（1）6日，向东方工厂购进下列原材料，未验收入库，货款尚未支付。增值税率17%。其中甲种材料1600千克，单价10元每千克，共计16000元；乙种材料800千克，单价16元每千克，共计12800元；合计28800元。（2）以现金支付上述材料运费480元，运达仓库的装卸费240元。（3）验收后，材料按实际成本转账。（4）15日，以银行存款归还前欠东方工厂货款。（5）17日，从外地光明工厂购入材料11100元，其中甲种材料550千克，单价10元每千克；乙种材料350千克，单价16元每千克，货款以银行存款支付，材料未到（增值税率17%）。（6）20日，上述材料运到，以现金支付运费180元，以银行存款支付装卸搬运费540元。（7）上述材料按实际成本转账。第四节

采购过程账户设置及其运用第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）第四节

生产过程账户的设置及其运用劳动对象：材料劳动资料：固定资产等活劳动：人工其他支出：如水电费……第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）第四节

生产过程账户的设置及其运用加工车间原材料仓库产成品仓库第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）第四节

生产过程账户的设置及其运用一、生产过程核算的任务进行生产费用的核算有关劳动资料耗费，如固定资产折旧；有关劳动对象耗费的费用，如各种原材料和辅助材料；有关活劳动耗费的费用，如工资、工资附加费；其他纯货币支出，如水电费；等等。第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）第四节

生产过程账户的设置及其运用一、生产过程核算的任务确定产品的制造成本——制造成本法下，产品制造成本项目主要包括：直接材料费直接人工费制造费用第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）第四节

生产过程账户的设置及其运用一、生产过程核算的任务确定产品的制造成本直接投入的费用直接材料费直接人工费生产成本—甲间接投入的费用直接……制造费用库存商品—甲第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）第四节

生产过程账户的设置及其运用二、生产过程核算所需设置的账户设置反映生产过程进行情况的账户“生产成本”账户“制造费用”账户涉及的其他相关账户：“库存商品”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”账户等。第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）二、生产过程核算所需设置的账户1.生产成本①性质：成本费用类账户②用途：用来核算企业进行工业性生产，包括各种产品、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项费用。③结构：④明细科目的设置：按生产的产品分类

第四节

生产过程账户的设置及其运用第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）借（+）生产成本贷（-）期初余额：月初在产品实际成本本期增加额：为制造产品发生的：直接材料、直接人工、制造费用本期减少额：已验收入库的产品、自制半成品的实际成本本期借方发生额期末余额：尚未完成所有工序的各项在产品的成本本期贷方发生额第四节

生产过程账户的设置及其运用第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）二、生产过程核算所需设置的账户2.制造费用①性质：成本费用类账户②用途：用来核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。如：工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费等。③结构：④明细科目的设置：按不同的车间、部门设置，并按费用明细项目分栏。第四节

生产过程账户的设置及其运用第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）借（+）制造费用贷（-）期初余额：一般无期初余额本期增加额：各项间接费用的发生数：间接材料、间接人工其他间接费用本期减少额：分配计入有关成本计算对象的间接费用本期借方发生额期末余额：期末一般无余额本期贷方发生额第四节

生产过程账户的设置及其运用第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）二、生产过程核算所需设置的账户3.库存商品

①性质：资产类账户②用途：用来核算企业库存各种产成品成本增减变动情况。③结构：④明细科目的设置：按产成品的种类、品名和规格设置。

第四节

生产过程账户的设置及其运用第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）借（+）库存商品贷（-）期初余额：期初库存产品生产成本本期增加额：已经验收入库产成品生产成本本期减少额：发出产品的生产成本本期借方发生额期末余额：库存产成品的生产成本本期贷方发生额第四节

生产过程账户的设置及其运用第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）二、生产过程核算所需设置的账户4.应付职工薪酬

①性质：负债类账户②用途：用来核算企业根据有关规定，应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴、福利费等增减变动情况。③结构：④明细科目的设置：按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等。

