会计基础冲刺预测班讲义

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全国版会计证考试《会计基础》冲刺推测班讲义

第一章会计概述

一、会计的概念

概念：

会计是以货币为要紧计量单位，

反映和监督一个单位经济活动的经济治理工作。

会计概念是对会计本质的概括。

财务会计的目标是通过编制财务报告（财务报表）

,借以反映企业的财务状况（资产负

债表）

、经营成果（利润表）和现金流量（现金流量表）

O

例题：会计只能以货币为计量单位。

答案：错。

二、会计的差不多职能

会计核算

会计监督

（一）会计核算

会计核确实是会计以货币为要紧计量单位，通过确认、计量、记录和报

告等环节，反映

特定会计主体的经济活动，向有关各方提供会计信息。会计核确实是会

计的首要职能。

例题：下列不属于会计核算环节的是（）。

确认

审核

计量

记录

答案：B

解析：会计核算环节包括确认、计量、记录和报告等环节。

会计核算的差不多特点：

(1)以货币为要紧计量单位

(2)完整性、连续性、系统性

会计核算的具体方法(七个)

设置会计科目、设置账户

复式记账

填制和审核会计凭证

登记账簿

成本运算

财产清查

编制会计报表

(二)会计监督

对特定主体经济活动的合法性、合理性进行审查。

(1)通过价值指标进行。

(2)对会计治理活动的过程进行监督，包括事前监督、事中监督和事

后监督。

会计核确实是会计监督的基础，会计监督是会计核算质量的保证。

三、财务报告目标

(一)向财务报告使用者提供会计信息

(二)反映企业治理层受托责任履行情形

四、会计的对象

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（一）会计对象的一样含义

会计核算和监督的内容，确实是会计对象。

会计对象：能用货币表示的经济活动或资金运动。

（二）企业会计的对象

是企业的资金运动：资金的投入、资金的循环与周转、资金的退出。有

动态、有静态。

资金的投入（资金运动的起点）

资金的循环和周转

生产经营过程：供应过程一生产过程f销售过程

资金的运动过程：

货币资金一储备资金f生产资金一成品资金f货币资金

那个过程确实是资金的循环。资金周而复始地持续循环，称为资金周

转。

3.资金的退出

交纳税金、偿还债务、分配股利或利润。

五、会计核算的具体内容与一样要求

那个咨询题只用把握费用和成本的概念。

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所

有者分配利润

无关的经济利益的总流出。

成本是指企业为生产产品、

提供劳务而发生的各种耗费，

是按一定的产品或劳务对象所

归集的费用，是对象化了的费用。

第二节会计差不多假设和会计基础

一、会计差不多假设

会计主体、连续经营、会计分期和货币计量。

（一）会计主体

会计主体是企业会计确认、计量和报告的空间范畴。

2.法人的一定是会计主体。会计主体的不一定是法人。如：分厂、车间

或事业部是会

计主体，不是法律主体。

（二）连续经营

（三）会计分期

时刻范畴。

会计期间分为年度、半年度、季度和月度

由于会计分期，才产生了当期与其他期间的差别，从而形成了权责发生

制和收付实现

制不同的记账基础，进而显现了应收、应对、待摊等会计处理方法。

（四）货币计量

以人民币为记账本位币。

对外报送会计报告时，应折算为人民币。

二、会计记账基础

企业进行会计确认、计量和报告应以权责发生制为基础。

权责发生制也称应计制。凡是当期差不多实现的收入、差不多发生和应

当负担的费用，不

论款项是否收付，都应当作为当期的收入、费用；凡是不属于当期的收

入、费用，

即使款项差不多在当期收付了，也不应当作为当期的收入、费用。

第三节会计信息的质量要求

首要质量要求：可靠性、有关性、可懂得性、可比性。

次级质量要求：实质重于形式、重要性、慎重性、及时性。

一、可靠性（最差不多要求）

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二、有关性（有用性）

提供的会计信息应与财务报告使用者的经济决策需要有关。

三、可比性

可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。

纵向比较：即：同一企业不同会计期间的可比。这就要求企业在选择会

计方法时，应

保证前后期一致，不得随意变更。确需变更的，应在附注中讲明。

横向比较：即：不同企业发生的相同或类似交易、事项，应采纳规定的

会计政策，确

保会计信息口径一致、可比。

例题：不同企业发生的相同或相似的交易或者事项，应当采纳规定的会

计政策、确保

会计信息口径一致，体现了（）要求。

B、可比性

C、可懂得性

D、及时性

答案：B

五、实质重于形式

融资租入固定资产。

七、慎重性

不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

例如：计提资产减值预备、加速折旧法等。

企业不可任意设置隐秘预备，否则，属滥用慎重性原则，将被作为重大

会计差错进行

处理。

例题：企业对可能发生的各项资产缺失计提资产减值或跌价预备，充分

体现了（）的

要求。

权责发生制

实质重于形式

慎重性

可靠性

答案：c

第四节会计要素和会计等式

一、会计要素（财务报表要素）

会计要素是按照交易或事项的经济特点所确定的会计对象的差不多分

类，是会计核算对

象的具体化。

六要素：

资产、负债、所有者权益：财务状况，资产负债表要素（静态）

O

收入、费用、利润：经营成果，利润表要素（动态）

O

（一）资产

概念：资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者操纵

的、预期会给

企业带来经济利益的资源。

（二）负债

概念：

负债是指企业过去的交易或者事项形成的预期会导致经济利益流出企业

的现时

义务。

（三）所有者权益

概念：所有者权益=资产一负债，即：净资产。

来源：

（1）所有者投入的资本；

（2）直截了当计入所有者权益的利得和缺失（3）留存收

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益（盈余公积、未分配利润）

所有者权益与负债的相同点与区别：

相同点：两者均为企业资产的来源。

区别：负债表示的债权债务关系；所有者权益表明的是产权关系。所有

者权益与企业

特定的、具体的资产无直截了当联系，它不与企业任何具体的资产项目

产生对应关系。所有者权

益只是在整体上、在抽象的意义上与企业资产保持数量关系。

（四）收入

概念：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、

与所有者投入

资本无关的经济利益的总流入。

分类：

(1)按性质不同：销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入

(如：

租金收入)

