会计职业道德 课件 第五章 会计监督的法律规范

会计职业道德第一章道德与会计职业道德目录第五章会计监督的法律规范第二章会计职业道德规范第三章会计法律制度的基本内容第四章会计核算的法律规范第六章支付结算法律制度第七章注册会计师职业道德规范第八章会计舞弊与职业道德惩戒第五章会计监督的法律规范第一节财会监督概述目录第二节单位内部监督第三节政府监督第四节社会监督第一节财会监督概述2023年2月，中共中央办公厅、国务院办公厅印发了《关于进一步加强财会监督工作的意见》，指出财会监督是党和国家监督体系的重要组成部分，应在规范财政财务管理、提高会计信息质量、维护财经纪律和市场经济秩序等方面发挥重要保障作用。财会监督是依法依规对国家机关、企事业单位、其他组织和个人的财政、财务、会计活动实施的监督。新时代财会监督不是传统意义的财政监督、财务监督和会计监督的简单加总，而是三者的有机融合和凝练升华，是涵盖了财政、财务、会计监督在内的全覆盖的一种监督行为。5.1.1财会监督的概念国家机关是政府组织的核心，负责公共资源的分配和管理。因此，对国家机关的财会监督主要是为了确保财政资金的合规使用、预算的合理编制和执行，以及确保公共资产的安全。企事业单位包括国有企业、民营企业、外资企业以及公益性事业单位等。这些单位在经济生活中占据重要地位，因此，财会监督主要是为了确保它们的财务管理规范，预算和资产得到合理使用。其他组织和个体主要包括非政府组织（NGO）、社会团体、基金会和其他非营利组织。这些组织虽然不以盈利为目的，但同样需要进行财务管理，因此也是财会监督的对象。5.1.2财会监督的对象和监督范围（一）财政活动一是预算监督。对预算的监督贯穿于编制、审批和执行三个阶段。编制阶段，监督预算编制的全过程，确保预算项目的合理性和合规性，防止预算“虚报”或“瞒报”。审批阶段，确保预算得到了合法的审批，包括各级政府和相关部门的审查和批准。执行阶段，实时跟踪预算执行情况，包括资金的拨付、使用和结余，以及与预算目标的符合度。二是公共资金使用。从分配和使用两个角度对公共资金的使用进行监督。资金分配。确保资金按照预定的标准和比例进行分配，防止资金被挪用或滥用。资金使用。监督资金使用的具体情况，包括项目进度、资金流向和成果评估。5.1.3财会监督的内容（二）财务管理一是财务报表监督。对财务报表的监督集中于编制准确性和信息披露两方面。编制准确性，通过内部和外部审计，确保财务报表真实、准确地反映了企业的财务状况。信息披露，监督企业是否按照法定时间和格式，以及是否全面、透明地发布财务报表。二是内部控制与合规性。主要从控制体系和合规检查对内部控制与合规性进行评价。控制体系。确保企业建立了全面而有效的内部控制体系，包括财务报告、操作效率和合规性三个方面。合规检查。通过定期的内部审计和外部检查，确保所有财务活动都符合相关法律和规定。5.1.3财会监督的内容（三）会计活动一是会计准则与政策。该部分分为准则制定与准则执行。准则制定。监督会计准则的制定和修订，确保其与国际准则接轨，反映会计实务的最新变化。准则执行。通过审计和检查，确保企业在会计核算和报表编制中严格遵循会计准则。二是会计核算与审计。核算准确性。通过内部控制和外部审计，确保企业会计核算的准确性和时效性。审计质量。评估外部审计机构的资质和审计结果，以确保审计活动的质量和可靠性。5.1.3财会监督的内容（四）法律法规和政策制度执行情况一是合规性审查。该部分可通过文档检查和违规处罚两种手段开展监督。文档检查。对财务报表、合同、发票等相关文档进行详细审查，以确保其合规性。违规处罚。对不合规的行为进行处罚，包括罚款、吊销执照或法律追责。二是政策效果评估。该部分可分为短期评估和长期监测两个模式。短期评估。对新政策或法规实施后的短期效果进行评估，包括合规性、效率和公平性。长期监测。通过数据分析和案例研究，对政策或法规的长期效果进行持续评估。5.1.3财会监督的内容（五）特定问题和突出矛盾一是风险识别与预防。风险评估，使用各种财务和非财务指标，对潜在风险进行量化和定性评估。预防措施，根据风险评估结果，制定相应的预防和应对措施。二是应急响应机制。问题识别，通过数据监测和报警机制，对突出问题进行快速识别。紧急干预，在问题升级成危机之前，采取紧急干预措施，如临时冻结资金或启动应急预案。5.1.3财会监督的内容（一）财会监督是推进全面从严治党的重要抓手。（二）财会监督有利于保障人民当家作主的权利。（三）财会监督是实现国家治理体系和治理能力现代化的重要支撑。5.1.4财会监督的意义第二节单位内部监督单位内部监督是各监督主体就本单位经济业务、财务管理、会计行为及相关事项的自我监督，是系统内部的自循环监督，其监督主体和监督对象属于同一组织。