第四节

生产过程账户的设置及其运用第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）

应付职工薪酬实际支付的各种薪酬应付职工各种薪酬余应付未付各种薪酬第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）三、生产过程基本经济业务的核算（一）生产过程核算图生产过程费用的核算有两个内容一是归集和分配一定时期内企业生产过程中发生的各项费用，如材料、工资、福利费、折旧费、修理费等；二是按一定种类的产品汇总各项费用，最终计算出各种产品的制造成本。第四节

生产过程账户的设置及其运用第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）第四节

生产过程账户的设置及其运用制造费用原材料生产成本库存商品银行存款等应付职工薪酬123直接费用间接费用费用分配4第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）三、生产过程基本经济业务的核算（二）生产过程费用的归集及分配1.材料费用的归集和分配注意材料费用的归集应按材料耗用的地点和部门进行归集第四节

生产过程账户的设置及其运用第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）材料生产车间生产产品生产车间一般耗用原材料减少材料使用地点、用途成本归属生产成本—×产品制造费用1.材料费用的归集和分配材料用途与记入的相应账户第四节

生产过程账户的设置及其运用借：生产成本——××产品（生产产品耗用材料）制造费用（车间一般耗用材料）管理费用（管理部门耗用材料）贷：原材料——××材料第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）1.材料费用的归集和分配【例1】企业根据当月领料凭证，编制领料凭证汇总表。生产产品耗用：A产品耗用甲材料1000千克，单价2.00元；B产品耗用乙材料4000千克，单价1.10元；车间一般耗用乙材料600千克，单价1.10元。

借：生产成本—A产品2000—B产品4400制造费用660贷：原材料7060第四节

生产过程账户的设置及其运用第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）应付职工薪酬生产车间生产工人工资生产车间管理人员工资管理部门管理人员工资销售部门销售人员工资基建部门基建人员工资企业应付工资工人工作地点、岗位成本归属2.职工工作岗位与工资费用的归属第四节

生产过程账户的设置及其运用生产成本—×产品制造费用管理费用销售费用在建工程第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）2.工人工作岗位与工资费用的归属工资费用的结转：借：生产成本——×产品（车间生产工人工资）制造费用（车间管理人员工资）管理费用（企业管理人员工资）销售费用（企业销售机构人员工资）在建工程（企业基建人员工资）贷：应付职工薪酬第四节

生产过程账户的设置及其运用第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）2.工人工作岗位与工资费用的归属【例2】企业本月应付职工工资如下：制造A产品工人工资700元，B产品工人工资1000元，制造部门管理人员工资300元。借：生产成本—A产品700—B产品1000制造费用300贷：应付职工薪酬-工资2000第四节

生产过程账户的设置及其运用第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）2.工人工作岗位与工资费用的归属【例3】以银行存款发放工资2000元。借：应付职工薪酬-工资2000贷：银行存款2000第四节

生产过程账户的设置及其运用

借：生产成本－A产品68－B产品140制造费用42贷：应付职工薪酬280【例4】按工资总额的14%提取职工福利费。第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）工资、福利费核算说明工资核算一般分2个部分：计算应发放工资，并计入成本、费用实际发放工资以上两个部分各自独立，前者是将“工”费打入成本、费用，后者是单纯的以银行存款或现金偿付“应付职工薪酬”（负债）福利费和工资核算基本口径一致，即：工资计入什么费用，福利费也相应计入。福利费不发放，使用的时候直接抵减。如：报销职工医药费600元：借：应付职工薪酬600贷：库存现金600第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）3.固定资产的折旧固定资产概念是指为生产商品、提供劳务、出租或进行经营管理而持有的，且使用寿命超过一个会计年度的有形资产。如房屋、建筑物、机器、机械、运输工具及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不包括投资性房地产以及作为存货的有形资产。第四节