(2)按企业经营业务的主次：主营业务收入、其他业务收入。按照营业

执照上的内容

进行划分。

表现形式：表现为资产的增加或负债的减少，或两者兼有，最终会导致

所有者权益的

增加。

(五)费用

概念：费用是企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与

向所有者分配

利润无关的经济利益的流出。

分类：按经济用途不同：生产成本、期间费用。

表现形式：表现为资产的减少或负债的增加，最终会导致所有者权益的

减少。

费用与成本的联系与区别：

(1)联系：二者差不多上耗费，成本是对象化了的费用。

(2)区

别：费用与会计期间有关；而成本与产品相联系。

(六)利润

概念：利润是指企业在一定会计期间的经营成果。

2.内容：企业的利润包括营业利润、利润总额和净利润。

利润的实现表明所有者权益的增加，亏损的发生表现为所有者权益的减

少。

二、会计要素的计量属性

会计计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，五种：历史成本、重

置成本、可变

现净值、现值、公允价值。

把握每种计量属性的概念及其适用范畴。

三、会计等式

资产=负债+所有者权益

收入一费用=利润

资产=负债+所有者权益+（收入一费用）

（三）差不多会计等式的懂得

某会计要素内部两项目一增一减，会计等式保持恒等；

会计等式左右两边的两个要素项目同时增加，保持恒等

3・

会计等式左右两边的两个要素项目同时减少，保持恒等

4・

会计等式石边的两个要素项目一增一减，保持恒等。

第二章会计科目和账户

第一节会计科目

一、会计科目的概念

会计科目是按经济内容对各会计要素的具体内容作进一步分类核算的项

目。

二、会计科目的分类

（一）按提供信息的详细程度及其统驭关系不同进行分类

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1。总分类科目（一级科目）

:提供总括信息。由财政部统一制定。

2o明细分类科目（二级科目或明细科目）

：提供更详细、更具体的会计信息，反映会计要

素具体内容。

第二节账户

一、账户的概念

账户是按照会计科目设置的、具有一定格式（即结构）

、用以分类反映会计要素增减变动情

况及其结果的载体。

二、账户的分类（与会计科目分类方法相同）

按提供会计信息的详细程度不同进行分类

（1）总分类账户（总账账户、一级账户）

：按照总分类科目设置。总括分类核算。

（2）明细账户：按照明细分类科目设置。明细分类核算。

例题：下列表述中属于总账特点的是（）

O

提供详细核算指标

提供概括核算指标

只使用货币计量单位

必要时还需要实物或时刻计量单位

答案：BC

三、账户的结构

本期期末余额=本期期初余额+本期增加发生额一本期减少发生额

例题：会计账户反映的内容包括（）。（2009年真题）

A、会计要素的增加额

B、会计要素的减少额

C、会计要素的期初余额

D、会计要素的期末余额

答案：ABCD

四、账户与会计科目的联系和区别

共同点：会计科目与账户差不多上对会计对象具体内容的科学分类，两

者口径一致，性质相同，

会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据，账户是会计科目的具体

运用。因此，会计科

目的性质决定了账户的性质，账户的分类与会计科目的分类一致。

不同点：账户有结构，可连续、系统、全面地记录经济业务的增减变化

及其结果。会计科目

是账户的名称，没有结构。

第三章复式记账

第一节单式记账法和复式记账法

一、单式记账法

概念、特点。

二、复式记账法

概念：

复式记账法是指对每一笔经济业务都以相等的金额，

在两个或两个以上相互联系的账

户中进行记录的记账方法。

能反映经济业务的来龙去脉及经济业务的过程和结果。

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便于进行试算平稳，以检查账户记录结果是否正确。

第二节借贷记账法

一、概念

借贷记账法是指以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账方法。

借贷记账法包含记账方法的平稳原理、记账方向的符号和账户结构、记

账规则、试算平稳方

法等重要内容。

二、借贷记账法的记账符号

“借”和“贷”。

借和贷哪个表示增加，取决于账户的性质和结构。

三、借贷记账法下的账户结构

把握：

(1)每一类账户增、减所记的方向；

(2)每一类账户期末余额公式(余额方向)

(3)哪些账户期末无余额。

总结：

资产类、费用类、成本类增加记借方，减少记贷方。

负债类、所有者权益类、收入类增加记贷方，减少记借方。

各类账户的期末余额均在其记增加的方向。

费用类、收入类期末无余额。

例题：下列帐户中，其末余额应在贷方的是()

预收帐款

预付帐款

应收帐款

应对帐款

答案：B

四、借贷记账法的记账规则：有借必有贷，借贷必相等。

五、借贷记账法的试算平稳

目的：检查所有账户记录是否正确的过程，

内容：包括发生额试算平稳法和余额试算平稳法两种方法。

原理：

借贷记账法依据

“资产=负债+所有者权益”

及借贷记账法的记账规则

“有借必有贷，

借贷必相等”

O

（一）发生额试算平稳法

全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计

例题：发生额试算平稳法的公式是：资产类帐户本期借方发生额合计=负

债类帐户本期贷方

发生额合计。

（2008年真题）

答案：错。

解析：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计

（二）余额试算平稳法

全部账户借方期初余额合计=全部账户贷方期初余额合计

全部账户借方期末余额合计=全部账户贷方期末余额合计

试算平稳，讲明记账和结账可能正确（注意：不能确信记账确信没有错

误）

不阻碍试算平稳的错误：

（1）漏记某项经济业务;

(2)重记某项经济业务；

(3)对相互对应账户都以大于或小于正确金额的数字记账;

(4)对应账户同方向串户。

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第三节会计分录

一、会计分录的概念

会计分录三要素：

(1)账户名称

(2)记账符号：即：“借”或“贷”