各单位主要负责人是本单位财会监督工作第一责任人，对本单位财会工作和财会资料的真实性、完整性负责。单位内部应明确承担财会监督职责的机构或人员，负责本单位经济业务、财会行为和会计资料的日常监督检查。单位内部监督的对象是本单位经济业务、财务管理、会计行为，包括财会工作和财会资料的真实性、完整性。5.2.1单位内部监督的概念、主体与对象单位内部会计监督制度应当符合下列要求：（一）记帐人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约；（二）重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确；（三）财产清查的范围、期限和组织程序应当明确；（四）对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。5.2.2单位内部监督的基本要求企业应建立与实施有效的内部控制，具体包括下列要素：（一）内部环境。内部环境是企业实施内部控制的基础，一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。（二）风险评估。风险评估是企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略。（三）控制活动。控制活动是企业根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。（四）信息与沟通。信息与沟通是企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通。（五）内部监督。内部监督是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷，应当及时加以改进。5.2.3内部控制内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标。内部审计人员应当关注被审计单位业务活动、内部控制和风险管理中的舞弊风险，对舞弊行为进行检查和报告。《全球内部审计准则》提出内部审计的宗旨是：内部审计通过为董事会和管理层提供客观的确认和建议，推动组织获得更大的成功。内部审计强化组织的价值创造、保护和可持续性；治理、风险管理和控制过程；决策和监管；声誉和在利益相关方处的信誉；服务公共利益的能力。5.2.4内部审计第三节政府监督本书聚焦政府依照相关法律法规，对国家机关、企事业单位、其他组织和个人的各种行为进行监督，涵盖生产安全、环境污染、耕地占用、食品安全、药品安全、经营行为等多个方面。广义监督其他部门法律依据其他政府管理部门也应在各自职责范围内发挥作用，参与会计管理。《会计法》规定，财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门应按相关法律、行政法规规定的职责，对有关会计资料实施监督检查。本书主要关注政府对国家机关、企事业单位、其他组织和个人的财政、财务、会计活动实施的监督。5.3.1政府监督的概念、主体与对象财政部门是本级财会监督的主责部门，承担牵头责任、预算监督责任、资产管理责任、制度规范责任、行为监督责任和中介监督责任。例如，牵头组织对财政、财务、会计管理法律法规及规章制度执行情况的监督，加强预算管理监督等。通过健全的财会监督体系和工作机制，可以提升政府治理的效能和透明度，提高政府的管理水平。财政部门主责监督规范秩序财政部门的监督活动有助于确保中央政府的决策部署能够有效地贯彻到各个层级，使国家政策得以顺利实施。主要职责政令畅通提升效能通过对各方财会活动的监督，维护财经秩序，确保财政资金的合规使用，保障国家经济的稳定运行。有关部门依法依规强化对主管、监管行业系统和单位财会监督工作的督促指导，包括指导责任、预算监督责任、政采和资产评估监督责任等。如对归口财务管理单位财务活动加强指导和监督，加强对所属单位预算执行的监督等。保障党中央、国务院重大决策部署在主管、监管行业系统和单位的贯彻落实，确保各项决策部署不偏向、不走样，确保党中央政令畅通。形成合力强化主管、监管行业系统和单位的预算管理与财务管理，规范会计行为，提高行业的财务管理水平。与财政部门一道共同维护财经秩序，确保财政资金的合规使用，守住财经纪律红线、底线，形成全方位的监督体系。主要职责保障落实有关部门依责监督规范行为中国会计学会接受财政部的业务指导、监督和管理，地方会计学会接受同级财政部门的业务指导、监督和管理。