生产过程账户的设置及其运用固定资产在生产过程中因使用而逐渐损耗的价值在会计上称为固定资产折旧，它是产品成本的主要组成部分。会计上用“累计折旧”账户进行反映和核算第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）3.固定资产的折旧“累计折旧”账户它是“固定资产”的抵减账户，是专门用来反映固定资产已磨损的价值并调整固定资产原始价值的账户。第四节

生产过程账户的设置及其运用累计折旧借贷本期减少额：固定资产折旧的冲销数期初余额：前期已经计提固定资产的损耗价值本期增加额：本期固定资产已损耗价值期末余额：已经计提固定资产的损耗价值第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）3.固定资产的折旧第四节

生产过程账户的设置及其运用固定资产期初余额：××增加数（原始价值）减少数（原始价值）期末余额：××累计折旧结转数前期提取数（价值损耗）

▲生产产品用

▲管理部门用期末余额：××折旧提取数制造费用

×××

×××管理费用

×××

×××原始价值损耗价值★“累计折旧”账户属于资产类账户（反映的经济内容与资产有关）。

★两个账户结构相反，是为了便于比较，计算固定资净值。

固定资产净值=固定资产原值—固定资产折旧第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）3.固定资产的折旧从“固定资产”账户的借方余额所反映的固定资产的原始价值中，减去“累计折旧”账户的贷方余额所反映的固定资产已损耗价值的累计数，即可求得截止本期期末固定资产的净值。从“固定资产”账户和“累计折旧”账户反映的经济内容来看，两者是相同的，把固定资产因使用而损耗的价值记入“累计折旧”账户的贷方，同把它直接记入“固定资产”账户的贷方，并无本质上的区别。“累计折旧”账户是资产性质的第四节

生产过程账户的设置及其运用第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）固定资产与累计折旧固定资产账户：固定资产账户要求总是反映原始价值。购进、发出、结存固定资产，均必须核算其原始价值。一般物耗计入费用的情形如右：固定资产计入费用的情形如下：×原材料制造费用10万1万1万固定资产制造费用10万累计折旧1万1万即：固定资产专记原价，增加记借。累计折旧专记折耗，增加记贷。固定资产净值＝固定资产原价－折旧第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）累计折旧生产使用的机器设备非生产使用的固定资产固定资产折旧设备用途成本归属3.固定资产的折旧折旧费的计提：折旧费的计提依据是固定资产的各期的期初余额某期应计提的折旧费＝期初固定资产的原始价值×折旧率计提的核算第四节

生产过程账户的设置及其运用制造费用管理费用第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）3.固定资产的折旧【例4】企业计提制造部门固定资产折旧费700元。第四节

生产过程账户的设置及其运用借：制造费用700贷：累计折旧700第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）4.制造费用的归集和分配第四节

生产过程账户的设置及其运用间接投入的费用制造费用生产成本—A生产成本—B生产成本—……第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）4.制造费用的归集和分配制造费用的归集制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用。它不是生产产品的直接费用。制造部门管理人员的工资及福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性、修理期间的停工损失等。实际工作中，是通过“制造费用”科目进行归集的。第四节

生产过程账户的设置及其运用第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）4.制造费用的归集和分配制造费用的分配分配的标准：生产工时、机器工时、生产工人工资等。分配的公式：第四节

生产过程账户的设置及其运用制造费用分配率=汇集的制造费用总额各产品的分配标准合计某产品应分配的制造费用=该产品的分配标准×制造费用分配率在实际工作中通过“制造费用”明细账资料汇总而来第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）4.制造费用的归集和分配【例5】月末按照A、B产品生产工人工资比例分配制造费用。制造费用的归集：材料费用：660工资费用：300计提折旧：1200其他费用：办公费190，水电费200合计：2550制造费用的分配：分配标准：A产品生产工人工资700，B产品生产工人工资1000第四节

生产过程账户的设置及其运用借：生产成本—A产品2000—B产品4400制造费用660贷：原材料7060例1借：生产成本—A产品700—B产品1000制造费用300贷：应付职工薪酬2000例2借：制造费用1200贷：累计折旧1200例4借：制造费用—办公费190—水电费200贷：银行存款390第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）4.制造费用的归集和分配【例5】月末按照A、B产品生产工人工资比例分配制造费用。第四节