(3)金额

二、会计分录的分类

复合分录由简单分录合并组成，

但不能将没有相互联系的简单分录合并相加成多借多贷分录。

不同类型的经济业务不能简单地合并反映，必须分别编制分录进行反

映。

第四节总分类账和明细账的平等登记

一、总分类账户与明细分类账户的含义和关系

总分类账户只能用货币计量。

明细分类账户可用货币计量实物计量或时刻单位进行反映。

关系：

总账账户是明细账户的统驭账户，

明细分类账户是对总分类账户的具体化和补充讲明，

是总账账户的从属账户。

二者金额相等。

二、总账账户与明细账户的平行登记

1依据相同。

2方向相同。

3期间相同。

4金额相等。

懂得以上四方面的含义。

金额相等：

总账账户的期初余额=所属明细账户的期初余额合计

总账账户本期发生额=所属明细账户本的期发生额合计

总账账户的期末余额=所属明细账户的期末余额合计

第四章会计凭证

第一节会计凭证的概念、作用和分类

一、会计凭证的概念

书面证明。

审核无误的会计凭证才能作为登记账簿的依据。

二、会计凭证的作用

三、种类

按编制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证。

第二节原始凭证

一、原始凭证的概念

是在经济业务发生或完成时取得或填制的。

二、原始凭证的种类

（一）按来源不同分：

外来原始凭证：发票、飞机票、银行收付款通知单等。

是一次凭证。

2.自制原始凭证：收料单、领料单、成本运算单等。

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不能作为原始凭证：经济合同、材料请购单、生产通知单等。

未经对方单位签章，不具备法律效力的凭证，或不具备凭证差不多内容

的白条，都不能作为会

计凭证。

(二)按照填制手续及内容不同分类

一次凭证：收料单、领料单等。

累计凭证：限额领料单。

3.汇总凭证：对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张

原始凭证，汇总填制的原始凭证。工资汇总表、耗用材料汇总表。

(三)按照格式不同分类

1.通用凭证：具有统一格式和使用方法。增值税专用发票、

银行转账结算凭证等。

2.专用凭证：单位内部。领料单、收料单、工资费用分配表、折旧运算

表等。

例题：下列属于具有法律效力的原始凭证是()

银行收付款通知单

开工单

生产通知单

经济合同

答案：AB

三、原始凭证的差不多内容

(1)原始凭证的名称；

(2)填制原始凭证的日期；

(3)同意原始凭证的单位名称

(4)经济业务的内容(含数量、单价和金额等)

(5)填制单位签章；

(6)有关人员签章；

(7)凭证附件。

四、原始凭证的填制要求

记录要真实

内容要完整。

手续要完备。自制的原始凭证，应有经办人员和经办单位负责人的签名

或盖章。对外开出

的原始凭证必须加盖本单位公章。从外部取得的，必须盖有填制单位的

公章。从个人处取得

的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章。

书写要清晰、规范。原始凭证上的文字和数字都需认真填写，字迹清

晰，易于辨认，不得

使用未经国务院公布的简化汉字。

凡是填有大写金额和小写金额的原始凭证，

大写金额与小

写金额必须相符。小写数字用阿拉伯数字逐个填写，不得写连笔字。金

额前要写人民币符号

,其与阿拉伯数字之间不能有空格。金额数字一律填写到角、分，无

角、

分的，写

“00”

或符号“一”，有角无分的，分位写“0”。用符号“一”。大写金额

用汉字壹、贰、叁、肆、

伍、陆、柒、拐!］、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等，

一律用正楷或行书字

书写。大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个

字，

“人民币”字样和

大写金额之间不得留有空白，大写金额到元或角为止的，后面要写

“整”或“正”字；有分

的，不写“整”或“正”字。如小写为金额¥1008.00,大写金额

应写成“壹仟零捌

元伍角整”

O

编号要连续。作废的凭证要加盖“作废”戳记，不得撕毁。

不得涂改、刮擦、挖补。原始凭证金额错误的，应当由出具单位重开，

不得在原始凭证上

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更正。

填制要及时。

五、原始凭证填制举例：现金支票。转账支票。

支票由出纳签发，必须记载以下事项：

1签发日期：正联出票日期必须用大写。

月为壹、贰、壹拾的，日为壹至玖的和壹拾、贰拾、叁拾的，前面加

“零”

例：2009年8月5日，大写：贰零零玖年捌月零伍日。

2009年2月13日，大写：贰零零玖年零贰月壹拾叁日。

3付款行名称、出票人账号

4人民币：大写金额与“人民币”三字间不能留空白。

壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿

例如：

(1)286547.53元：贰拾捌万陆仟伍佰肆拾柒元伍角叁分。

(2)9560.32元：玖仟伍佰陆拾元零叁角贰分。

“零”也可不写。

(3)693.00元：陆佰玖拾叁元正(或整)

(4)834.05元：捌佰叁拾肆元零伍分。

(5)729.30元：柒佰贰拾玖元叁角。

“角”后可加“正”字。

5人民币小写。

6用途：

7盖章：支票正面盖财务专用章和法人章。

8其他填制要求和使用常识。

提示付款期限10天。

六、原始凭证的审核内容

真实性、合法性、合理性、完整性、正确性和及时性。

1真实性的审查

2合法性的审查

3合理性的审查：打算、预算。成本费用是否超支。

4完整性的审查：凭证的差不多内容；填写内容；签章。

5正确性的审查

6及时性的审查：审核凭证上记录的时刻。

经审核的原始凭证不同情形的处理：

1关于完全符合要求的原始凭证，应及时据以填制记账凭证入账;