根据《注册会计师法》，财政部组织实施全国会计师事务所的执业质量检查，并对违反《注册会计师法》的行为实施行政处罚；省、自治区、直辖市人民政府财政部门组织实施本行政区域内的会计师事务所执业质量检查，并依法对本行政区域内会计师事务所或注册会计师违反《注册会计师法》的行为实施行政处罚。执业质量检查指导会计学会行业自律监督财政部门对会计市场进行监管，还应依法加强对会计行业自律组织的监督、指导。财政部和省、自治区、直辖市人民政府财政部门，依据《注册会计师法》对注册会计师协会进行监督、指导。信息质量检查根据《会计法》，财政部组织实施对全国的会计信息质量检查，并对违法行为实施行政处罚；县级以上财政部门组织实施本行政区域内的会计信息质量检查，并依法对本行政区域内单位或人员的违法会计行为实施行政处罚。5.3.2财政部门的监督01030204检查会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整，如是否及时办理会计手续、是否与实际业务相符、是否做到账实相符等。账簿设置人员资质检查各单位是否依法设置会计账簿，包括是否按规定设置账簿、设置情况是否符合要求以及是否存在账外设账的违法行为等。资料真实检查会计核算是否符合本法和国家统一的会计制度的规定，涵盖核算内容、会计年度、记账本位币、会计处理方法等多个方面。核算合规会计监督检查的内容检查从事会计工作的人员是否具备专业能力、遵守职业道德，即会计人员是否具有会计类专业知识，能否独立处理基本会计业务等。政策背景随机监管克服了传统监管方式存在的监管滞后问题，建立了事前、事中、事后的全链条的监管机制，具有随机性和及时性，能降低监管成本，提高企业信息质量。2016年财政部发布的《财政部随机抽查事项清单》规定，采取随机抽取检查对象、随机选派执法检查人员方式进行检查，并及时公开抽查情况和查处结果。操作要求2015年8月，国务院办公厅印发《关于推广随机抽查规范事中事后监管的通知》，要求在资本市场监管领域推广实施“双随机、一公开”的随机抽查监管方式。实施规定随机抽查监管优势开展财政执法检查前，各抽查主体应通过随机抽查信息平台的随机抽查功能，随机确定检查对象，随机选派检查人员，随机抽取过程应全程记录，实现责任可追溯。02030104随机现场抽查与会计相关的随机抽查包括以上市公司为检查对象进行随机抽查，审查过程中可能会对与之相关的审计项目进行延伸检查；以会计师事务所为检查对象进行随机抽查，包括全面检查和专项检查。抽取方式从上市公司执法检查人员名录库中随机抽取检查人员，检查人员应遵守履职回避规定，根据专业、职务等条件进行分层抽取确定。结果公布“双随机，一公开”重视抽查和检查信息的公开披露，检查结束后，证监会将在官网上发布被处罚公司的检查情况并责令改正，处罚措施将记录诚信档案并公示。人员选派抽查内容地方证监局确定检查辖区名录，然后从检查名录中按不低于5%的比例采用“随机抽查软件”执行电脑程序进行摇号抽取，各地证监局在抽取方式上略有差异。5.3.3证券监管部门的监督规范披露问询函在强化上市公司信息披露市场化约束机制、保障投资者合法权益以及提高监管效率等方面具有重大意义。起源与创新沪深交易所在官方网站上公开披露年报问询函的详细内容，并要求被问询公司在规定时限内对问询函中涉及的问题予以解释说明、补充披露或错误更正。通过沪深交易所对年报信息的问询以及上市公司回复的互动交流过程，年报问询函有助于规范上市公司信息披露行为，帮助投资者更便捷地获取信息、更好地理解信息和识别风险。重要意义监管问询起源于美国证券交易委员会（SEC），我国吸取国外经验后进行制度创新，将“事前监管审查”改为“事后监管问询”。交易所监管问询实施方式第四节社会监督具体到财会监督，社会监督主要体现在注册会计师的监督，注册会计师行业在财会监督中具有不可或缺的重要地位。专业优势主要形式财会体现社会监督是指国家机关以外的社会组织和公民，依据宪法和法律赋予的权利，对执政党和政府行为进行监督，是提升政府治理水平的重要方式。广义定义主要有公众监督、社会团体监督、舆论监督等，表现为社会公民或团体通过批评、建议、检举、请愿、选举，或运用传播媒介表达议论、意见、看法等方式进行监督。注册会计师可以凭借知识、技能和经验提供专业服务，为政府部门和各类市场主体提供高质量的智力支持和专业支撑，强化财会监督。5.4.1社会监督的概念、主体与对象机制完善根据《注册会计师法》，注册会计师的业务范围包括审查企业会计报表，出具审计报告；验证企业资本，出具验资报告；办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告；会计咨询、会计服务业务。业务范围信息监督监督会计信息质量，发挥对经济结果的鉴证作用，保障各类主体财务信息质量，加强财会监督的专业性和精准性。监