生产过程账户的设置及其运用制造费用分配率=2550=1.5700+1000A产品应分配的制造费用=700×1.5=1050B产品应分配的制造费用=1000×1.5=1500借：生产成本—A产品1050—B产品1500贷：制造费用2550第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）第四节

生产过程账户的设置及其运用5.生产成本的计算与产成品的结转直接投入的费用直接材料费直接人工费生产成本—甲间接投入的费用直接……制造费用生产成本=直接材料+直接人工+制造费用第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）5.生产成本的计算与产成品的结转第四节

生产过程账户的设置及其运用生产成本借（+）贷（-）期初余额：月初在产品实际成本本期增加额：为制造产品发生的：直接材料、直接人工、制造费用本期减少额：已验收入库的产品、自制半成品的实际成本期末余额：尚未完成所有工序的各项在产品的成本月初在产品成本+本期发生的生产费用=本期完工产品成本+月末在产品成本完工产品成本=月初在产品成本+本期发生的生产费用—月末在产品成本第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）5.生产成本的计算与产成品的结转【例6】企业本月期初无在产品，全月投产A产品50件，已全部完工，并已验收入库。第四节

生产过程账户的设置及其运用生产成本—A借：生产成本—A产品2000—B产品4400制造费用660贷：原材料7060例1借：生产成本—A产品700—B产品1000制造费用300贷：应付职工薪酬2000例2借：生产成本—A产品1050—B产品1500贷：制造费用2550例5材料①：2000直接人工②：700制造费用⑩：1050借方发生额：3750A产品生产成本=直接材料2000+直接人工700+制造费用1050=3750库存商品—A借：库存商品—A产品3750贷：生产成本—A产品3750第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）5.生产成本的计算与产成品的结转【例6】企业本月期初无在产品，全月投产A产品50件，已全部完工，并已验收入库。第四节

生产过程账户的设置及其运用生产成本明细账产品名称：A产品完工产品：50件×年凭证摘要成本项目合计月日字号直接材料直接人工制造费用月初在产品成本0000例1分配原材料20002000例2分配工资700700例5分配制造费10501050例6结转完工产品成本200070010503750第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）5.生产成本的计算与产成品的结转【例7】企业本月期初B产品在产品20件，成本1060元，月末完工B产品100件全部完工，并已验收入库。第四节

生产过程账户的设置及其运用生产成本—B1060借：生产成本—A产品2000—B产品4400制造费用660贷：原材料7060例1借：生产成本—A产品700—B产品1000制造费用300贷：应付职工薪酬2000例2借：生产成本—A产品1050—B产品1500贷：制造费用2550例5材料①：4400直接人工②：1000制造费用⑩：1500借方发生额：6900B产品生产成本=期初在产品1060+直接材料4400+直接人工1000+制造费用1500=7960库存商品—B借：库存商品—B产品7960贷：生产成本—B产品7960第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）5.生产成本的计算与产成品的结转【例7】企业本月期初B产品在产品20件，成本1060元，月末完工B产品100件，并已验收入库。第四节

生产过程账户的设置及其运用生产成本明细账产品名称：B产品完工产品：100件×年凭证摘要成本项目合计月日字号直接材料直接人工制造费用月初在产品成本6003421181060例1分配原材料44004400例2分配工资10001000例5分配制造费15001500例7结转完工产品成本5000134216187960第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）练习题:一、目的：练习制造费用的归集和分配。二、资料：新华工厂5月份发生下列经济业务:1.用现金购买办公用品450元，其中车间办公用品200元，企业管理部门办公用品250元。2．以银行存款支付水电费1000元，其中车间水电费700元，企业管理部门水电费300元。3.领用材料6000元，其中车间一般消耗5500元，企业管理部门消耗500元。4.分配管理人员薪酬4000元，其中车间管理人员薪酬2500元，企业管理部门人员工资1500元。第四节