2关于真实、合法、合理但内容不完整，填写有错误、手续不完备，数

字不准确以及情形不

清晰的原始凭证，应当退还给有关业务单位或个人，并令其补办手续或

进行更正；

3关于不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计人员有权不予同

意，并向单位负责

人报告。

第三节记账凭证

一、记账凭证的概念

记账凭证的编制依据：

按照每一张原始凭证编制或同类原始凭证汇总编制或按照原始凭

证汇总表编制。

二、记账凭证的种类

（一）按内容分类：

1收款凭证：库存现金收款凭证、银行存款收款凭证。

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左上角借方科目处填“库存现金”或“银行存款”。

2付款凭证：库存现金付款凭证、银行存款付款凭证。

左上角贷方科目处填“库存现金”或“银行存款”。

库存现金和银行存款之间互相划转，填付款凭证。

例如：用库存现金600元购买办公用品。

3转账凭证：不涉及“库存现金”或“银行存款”科目。

注意：收款凭证和付款凭证，既是登记现金日记账、银行存款日记账、

明细分类账和总

分类账等有关账簿的依据，同时也是出纳员收、付款项的依据。

（二）按填列方式分类：

1复式记账凭证：

2单式记账凭证：

三、记账凭证的差不多内容

共九项，建议大伙儿面对教材中的记账凭证进行经历。

四、记账凭证的编制要求

（一）差不多要求

2应连续编号：一笔经济业务需填制两张以上记账凭证的，可采纳分数

编号法编号。

4不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。

5除结账和更正错误的记账凭证能够不附原始凭证外，

其他记账凭证必须附有原始凭证。

例题：下列会计事项处理时，不必编制记帐凭证的是（）

O

期末将“主营业务收入”结转入“本年利润”账户

期末“主营业务收入”账户更换新帐簿，新旧帐之间转记余额

期末将“制造费用”结转入“生产成本”账户

年度终了结帐时，有余额账户，将余额结转下年

答案：BD

六、只有审核无误的记账凭证才能作为登记账簿的依据。

第四节会计凭证传递和保管

一、会计凭证的传递

从取得或填制时起至归档保管

二、会计凭证的保管

原始凭证不得外借，其他单位如有专门缘故确实需要使用时，经本单位

会计机负责人、

会计主管人员批准可复印。

第五章会计账簿

第一节会计账薄概述

一、会计账簿的概念和意义

（一）会计账簿的概念

会计账簿是指由一定格式账页组成的，以通过审核的会计凭证为依据，

全面、系统、连续地

记录各项经济业务事项的簿籍（归类并序时）

O

（二）设置和登记账簿的意义

设置和登记会计账簿是编制会计报表的基础，是连接会计凭证与会计报

表的中间环节。

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二、会计账簿和账户的关系

账簿只是一个外在形式，账户才是其内在真实内容，二者间的关系是形

式和内容的关系。

三、会计账簿的分类

（一）按用途分类

序时账簿、分类账簿、备查账簿。

1.序时账簿

序时账簿又称日记账，

是按照经济业务发生或完成时刻的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。

日记账的特点是序时登记和逐笔登记。

序时账簿通常有两种，一般日记账（记录全部业务）

、特种日记账。我国的特种日记账：现

金日记账、银行存款日记账。

2分类账簿

按会计要素的具体类别而设置的分类账进行登记的账簿。

分为总分类账和明细分类账。分类账簿提供的核算内容是编制会计报表

的要紧依据。

3备查账簿：补充登记。它不是按照会计凭证登记的账簿，无固定格

式。如：租入固定资产

登记簿。据需要设。

（二）按账页格式分类

两栏式、三栏式、多栏式、数量金额式。

1两栏式：只有借方和贷方两栏金额。收入、费用类账户用此类账簿。

2三栏式：设借方、贷方和余额三个金额栏。又分为设“对方科目”和

不设“对方科目”两

种。总分类账、资本、债权、债务明细账有三栏式账簿。

3多栏式

在账簿的两个差不多栏目借方和贷方按需要分设若干专栏的账簿。

收入、

费用明细账一样用多

栏式账簿。

4数量金额式

借方、贷方、余额内，都设数量、单价、金额三小栏。原材料、产成

品、库存商品等明细账

用数量金额式账簿。

例题：下列适合采纳多栏式明细帐核算的是（）

应收帐款

实收资本

应对帐款

生产成本

答案：D

(三)按外型特点分类

订本式、活页式、卡片式

1订本式：优点：安全。缺点：不便于分工记账。

总分类账、现金日记账、银行存款日记账用此类账簿。

2活页式：优点：灵活，便于分工记账。缺点：

易散失和被抽换。明细账一样用活页式。

3卡片式：属活页账。固定资产明细账用卡片账形式。

第二节会计账薄的启用、内容和记账规则

一、会计账簿的差不多内容

封面：要紧标明账簿的名称，如总分类账、现金日记账等。

扉页：科目索引、账簿启用登记表等。

账页：

(1)账户的名称(一级科目、二级或明细账科目)

(2)登记账户的日期栏；

(3)凭

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证种类和号数栏;

(4)摘要栏；

(5)金额栏;

(6)总页次和分户页次。

二、会计账簿的启用

年度开始启用新账簿时，应把上年的年末余额，记入新账的第一行，并

在摘要栏注明“上年

结转”或“年初余额”字样。

三、会计账簿的记账规则

3账簿中书写的文字和数字上面要留有适当的空格，不要写满格，一样

应占格距的1/2o

4登记账簿必须使用蓝黑墨水或碳素墨水书写。

5在下列情形下，能够用红色墨水记账：

(1).按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；

(2).在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；

(3).三栏式账户的余额栏前如未印明余额方向的，在余额栏内登记负

数余额；

(4).按照国家统一的会计制度的规定能够用红字登记的其他会计记

录。

7账户应结出余额，

“借或贷”栏目内注明“借”或“贷”字样，以示余额的方向；关于没

有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在“余额”栏用

“0”表示

第三节会计账薄的格式和登记方法

一、日记账的格式和登记方法

(一)日记账的格式：订本账

现金日记账三栏式、多栏式。

银行日记账按开设的账户和币种分别设置。

三栏式日记账

”收入“、”支出“、”余额“三栏。设”对方科目“栏。

内容：日期、凭证号、摘要、对方科目、借方（金额）

、贷方（金额）

、借或贷、余额。

例题：三栏式现金日记账（）。

A、能够分别设置收入和支出两本账

B、在账页上应连续编号

C、按现金收支的对应账户设置专栏

D、以上讲法都不正确

答案：B

（二）日记账的登记方法

现金日记账由出纳人员按照同现金收付有关的记账凭证，按时刻顺序逐

日逐笔进行登记。

现金日记账“日清月结”。

现金日记账按照

“上日余额+本日收入-本日支出=本日余额”

的公式，

逐日结显现金余额，

与现金实存数核对，以检查每日现金收付是否有误。若不符，应及时查

明缘故。

银行存款日记账与现金日记账的登记方法相同。

例题：登记银行存款日记账时，正确的做法是（）。

将每日发生的业务汇总登记

按业务的发生顺序逐日逐笔登记

每页结出存款的账面余额

每日结出存款的账面余额

答案：BD

二、总分类账的登记方法

登记总分类账的依据(此咨询题在账户处理程序中会再次讲到)

(1)按照记账凭证逐日逐笔的进行登记

(2)按照科目汇总表汇总进行登记

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(3)按照汇总记账凭证进行登记

月终，全部业务登记入账后，结出各账户的本期发生额和期末余额。

三、明细分类账的格式和登记方法

第四节对账

账证相符、账账相符、账实相符

账账核对包括：

总分类账簿关账户的余额核对。

总分类账簿与所属明细分类账簿核对。

总分类账簿与序时账簿核对。

明细分类账簿之间的核对

账实核对包括：

1.现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符。日清月结。

银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符。每月至少核对

一次。

各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符。

有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符。

第五节错账更正方法

划线更正法、红字更正法、补充登记法。

总的原则：凭证有错的一定要先改凭证，再改账簿，不能只改账簿，不

改凭证。

一、划线更正法

适用情形：账簿数字有错误，而记账凭证无错。

更正方法：单红线划去；蓝字写上正确的文字或数字；由记账人员（更

正人）及会计机构负

责人在更正处盖章。

错误数字全部划掉，不能只划掉个别错误数字。

二、红字更正法

适用情形：1.记账后发觉记账凭证所记的会计科目错误，从而引起记账

错误。

更正方法：1.用红字金额编制一张与原错误记账凭证内容一致的记账凭

证，在摘要栏中注明

“冲销某月某日第义号记账凭证的错账”

o并据以用红字登记入账，以冲销原错误记录；

2用蓝字编制一张正确的记账凭证，在摘要栏中注明“补记某月某日

账”，并据以登记入账。

2记账后发觉记账凭证所记的会计科目无误而所记金额大于应记金额，

从而引起记账错误，

采纳红字更正法。

更正方法：

填制一张红字金额为正确与错误金额的差额的记账凭证

（账

户及对应关系均与原记账凭证相同）

,在摘要栏中注明“冲销某月某日第义号记账凭证多记

金额”

,并据以入账。

三、补充登记法

适用情形：记账后发觉记账凭证填写的会计科目无误，只是所记金额小

于应记金额时，采纳

补充登记法。

更正方法：

将少记的金额用蓝字编制一张与原记账凭证应借、

应贷科目完全相同的记账凭证，

在摘要栏内写明

“补记某月某日第义号记账凭证少记金额”补充少记的金额，

9

并据以记账。

例题：记帐后，发觉记帐凭证中的金额有错误，导致帐簿记录错误，不

能采纳的错账更正方

法是（）

O

划线更正法

红字更正法

补充登记法

重新抄写法

答案：D

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第六节结账

一、结账的程序

结账确实是在会计期末（如月末、季末、年末）将本期内所有发生的经

济业务事项全部登

记入账后，运算出本期发生额和期末余额。

结账的前提是会计分期，它是编制会计报表的先决条件。

二、结账的种类

月结、季结、年结。

1月结：本月最后一笔记录下面划单红线，红线下结出本月发生额和余

额（如无余额，

应在余额栏内的元位写上“平”或“0”然后，下面划一条通栏单红

线。本月未发生业务的

账户，可不进行月结。

2季结：结出一个季度（三个月）的借方发生额、贷方发生额、余额，

写在月结数下一

行内，在摘要栏写明“第*季度发生额和余额”字样，下面划一条通栏

单红线。

3年结：结出本年四个季度借方发生额、贷方发生额、余额，记入第四

季度季结的下一

行中，摘要栏写明“年度发生额”和

余额或“本年合计”