生产过程账户的设置及其运用第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）练习题:5.开出转账支票支付固定资产日常修理费4000元，其中车间设备的修理费3000元，企业管理部门设备的修理费为1000元。6.提取本月固定资产折旧12000元，其中车间使用固定资产应提折旧7000元，企业管理部门用固定资产应计提折旧5000元。7.假定上述车间发生的间接费用是为了管理和组织A、B两种产品生产而发生的。将本月发生的制造费用按A、B两种产品生产工时比例进行分配，已知A、B两种产品所耗工时分别是10000小时、5000小时。三、要求：根据资料编制会计分录。第四节

生产过程账户的设置及其运用第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）第五节

销售过程与财务成果账户设置及其运用一、销售过程核算的任务销售过程原材料现金产成品供应过程生产过程销售过程第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）第五节

销售过程与财务成果账户设置及其运用一、销售过程核算的任务销售过程是企业生产经营活动的最后阶段。制造企业通过产品销售，收回货币资金，以保证企业再生产的进行。销售阶段既是资金收回阶段也是资金耗费阶段。销售阶段的主要任务是：考核销售计划的执行情况，监督销售税金的及时缴纳，确定企业的销售收入、销售成本和销售利润或亏损。第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）第五节

销售过程与财务成果账户设置及其运用二、销售过程的会计核算购买方企业产品现金、票据等两个需要考虑的方面：第一是资金的收回，即销售收入。第二是与销售收入配比的销售成本、销售税金以及销售费用等资金的耗费。第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）一、核算的内容获得收入、库存减少、发生追加耗费、应交纳有关税金等1.核算产品的销售收入，结算销货款；2.支付销售费用3.计算销售成本、税金和利润；4.核算财务成果的形成及利润的分配二、设置的有关账户12.本年利润1.主营业务收入本期实现的主营业务收入销货退回等期末转入差额2.主营业务成本结转已售产品的制造成本期末转入3.营业税金及附加按规定计算出应由主营业务负担的税金及附加期末转入4.其他业务收入确认的其他业务收入期末转入第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）12.本年利润5.其他业务支出本期发生的其他业务支出6.销售费用本期发生7.管理费用本期发生8.财务费用本期发生期末转入9.投资收益取得的投资收益10.营业外收入本期取得11.营业外支出本期发生期末转入13.所得税费用应负担的所得税费用期末转入第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）12.本年利润16.利润分配余额利润总额可供分配利润年终转入本年利润总额余额未分配利润按规定计算提取的盈余公积，应付给投资者的利润余额未弥补亏损实际支付的股利或利润应支付的股利或利润余：应付而未付的股利或利润应付股利－投资者用以弥补企业亏损或转增资本数提取的盈余公积数余：盈余公积结余数盈余公积第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）核算财务成果的形成及利润的分配财务成果形成：借：本年利润贷：主营业务成本管理费用其他业务支出营业税金及附加（等等）借：主营业务收入其他业务收入（等等）贷：本年利润利润分配：借：本年利润贷：利润分配借：利润分配贷：盈余公积应付利润（等）第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）第五节

销售过程与财务成果账户设置及其运用二、销售过程的会计核算※所需账户的设置主营业务收入主营业务成本第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）第五节

销售过程与财务成果账户设置及其运用二、销售过程的会计核算※所需账户的设置1.主营业务收入（1）性质：损益类账户（2）用途：用来核算和监督企业销售产品和提供劳务所取得的收入。（3）账户结构（4）明细账户的设置：按照产品类别设置明细账。第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）第五节

销售过程与财务成果账户设置及其运用主营业务收入借（-）贷（+）本期减少额：期末转入“本年利润”账户的主营业务收入本期增加额：本期取得的产品销售或提供劳务的收入本期借方发生额本期贷方发生额第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）第五节