,运算借贷两方总计数，下面划一条通栏双红线。

5年度终了结账时，有余额的账户，要将其余额结转下年，并在摘要栏

注明“结转下年”字

样；

在下一会计年度新建有关会计账户的第一行余额栏内填写上年结转的余

额，

并在摘要栏

注明“上年结转”字样。马上有余额的账户的余额直截了当记入新账余

额栏内，不需要编制记账

凭证，也不必将余额再记入本年账户的借方或贷方。

第七节账薄的更换与保管

一、会计账簿的更换

账簿更换通常在新会计年度建账时进行。

总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。在“摘要”栏内注明“上

年结转”字样。

变动较小的明细账可连续使用，不必每年更换。

备查簿可连续使用。

二、会计账簿的保管

会计账簿暂由本单位财务会计部门保管一年，

期满之后，

由财务会计部门编造清册移交本单

位的档案部门保管。

例题：年度终了，建立新账后，要将旧账赶忙移交本单位的档案部门保

管。

答案：错。

第六章账务处理程序

第一节账务处理程序的意义和各类

一、账务处理程序的意义

（一）会计账务处理程序的概念

账务处理程序也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、

会计账簿、会计报表

相结合的方式，包括会计凭证和账簿的种类、格式，会计凭证与账簿之

间的联系方法，由原

始凭证到编制记账凭证、登记明细分类账和总分类账、编制会计报表的

工作程序和方法等。

例题：账务处理程序是对（）按照一定的形式和方法相结合的方式

A、会计科目

B、会计凭证

C、会计账簿

D、会计报表

答案：ABCD

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二、账务处理程序的种类

记账凭证账务处理程序；2.汇总记账凭证账务处理程序；

3.科目汇总表账务处理程序。

上述三种财务处理程序的要紧不同之处在于：

登记总分类账的程序和方法不同；

其他程

序差不多相同：编汇总原始凭证、记账凭证，登记日记账、明细账，账

账核对，编制报表。

第二节账务处理方式的具体内容

一、记账凭证账务处理程序

记账凭证账务处理程序是指对发生的经济业务，

都要按照原始凭证或汇总原始凭证编制记账

凭证，

然后按照记账凭证直截了当登记总分类账的一种账务处理程序。

它是最差不多的账务处理程

序。

记账凭证：记账凭证能够采纳通用记账凭证，也能够分设收款凭证、付

款凭证和转账

凭证。

账簿：设置现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账。其

中，现金日记

账、银行存款日记账和总分类账一样采纳三栏式，明细分类账可按照治

理的需要设置，采纳

三栏式、数量金额式或多栏式。

（一）记账凭证账务处理程序的步骤

按照原始凭证编制汇总原始凭证；

按照原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证；

按照收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；

按照原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账；

按照记账凭证逐笔登记总分类账；

期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类

账的余额核对

相符；

期末，按照总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。

把握各种账务处理程序的优缺点。

例题：以下登记总账的方法中，正确的有（）。

A、按照记账凭证逐笔登记总账

B、按照原始凭证或汇总记账凭证登记总账

C、按照科目汇总表登记总账

D、按照明细账逐笔登记总账

答案：AC

第七章财产清查

第一节财产清查概述

一、财产清查的意义

（一）账实不符的缘故

保证账实相符。

二、财产清查的种类

（一）按清查范畴分为全面清查、局部清查。

1全面清查：对全部财产进行清查。

（1）货币资金（2）财产物资（3）债权债务

特点：可把握各种财产物资的真实情形。内容多，范畴广，参加人员

多，花费时刻长。

全面清查适用情形：

（1）年终决算之前，要进行一次全面清查，目的是确保年度会计报表

的真实可靠。

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（2）

单位撤销、

合并或者改变其隶属关系时，

中外合资、

国内联营前，

企业股份制改制前，

为了明确经济责任。

（3）开展资产评估、清产核资等专项经济活动前，需要进行全面清

查，以便摸清家底，有

针对性地组织资金供应。

(4)单位负责人调离工作前。

2局部清查(针对流淌资产)

局部清查是按照需要对一部分财产物资进行的清查。

(1)库存现金，每日业务终了由出纳人员当日清点核对

(2)银行存款，出纳人员至少每月要同银行核对一次

(3)存货，年内要轮番盘点或重点抽查；贵重物资，每月都应清查盘

点一次；

(4)债权债务，每年至少同对方企业核对一至两次

特点：局部清查范畴小，涉及人员少，但专业性较

(二)按清查的时刻不同，可分为定期清查和不定期清查

不定期清查的情形。

企业在编制年度财务会计报告前，应当全面清查财产。

第二节财产清查的差不多方法

一、货币资金的清查

(一)库存现金的清查

库存现金的清查，

第一采纳实地盘点的方法确定库存现金的实存数，

然后再与库存现金

日记账的账面余额相核对。

(二)银行存款的清查

银行存款的清查通过将银行存款日记账与开户银行转来的对账单进行核

对，

以查明银行存

款的实有数额。

银行存款日记账与开户银行转来的对账单不一致的缘故有两个方面：

一是双

方或一方记账有误；二是存在未达账项。

二、实物资产的清查方法

两种方法：实地盘点法、技术推算法。

三、往来款项的清查方法：函证法。

填制”往来款项对账单”

o填制“往来款项清查报告”

O

第三节财产清查结果的处理

（一）审批前的处理

为了记录、反映财产的盘盈、盘亏和毁损情形，应当设“待处理财产损

溢”账户

二、财产清查结果处理

盘盈：贷记治理费用。

盘亏、毁损：经营性缺失或定额内缺失：借记治理费用

专门缺失：营业外支出。

同时，贷记待处理财产损溢。

第八章会计档案

一、会计档案的概念

会计档案的内容

会计凭证：包括原始凭证、记账凭证。

会计账簿：包括、日记账、总账、明细账等。

财务报告：包括会计报表、报表附注和财务情形讲明书。

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其他会计资料：包括银行存款余额调剂表、银行对账单、其他应当储存

的会计核算专业资

料、会计档案移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册。

二、会计档案的归档

会计年度终了，可暂由本单位财务会计部门保管一年。未设置档案部门

的，应当在财务

会计部门内部指定专人保管。

三、会计档案的保管期限

会计档案的保管期限分为永久和定期两类。

定期保管期限分为3年、5年、10年、15年、25年5类。

会计档案的保管期限，从会计年度终了后的第一天算起。

3年：月、季度财务报告

5年：银行存款余额调剂表、银行对账单、固定资产卡片（报废后）

永久：年度财务报告（决算）

、会计档案保管清册、会计档案销毁清册

25年：现金日记账、银行存款日记账。

其余为15年，即：原始凭证、记账凭证、汇总凭证、总账、明细账、

日记账、辅助账簿、

会计移交清册。

五、会计档案的销毁

销毁会计档案时，应当由单位档案机构和会计机构共同派员监销。

关于保管期满但未结清的债权债务以及涉及其他未了事项的原始凭证不

得销毁。

第九章货币资金

货币资金包括库存现金、银行存款、其他货币资金。

第一节库存现金

库存现金是企业流淌性最强的资产。

一、现金治理制度

（一）现金的使用范畴

个人

结算起点（1000元）以下的零星开支

其他

（二）治理制度

1钞票账分管制度

出纳员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登

记工作。

（三）库存现金的明细分类核算

按照业务发生的先后顺序、按照审核无误的收付款凭证，逐日逐笔登

记。

每日终了，应当运算库存现金收入合计、库存现金支出学合计及库存现

金结余数，并将结

余数和实存现金数进行核对，保证账实相符。如果发觉账实不符，应及

时查明缘故并进行处

理。月份终了时，现金日记账的余额应与现金总账的余额核对，做到账

账相符。

四、库存现金清查及核算

现金清查是指对库存现金的盘点与核对，

包括出纳人员每日终了进行的核对及清查小组进行

的定期或不定期的现金盘点。一样采纳实地盘点法。通过待处理财产损

溢科目核算。

例题：

库存现金短缺，

属于出纳人员责任，

收到赔款时应编制的会计分录是（）。

借：

库存现金

借：治理费用

贷：待处理财产损益

贷：其他应收款

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答案：CD

第二节银行存款

一、银行存款账户的治理

四类账户：差不多存款账户、一样存款账户、专用存款账户和临时存款

账户。

把握每一类账户的用途及能否提取现金。

差不多存款账户：办理日常转账结算和工资、奖金、现金的发放。

一个企业只能选择一家银行的一个营业结构开立一个差不多存款账户，

不得在多家银行机构开

立差不多存款账户。

一样存款账户：因借款或其他需要开立。不能支取现金。

专用存款账户：办理专用资金的收付。

临时账户：因临时需要并在规定期限内使用而开立的。可办理现金收

付。

二、银行结算方式

银行结算方式要紧有银行汇票、银行本票、商业汇票、支票、汇兑、托

收承付、托付收款、

信用卡和信用证等。

把握每种结算方式的特点、适用范畴、付款期限。

三、银行存款的核算

“银行存款”科目，借方记增加，贷方记减少。

企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，

分别进行银行存款的总分类核算和明细分类

核算。

（二）银行存款明细分类核算

“银行存款日记账”。

银行存款日记账应定期与银行转来的对账单进行核对，至少每月核对一

次。

四、银行存款的清查

银行存款的清查，

是通过银行存款日记账与开户银行转来的对账单进行核对，

以查明银行存

款的实有数额。

二者单余额不相等的缘故：一是记账错误，二是未达账项。

所谓未达账项，是指在企业和银行之间，由于结算凭证传递

的时刻差，而造成的一方差不多入账，而另一方因未收到结算凭证而尚

未入账的款项。四种情

况。

如果有未达账项，应编制“银行存款余额调剂表”，调剂后双方的账面

余额应相等。

调整后余额是企业当时实际能够动用的存款数额。

“银行存款余额调剂表”仅起到对账的作用，不能作为调剂银行存款日

记账账面余额的凭证。

第三节其他货币资金

其他货币资金包括企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票

存款、信用证存款、信用卡存款和存出投资款等。

一、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款的核算相同：

1取得

2采购支付

3余款退回

存出投资款无“余款退回”这一步骤。

例题：企业用外埠存款账户的资金支付材料价款时，涉及的会计科目有

A、

“银行存款”

B、应交税金-应交增值税（进项税额）”

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C、

“其他货币资金-外埠存款”

D、

“外埠存款”

答案：BC

第十章交易性金融资产

一、交易性金融资产概述

为了在近期内出售而持有的金融资产。

二、交易性金融资产的账务处理

取得、期末计量、处置。

（一）交易性金融资产的取得

借：交易性金融资产（公允价值）

应收股利（或应收利息）

投资收益（交易费用）

贷：银行存款

（二）

、交易性金融资产的期末计量

资产负债表日，交易性金融资产应按公允价值计量。

（1）公允价值高于账面价值：

借：交易性金融资产一公允价值变动

贷：公允价值变动损益

（2）公允价值低于账面价值：

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产一公允价值变动

（二）

、出售

要将公允价值变动损益转入投资收益账户。

借：银行存款

贷：交易性金融资产一成本

—公允价值变动（可能在借方）

贷：投资收益（可能在借方）

同时：

借：公允价值变动损益

或：借：投资收益

贷：公允价值变动损益

贷：投资收益

第十一章应收及预付款项

第一节应收账款

一、应收账款的入账价值

应收账款的入账价值具体包括：销售物资或提供劳务的价款及代购货单

位垫付的包装费、

运杂费等。在确认应收账款的入账价值时，需要考虑有关的折扣因素。

例题：应收账款的入账价值不包括()

O

现金折扣

增值税(销项税)

商业折扣

会计从业资格考试辅导会计基础冲刺推测班

代购贷方垫付的运杂费

答案：BC

商业折扣

产生缘故：为了多销售商品

会计处理：主营业务收入以扣除商业折扣后的数额入账，相应地，应收

账款中也不包含商

业折扣。

现金折扣

产生缘故：为了鼓舞买方早日付款。2/10,1/20,N/30

会计处理：主营业务收入以原售价入账，不能扣除现金折扣。

相应地，应收账款中也包含现金折扣。

我国对现金折扣用总价法进行核算。

总价法是将未扣除现金折扣前的金额（即总价）作为应收账款的入账价

值。现金折扣应

在实际发生时计入财务费用。

例题：企业销售商品的现金折扣应在实际发生时计入当期的（）

O

销售费用

治理费用

财务费用

主营业务成本

答案：c

二、应收账款的会计处理

“应收账款”科目期末余额在贷方，反映预收账款。

第二节应收票据

商业汇票：商业承兑汇票、银行承兑汇票。

应收票据的会计处理

商业承兑汇票到期时，付款方无力付款：

借：应收账款

贷：应收票据

第三节预付账款

一、预付账款的核算内容

预付款项情形不多的企业，能够不设置“预付账款”科目，而直截了当

通过“应对账款”科目核算。

二、预付账款的会计处理

借：预付账款

贷：银行存款

借：在途物资（或原材料等）

应交税费一应交增值税（进项税额）

贷：预付账款

借：预付账款

贷：银行存款、

第四节其他应对款

一、其他应收款的核算内容

1应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外缺失而向有关保险

公司收取的赔款，或

因为职工失职给企业造成一定缺失而向该职工收取的赔款等；

2应收的出租包装物租金；

3应向职工收取的各种垫付的款项，如水电费、医药费、房租费等；

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4存出保证金，如租入包装物支付的押金；

5其他各种应收、暂付款项。

第五节应收款项减值

一、应收款项减值的概念

企业应收款项的可收回金额（即估量以后现金流量现值）如果低于其账

面价值时，即为应收

款项减值。

企业应在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，

有客观证据表明该应收款项发生

减值的，

应当将该应收款项的账面价值减记至估量以后现金流量现值，

减记的金额确认为减

值缺失，计提坏账预备。

二、应收款项减值的会计处理

企业应当设置“坏账预备”科目。

计提坏账预备的方法有余额百分比法、账龄分析法、赊销百分比法等计

提坏账预备。

期末“坏账预备”贷方余额=当期应收账款期末余额又确定的坏账预备

计提比例。

本期计提的坏账预备数额要按照以下两个数字分析运算：

(1)期末“坏账预备”贷方余额

(2)

“坏账预备”账户已有余额

第十二章存货

第一节存货概述

存货，

是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、

处在生产过程中的在产品、

在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

第二节存货的计价方法

一、存货的初始计量

“存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本

和其他成本”