销售过程与财务成果账户设置及其运用二、销售过程的会计核算※所需账户的设置2.主营业务成本（1）性质：费用类账户（2）用途：用来核算和监督企业销售产品和提供劳务所发生的实际成本。（3）账户结构（4）明细账户的设置：按照产品类别设置明细账。第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）第五节

销售过程与财务成果账户设置及其运用主营业务成本借（+）贷（-）本期增加额：本期发生的产品销售或提供劳务的实际成本本期减少额：

期末转入“本年利润”账户的主营业务成本本期借方发生额本期贷方发生额第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）销售成本的确认销售收入的确认第五节

销售过程与财务成果账户设置及其运用二、销售过程的会计核算※销售过程核算图主营业务收入期末结转数实现数实现数应交税费-增（销）交纳数应交数应交数银行存款××××××应收账款应收数回收数库存商品××××××主营业务成本销售成本期末结转数第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）第五节

销售过程与财务成果账户设置及其运用二、销售过程的会计核算【例1】企业销售A产品20件，每件售价300元，按规定计算应交增值税1020元，价税合计7020元，已收到存入银行。借：银行存款7020贷：主营业务收入6000应交税费—应交增值税（销项税额）1020【例2】结转A产品成本，企业采用全月一次加权平均成本法计算A产品的单位平均成本为230元。借：主营业务成本4600贷：库存商品—A4600第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）第五节销售过程与财务成果账户设置及其运用二、销售过程的会计核算【例3】企业采用托收承付结算方式销售B产品40件，每件售价250元，按照规定计算应交增值税1700元，产品已发出，企业已向银行办妥托收手续。借：应收账款11700贷：主营业务收入10000应交税费—应交增值税（销项税额）1700【例4】结转B产品成本，企业采用全月一次加权平均成本法计算B产品的单位平均成本为200元。借：主营业务成本8000贷：库存商品—B8000第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）第五节

销售过程与财务成果账户设置及其运用二、销售过程的会计核算【例5】企业收回销售B产品的货款11700元。借：银行存款11700贷：应收账款11700第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）第五节

销售过程与财务成果账户设置及其运用二、销售过程的会计核算【例6】企业销售A产品30件，每件售价300元，按规定计算应交增值税1530元，产品已发出并收到购货单位开出并承兑的商业汇票一张。借：应收票据10530贷：主营业务收入9000应交税费—应交增值税（销项税额）1530【例7】结转A产品成本，企业采用全月一次加权平均成本法计算A产品的单位平均成本为230元。借：主营业务成本6900贷：库存商品—A6900第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）第五节

销售过程与财务成果账户设置及其运用二、销售过程的会计核算【例8】60天后，企业到银行兑现销售A产品收到的商业汇票10530元。借：银行存款10530贷：应收票据10530第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）第五节

销售过程与财务成果账户设置及其运用二、销售过程的会计核算※销售过程账务处理借方科目根据结算情况选择销售的账务处理：借：银行存款（现销业务）应收账款（普通赊销业务）应收票据（赊销业务—商业汇票结算）贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）成本结转的账务处理：借：主营业务成本贷：库存商品第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）第五节

销售过程与财务成果账户设置及其运用二、销售过程的会计核算※预收销售订金的销售过程的核算主营业务收入应交税费-增（销）银行存款预收账款12第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）第五节

销售过程与财务成果账户设置及其运用借：银行存款5850贷：预收账款—南方公司5850二、销售过程的会计核算【例9】根据合同规定，预收南方公司购买B产品价税款5850元存入银行。第三章账户和借贷记账法的应用（刘丽辉）第五节

销售过程与财务成果账户设置及其运用二、销售过程的会计核算【例10】企业根据合同规定，向南方公司发出B产品10件，每件售价250元，按规定计算应交增值税425元，价税合计2925元。借：预收账款—南方公司2925贷：主营业务收入2500应交税费—应交增值税（销项税额）425【例11】结转B产品成本，企业采用全月一次加权平均成本法计算B产品的单位平均成本为200元。借：主营业务成本2000贷：库存商品—B2000第三章账户和借贷记账法的应