O

存货的采购成本包括：买价、有关税费、运输费、装卸费保险费及其他

可归属于存货采购成

本的费用。

下列费用应计入当期损益，不应计入存货成本：

(1)非正常消耗的直截了当材料、直截了当人工和制造费用

（2）仓储费用，不包括在生产过程中为达到下一个生产时期所必需的仓

储费用。

（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。

例题：下列不能计入存货采购成本的是（）

O

装卸费

仓储费

运输费

非正常消耗的直截了当材料费

答案：BD

二、发出存货的计价方法

先进先出法、加权平均法（月末一次加权平均法、移动平均法）

、个别计价法。

先进先出法：在物价连续上升时，会使发出存货成本

偏低，利润偏高。

第三节原材料的核算

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一、按实际成本计价进行的日常核算

（一）材料收发的凭证

收入凭证：收料单、入库单、退料单等。

发出凭证：领料单、限额领料单、领料登记簿、销售发料单、配比发料

单等。

（二）材料的总分类核算

科目：原材料、在途物资

借：在途物资（或原材料）

应交税费一应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

借：原材料

贷：在途物资

第四节存货清查

遇到题目，先审清是盘盈依旧盘亏，再考虑存货账户应记借方依旧贷

方，并据此判定待处理

财产损溢账户所记的方向。

例题：存货盘亏，经审批后转销，能够借记“治理费用”帐户的是（）。

应向保险公司收到的赔偿金

未参加保险部分的缺失

一样经营缺失

自然损耗造成的定额内损耗

答案：c

第十三章固定资产

第一节固定资产概述

一、固定资产的确认

如融资租入固定资产。

二、固定资产的分类

1使用中的固定资产：

由于季节性经营或大修理等缘故，

临时停止使用的固定资产仍属于企

业使用中的固定资产；

企业出租给其他单位使用的固定资产和内部替换使用的固定资产，

也

属于使用中的固定资产。

2未使用的固定资产：

已完工或已购建的尚未交付使用的新增固定资产以及因进行改建、

扩

建等缘故暂停使用的。

综合分类：七类

第二节固定资产的取得

一、外购固定资产

（一）外购固定资产的成本确定

成本=买价+有关税费+可直截了当归属的其他支出

为使固定资产达到预定可使用状态发生的可归属的其他支出=装卸费+

运输费+安装费+

专业人员服务费

增值税：借记”应交税费一应交增值税（进项税额），不计入成本。

，，

（二）外购固定资产的核算

1o购入不需安装的固定资产

借：固定资产

2.购入需要安装的固定资产

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先借记在建工程。

第三节固定资产折旧

一、阻碍固定资产折旧的因素

原价、估量净残值、减值预备、使用寿命

1原价：成本。

2估量净残值：估量残值一处置费用

3减值预备

4使用寿命

二、固定资产折旧的范畴

（一）折旧的空间范畴

除以下情形外，企业应当对所有固定资产计提折旧：

已提足折旧仍连续使用的固定资产；

单独计价作为固定资产入账的土地。

例题：下列应计提折旧的固定资产是（）。

以经营租赁方式租入的设备

处于更新改造过程停用的生产线

以融资租赁方式租出的设备

因大修理停用的设备

答案：D

（二）折旧的时刻范畴

按月计提折旧。

当月增加的固定资产，下月开始提折旧。

当月减少的固定资产，当月计提折旧，从下月起不再提。

提足折旧后，不论是否能连续使用，都不再计提折旧。

提早报废的，不再补提折旧。

（三）确定折旧范畴时应注意的咨询题

（1）已达预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应按估量

价值确定成本，并计

提折旧；办理竣工决算后，再按实际成本调整暂估价值，但不需要调整

原已计提的折旧额

（2）更新改造过程中停止使用的固定资产，不提折旧

（3）因大修理而停用的固定资产，应当照提折旧。

二、固定资产的折旧方法

四种方法：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年

数总和法。

1年限平均法（直线法）

年折旧额=（原值一估量净残值）♦估量使用寿命（年）

=原值*（1—估量净残值率）♦估量使用寿命

月折旧额=年折旧额+12

2工作量法

（三）双倍余额递减法（加速折旧法）

年折旧额=年初固定资产净额*年折旧率

年折旧率=2♦估量使用寿命（年）X100%

年初固定资产净值=原值一已提折旧

月折旧额=年折旧额+12

最后两年改为年限平均法。

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（四）年数总和法（加速折旧法）

年折旧率=尚可使用年限♦使用年限各年数字之和

年折旧额=（原值一估量净残值）*年折旧率

=原值*（1一估量净残值率）*年折旧率

五、固定资产折旧的账务处理

折旧计入成本或当期损益（费用）

借：制造费用（生产车间的折旧）

治理费用（行政治理部门）

销售费用（销售部门）

其他业务成本（出租）

贷：累计折旧

当月固定资产应提折旧额=上月折旧额+上月增加固定资产应提折旧一

上月减少固定资产

计提的折旧

依据：当月增加的固定资产，下月起计提折旧，当月不提。

当月减少的固定资产，当月提折旧，下月不再提。

第四节固定资产后续支出

固定资产后续支出：更新改造、改建、扩建、修理等。

1o满足固定资产确认条件的：计入固定资产成本（先计入在建工程）

O

2o不满足固定资产确认条件的：计入当期损益（治理费用、销售费用

等）

O

例题：苏州某企业对一项原值为125万元，估量使用五年，已使用三年

的的固定资产进行改

建，发生改建支出50万元。改良前按照直线法计提折旧（估量无残值），

则改良后该项固定

资产的入账价值为（）万元。

A、100

B、125

C、150

D、175

答案：A

解析：三年计提的折旧额=125/5*3=75（万元）

125-75+50=100（万元）

费用化后续支出的核算

借：治理费用（生产车间和治理部门固定资产的修理支出）

销售费用（销售部门固定资产的修理支出）

其他业务成本（出租固定资产的修理支出）

贷：银行存款

第五节固定资产处置

处置：出售、报废、毁损。

“固定资产清理”科目：借方记录清理过程中的净值、清理费用、税

金。贷方记录清理过程中

的收入（售价、变价收入、应得的赔偿）

o清理完毕，应将清理净收益转入营业外收入，清

理净缺失转入营业外支出。

【总结】

出售：

固定资产清理借方：净值、营业税

贷方：出售收入

报废：

固定资产清理借方：净值、清理费用

贷方：残料收入

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毁损：

固定资产清理借方：净值、清理费用

贷方：残料收入、责任人或保险公司的赔偿

【总结】固定资产出售与报废核算的比较：

相同点：固定资产转入清理、结转净损益。

不同点：出售：核算出售收入；报废：核算变价收入或材料入库。

出售可能涉及营业税，报废不涉及营业税。

例题：某企业出售闲置的设备，账面原价21000元，差不多使用两年，

差不多提折旧2100元,

出售的时候发生清理费用400元，出售价格18000元，该企业出售此设

备发生的净损益为